初级实务分录总结.docx
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初级实务分录总结.docx
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初级实务分录总结
第一章
第一节货币资金
(一)现金的清查(必须掌握)
1、现金短缺:
账存数>实存数
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
报经批准后:
借:
其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿)
管理费用(无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
2、现金溢余:
账存数<实存数
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
报经批准后:
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(应支付给有关人员或单位)
营业外收入(无法查明原因)
(二)银行汇票存款账务处理
1、购货方的账务处理
购买货物企业使用银行汇票的步骤:
第一步骤:
取得银行汇票
借:
其他货币资金—银行汇票(关键点)
贷:
银行存款
第二步骤:
持银行汇票购货
借:
材料采购或原材料、库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金—银行汇票(关键点)
第三步骤:
采购完毕收回剩余款项时
借:
银行存款
贷:
其他货币资金—银行汇票
2、销货方的账务处理
收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账
借:
银行存款(关键点)
贷:
主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(三)银行本票存款账务处理
购货方、销货方货物的账务处理步骤与银行汇票基本一致,只是把“其他货币资金—银行汇票”替换成“其他货币资金—银行本票”。
(四)信用卡的账务处理
购货方、销货方货物的账务处理步骤与银行汇票基本一致,只是把“其他货币资金—银行汇票”替换成“其他货币资金—信用卡”。
(五)信用证保证金存款的账务处理
购货方、销货方货物的账务处理步骤与银行汇票基本一致,只是把“其他货币资金—银行汇票”替换成“其他货币资金—信用证保证金”。
(五)存出投资款的账务处理
(六)1、企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额
借:
其他货币资金—存出投资款
贷:
银行存款
2、购买股票、债券时
借:
交易性金融资产
贷:
其他货币资金—存出投资款
(初级考试中涉及股票债券的买卖均通过其他货币资金核算。
)
(七)外阜存款的账务处理
购货方的账务处理步骤与银行汇票基本一致,只是把“其他货币资金—银行汇票”替换成“其他货币资金—外阜存款”
(八)应收票据的账务处理
1、取得应收票据
(1)因债务人抵偿前欠货款而取得
借:
应收票据(面值)
贷:
应收账款
(2)企业销售商品、提供劳务等而取得
借:
应收票据(面值)
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(各种代垫款项)
(3)到期收回款项
借:
银行存款
贷:
应收票据(按面值)
如果是带息商业汇票。
到期收回款项时
借:
银行存款
贷:
应收票据(按面值+利息)
【补充】如果是带息应收票据,月末还需计提利息
借:
应收票据(面值×票面利率×期限)
贷:
财务费用
2、应收票据的转让
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时
借:
材料采购、原材料、库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据(按面值)
银行存款(差额,或借方或贷方)
3、贴现
借:
银行存款(实收款,即贴现净额)
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据(面值)
(九)应收账款的账务处理
1、企业销售商品等发生应收款项时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入、其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(代垫款项)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
2、收回应收款项时
借:
银行存款
贷:
应收账款
如果没有收回货款,而是收回一张商业汇票
借:
应收票据
贷:
应收账款
3、企业代购货单位垫付包装费、运杂费时
借:
应收账款
贷:
银行存款
收回代垫费用时:
借:
银行存款
贷:
应收账款
4、商业折扣与先进折扣的处理
有现金折扣情况下,按未扣减现金折扣的销售额入账
在折扣期内收回款项时
借:
银行存款(按实际收款额)
财务费用(发生的现金折扣)
贷:
应收账款(应收账款的入账价值)
(一十)预付账款的账务处理
【补充】使用“应付账款”核算“预付账款”时:
预付时:
借:
应付账款
贷:
银行存款
收到货物后:
借:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
1、收到所购物资,按应计入物资成本的金额
借:
材料采购/原材料/库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
2、当预付货款小于采购货物所需支付的款项时,补付
借:
预付账款
贷:
银行存款
3、当预付货款大于采购货物所需支付的款项时,退回
借:
银行存款
贷:
预付账款
(十一)其他应收款的账务处理
1、应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
举例企业应收罚款的会计处理:
借:
其他应收款
贷:
营业外收入
2、应收的出租包装物租金
应收的出租包装物租金的会计处理:
借:
其他应收款
贷:
其他业务收入
3、应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
(1)企业垫付款项时:
借:
其他应收款—小王100
贷:
银行存款100
(2)期末计提工资时:
借:
管理费用/销售费用/制造费用/生产成本800
贷:
应付职工薪酬—小王800
(3)从工资中扣减时:
借:
应付职工薪酬—小王100
贷:
其他应收款—小王100
(4)实际发放工资时:
借:
应付职工薪酬—小王(扣减垫付款项)700
贷:
银行存款700
4、存出保证金,如租入包装物支付的押金
支付押金
借:
其他应收款
贷:
银行存款
5、其他各种应收、暂付款项。
【补充】另外,还有几个常用的情况
1、企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。
2、预付职工的差旅费也是通过“其他应收款”科目进行核算。
3、企业出口产品按规定退税的,按应收的出口退税额:
借:
其他应收款
贷:
应交税费—应交增值税(出口退税)
(十二)计提坏账准备的会计处理
1、企业计提坏账准备时,按应减记得金额
借:
资产减值损失—计提坏账准备
贷:
坏账准备
2、转回多计提的坏账准备时
借:
坏账准备
贷:
资产减值损失—计提的坏账准备
3、发生坏账时
借:
坏账准备
贷:
应收账款
4、发生的坏账又收回时
借:
应收账款
贷:
坏账准备或:
借:
银行存款
借:
银行存款贷:
坏账准备
贷:
应收账款
【总结】应收账款账面价值=应收账款账面余额-针对应收账款计提的坏账准备余额
1、
计提坏账准备
借:
资产减值损失减少应收账款账面价值
贷:
坏账准备
2、
实际发生坏账损失
借:
坏账准备不影响应收账款账面价值
贷:
应收账款
【总结】应收账款账面价值=应收账款账面余额-针对应收账款计提的坏账准备余额
3、实际发生的坏账损失之后又收回
借:
应收账款
贷:
坏账准备减少应收账款账面价值
借:
银行存款
贷:
应收账款
4、坏账准备的转回
借:
坏账准备增加应收账款账面价值
贷:
资产减值损失
(十三)交易性金融资产的账务处理
一、交易性金融资产的取得
取得时的会计处理
借:
交易性金融资产—成本④
投资收益(交易费用)②
应收股利(已宣告未收现金股利)③
应收利息(已到付息期未收券息)③
贷:
其他货币资金—存储投资款①(价+费)
二、交易性金融资产的持有
1、交易性金融资产的现金股利或债券利息
(1)企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,确认为“投资收益”。
借:
应收股利(宣告发布)
应收利息(分期付息计算利息时)
贷:
投资收益
(2)收到现金股利或债券利息时
借:
其他货币资金—存出投资款
贷:
应收股利
应收利息
2、交易性金融资产的期末计量(不是计提跌价准备)
资产负债表日按照公允价值计量,公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。
不论公允价值高于或是低于账面余额都要做账务处理。
(1)升值
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(2)贬值
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—公允价值变动
三、交易性金融资产的处置(全部处置)
出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。
出售时分录做两步
第一步
借:
其他货币资金—存储投资款①实收款(价﹣费)
贷:
交易性金融资产—成本②账面余额
交易性金融资产—公允价值变动②账面余额(如为跌价则在借方)
投资收益③补平(①②的借贷方差额)
第二步
同时结转公允价值变动损益到投资收益
借:
公允价值变动损益(结转的账面余额)
贷:
投资收益
或借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益(结转的账面余额)
(十四)原材料的账务处理
一、按实际成本核算
1、购入材料
(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料验收入库(单货同到)
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
(2)货款已经支付或开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库(单到货未到)
1单到时作分录:
借:
在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
2材料验收入库时:
借:
原材料
贷:
在途物资
(3)货款尚未支付,材料已验收入库(货到单未到)
①月末发票账单未到先暂估入账
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估应付账款
②下月初作相反会计分录予以冲回
借:
应付账款—暂估应付账款
贷:
原材料
③等发票账单收到后
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
(4)货款已经预付,材料尚未验收入库(预付货款方式)
第一步,预付货款时
借:
预付账款
贷:
银行存款
第二步:
收到材料并验收入库
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
第三步,少付的要补付预付货款时
借:
预付账款
贷:
银行存款
或多付的要退回预付货款时
借:
银行存款
贷:
预付账款
2、发出材料(实际成本法下)
借:
生产成本—基本生产成本(基本生产车间产品领用)
制造费用(非生产产品领用)
销售费用(销售部门领用)
管理费用(管理部门领用)
在建工程(工程项目领用)
研发支出(研发阶段领用)
其他业务成本(销售原材料)
贷:
原材料
二、采用计划成本核算
1、购入材料
(1)货款已经支付,同时材料验收入库(单货同到)
借:
材料采购(实际成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
验收入库
借:
原材料①(计划成本)
材料成本差异③(超支差异)
贷:
材料采购②(实际成本)
材料成本差异③(节约差异)
(2)货款已经支付,材料尚未验收入库(单到货未到)
只做采购时的分录:
借:
材料采购(实际成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)
(3)货款尚未支付,材料已验收入库(货到单未到)
先不作处理,月末按暂估价
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估应付账款
下月初作相反分录冲回。
2、发出材料
按计划成本发出材料,出库时
借:
有关账户(计划成本)
贷:
原材料(计划成本)
结转发出材料的超支差异:
借:
有关账户
贷:
材料成本差异【计划成本×(+差异率)】
结转发出材料应负担的节约差异,作相反会计分录
借:
材料成本差异【计划成本×(﹣差异率)】
贷:
有关账户
(十五)包装物的账务处理
1、生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目
按实际成本,借:
生产成本
贷:
周转材料—包装物
按计划成本,在发出时应同时结转应负担的材料成本差异
借:
生产成本(实际成本)
材料成本差异(节约)
贷:
周转材料—包装物(计划成本)
材料成本差异(超支)
2、随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目
借:
销售费用
贷:
周转材料—包装物(实际成本)
3、随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目
借:
其他业务成本
贷:
周转材料—包装物(实际成本)
注:
具体做题时先确认其他业务收入再结转其他业务成本。
4、出租或出借给购买单位使用的包装物
出租时:
借:
其他业务成本
贷:
周转材料—包装物
出借时:
借:
销售费用
贷:
周转材料—包装物
(十六)低值易耗品的账务处理
1、一次摊销法:
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。
借:
制造费用/销售费用/管理费用等
贷:
周转材料—低值易耗品
2、分次摊销法
(1)购入
借:
周转材料—低值易耗品—在库
贷:
银行存款
(2)领用
借:
周转材料—低值易耗品—在用
贷:
周转材料—低值易耗品—在库
(3)N次的摊销
借:
制造费用/销售费用/管理费用等
贷:
周转材料—低值易耗品—摊销
同时结转
借:
周转材料—低值易耗品—摊销(N次摊销累计)
贷:
周转材料—低值易耗品—在用
周转材料低值易耗品在报废时应当结转摊销和在用。
(√)
注意:
包装物和低值易耗品都可以采用计划成本法核算,核算方法与步骤与原材料采用计划成本法核算完全一致。
(√)
(十七)委托加工物资的账务处理
委托加工物资可以采用实际成本法和计划成本法核算,如果采用计划成本法核算,在发出委托加工物资时,应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。
收回委托加工物资时,应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。
1、发出
借:
委托加工物资(按实际成本)
材料成本差异(节约差异)
贷:
原材料/库存商品等(按计划成本)
材料成本差异(超支差异)
2、支付加工费用、应负担的运杂费等
借:
委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
提示:
小规模纳税人没有进项税额,一般纳税人有
3、加工后的物资需交消费税
(1)收回后用于直接销售,由受托方代收代缴消费税计入
借:
委托加工物资
贷:
银行存款等
(2)收回后用于连续生产应税消费品,由受托方代收代缴消费税计入
借:
应交税费—应交增值税
贷:
银行存款等
4、收到加工完成验收入库的物资及余料
借:
原材料/库存商品等(按计划成本)
材料成本差异(超支差异)
贷:
委托加工物资(按实际成本)
材料成本差异(节约差异)
(十八)库存商品的账务处理
生产企业
1、验收入库+完工入库
借:
库存商品
贷:
生产成本
2、销售商品结转成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
(十九)存货清查(账实核对)
1、盘盈时
批准前
借:
原材料等
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
批准后
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
管理费用(无论什么原因)
2、盘亏时
批准前
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷:
原材料等
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
注意:
①小规模纳税人盘亏原材料没有进项税额转出
②由于自然灾害等非正常损失造成的原材料盘亏也没有进项税额转出。
(雪中送炭)
批准后
借:
原材料①(残料入库价值)
其他应收款①(保险公司或责任人赔偿)
管理费用②(一般经营性损失)
营业外支出②(自然灾害等非常损失)
贷:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
(二十)存货跌价准备的账务处理
企业应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销,跌价损失记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额
结果大于0,则计提
结果小于0,则转回
1、计提
存货跌价准备
计提?
=7+5-10=2
销售结转5
期初10
计提?
借:
资产减值损失—计提存货跌价准备2
贷:
存货跌价准备2
余额7
余额=存货成本-可变现净值
存货成本>可变现净值
2、转回
存货跌价准备
计提?
=3+5-10=﹣2
销售结转5
期初10
计提?
借:
存货跌价准备2
贷:
资产减值损失—计提存货跌价准备2
余额3
余额=存货成本-可变现净值
存货成本>可变现净值
3、转销
出售存货后,结转存货销售成本时
借:
主营业务成本/其他业务成本或借:
主营业务成本
贷:
库存商品/其他业务成本
借:
存货跌价准备存货跌价准备
贷:
主营业务成本/其他业务成本贷:
库存商品
(二十一)持有至到期投资的账务处理
1、设置会计科目
持有至到期投资
①取得成本
①出售的成本
②到期一次还本付息债券投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利息
②到期时结转的成本
成本→面值
持有至到期投资利息调整→差额
应付利息→对于一次还本付息债券资产负债表日计息时
一级科目→二级科目
2、持有至到期投资取得时的分录
借:
持有至到期投资—成本(面值)
应收利息(买入时所含已到付息期但尚未领取的利息)
贷:
其他货币资金—存出投资款(实际支付的价款)
持有至到期投资—利息调整(差额,溢价借,折价贷)
3、持有至到期投资的持有
企业在持有持有至到期投资的会计期间,所涉及的会计处理主要有两个方面:
计入“投资收益”
一是在资产负债表日确认债权利息收入,
二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
(1)持有至到期投资的债券利息收入账务处理
分期付息到期还本
借:
应收利息(面值×票面利率)到期一次还本付息
持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率)
贷:
投资收益(摊余成本×实际利率)
持有至到期投资—利息调整(差额,或借或贷)
(2)持有至到期投资减值准备的账务处理
持有至到期投资减值准备
1、实际发生的持有至到期投资减值损失金额
计提的持有至到期投资减值准备金额
借:
资产减值损失1000
2、转回的持有至到期投资减值准备金额
贷:
持有至到期投资减值准备1000
借:
持有至到期投资减值准备1000
贷:
资产减值损失800
已计提但尚未转销的金额
注意:
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原计提的减值准备金额内予以转回。
转回的金额计入资产减值损失。
4、持有至到期投资的出售
借:
其他货币资金等①(实际取得价款)
持有至到期投资减值准备④(如有计提则结转)
持有至到期投资—利息调整③(余额,或借或贷)
贷:
持有至到期投资—成本②(面值)
—应计利息②(累计利息)
投资收益(差额,或借或贷)
到期一次还本付息的债券
(二十二)长期股权投资的账务处理
一、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1、取得长期股权投资时的账务处理(成本法)
借:
长期股权投资—XX公司①﹣②(价款和交易费用)
应收股利②(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:
其他货币资金等①(实际支付价款)
2、长期股权投资持有期间(成本法)
(1)宣告时:
(2)发放时:
借:
应收股利借:
其他货币资金
贷:
投资收益贷:
应收股利
如有交易费用须扣除交易费用
3、长期股权投资的处置(成本法)
借:
其他货币资金等(实际取得的价款)
长期股权投资减值准备(已计提金额)
贷:
长期股权投资—XX公司(账面余额)
应收股利(尚未领取)
投资收益(差额,或借或贷)
二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
1、长期股权投资的取得
初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额有两种情形:
(1)初始投资成本﹥享有被投资单位可辨认净资产公允价值
不调整初始投资成本,差额体现为与所取得股权份额相对应的商誉价值。
借:
长期股权投资—投资成本
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:
其他货币资金等
(2)初始投资成本﹤享有被投资单位可辨认净资产公允价值
调整初始投资成本,差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,计入当期“营业外收入”。
借:
长期股权投资—投资成本
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:
其他货币资金
营业外收入(差额)
2、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。
(1)倍投资单位宣告分配现金股利时:
借:
应收股利(分配总额×投资方持股比例)
贷:
长期股权投资—损益调整
实际收到时:
借:
其他货币资金等
贷:
应收股利
投资企业取得长期股权投资后,按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额,确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
在题目中是已知条件
(2)被投资单位实现盈利时:
借:
长期股权投资—损益调整(被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例)
贷:
投资收益
损益调整的金额用“取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值”为基础计算。
(3)被投资单位实现亏损时:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资—损益调整(被投资单位实现的公允净利润×投资方持股比例)
损益调整的金额用“取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值”为基础计算。
长期股权投资—损益调整借:
投资收益
贷:
长期股权投资—损益调整
①被投资单位实现净利润
①被投资单位实现净亏损
②被投资单位宣告发放现金股利或利润
借:
应收股利
贷:
长期股权投资—损益调整
(4)被投资单位其他综合收益
借:
长期股权投资—其他综合收益
贷:
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例)
或借:
其他综合收益
贷:
长期股权投资—其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动额×投资方持股比例)
3、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少资本公积。
借:
长期股权投资—其他权益变动
贷:
资本公积—其他资本公积
或借:
资本公积—其他资本公积
贷:
长期股权投资—其他权益变动
4、长期股权投资的处置
借:
其他货币资金等
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资—投资成本
—损益调整(看余额,或借或贷)
—其他权益变动(看余额,或借或贷)
—其他综合收益(看余额,或借或贷)
投资收益(差额)
同时结转:
借:
其他综合收益(或借或贷)
贷:
投资收益
借:
资本公积—其他资本公积(或借或贷)
贷:
投资收益
(二十三)长期股权投资减值账务处理
借:
资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资减值准备
【注意】长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
(二十四)可供出售金融资产账务处理
1、可供出售金融资产核算应设置的会计科目
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