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投资收益800
3.2X12年1月20日,星海公司按每股3.80元的价格购入每股面值
1元的B公司股票50000股作为交易性金融资产,并支付交易性税费1200元。
2X12年3月5日,B公司宣告分派每股0.20元的现金股利,并于2X12年4月100发放。
2X12年9月20日,星海公司将该股票转让,取得转让收入220000元。
编制星海公司有关该交易性金融资产的下列会计分录:
(1)2X12年1月20日,购入股票。
2)2X12年3月5日,B公司宣告分派现金股利
(3)2X12年4月100,收到现金股利。
(4)2X12年9月20日,转让股利。
■
(1)2X12年1月200,购入股票。
初始入账金额=3.80X50000=190000(元)
交易性金融资产—B公司股票(成本)190000
投资收益1200
银行存款191200
(2)2X12年3月5日,B公司宣告分派现金股利。
应收股利=0.20X50000=10000(元)
应收股利10000
投资收益10000
(3)2X12年4月10日,收到现金股利。
银行存款10000
4)2X12年9月20日,转让股票。
220000
银行存款贷:
投资收益30000
4.星海公司于每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。
2
X12年12月31日,该公司作为交易性金融资产持有的C公司
股票账面余额问哦680000元。
编制下列不同情况下,星海公司对交易性金融资产按公允价值计量的会计分录:
(1)假定C公司股票期末公允价值为520000元。
(2)假定C公司股票期末公允价值为750000元。
■交易性金融资产公允价值变动
(1)假定C公司股票期末公允价值为520000元。
公允价值变动=52000-680000=-160000(元)
公允价值变动损益160000
2)假定C公司股票期末公允价值为750000元。
公允价值变动=750000-680000=70000(元)
交易性金融资产一C公司股票(公允价值变动)70000
公允价值变动损益70000
5.2X12年1月100,星海公司以每股6.50元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10000股作为交易性金融资产,并支付税金和手续费500元。
2X12年4月5日,B公司宣告2X11年度股利分配方案,每股分派现金股利0.10元,并于4月30日派发。
2X12年6月300,B公司股票每股公允价值7.50元。
2X12年9月250,将B公司股票出售价款86000元。
编制星海公司有关该项交易性金融资产的下列会计分录:
(1).2X12年1月100,购入股票。
(2)2X12年4月50,B公司宣告分派现金股利。
(3)2X12年4月300,收到现金股利。
(4)2X12年6月300,确认公允价值变动损益。
(5)2X12年9月250,将B公司股票出售。
■交易性金融资产的购入,持有,转让(股票)
(1).2x12年1月100,购入股票。
交易性金融资产—B公司股票(成本)
65000
投资收益
500
65500
2)2x12年4月5日,B公司宣告分派现金股利。
应收股利
1000
(3)2x12年4月30日,收到现金股利.
借:
000
贷:
(4)2x12年6月30日,确认公允价值变动损益.
借:
交易性金融资产-B公司股票(公允价值变动)
10000
公允价值变动损益
5)2x12年9月25日,将B公司股票出售。
交易性金融资产—B公司股票(公允价值变动)10000
11000
6.2X10年1月曰,星海公司支付价款197300元(含2X09年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费),购入2X09年1月1曰发行,面值200000元期限4年,票面股利4%,每年12月31曰付息,到期还本的B公司债券作为持有至到期投资。
星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。
做出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理:
(1).编制购入债券的会计分录。
(2)采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表(表式参见教材。
)
(3)编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。
(4)编制债券到期收回本金的会计分录。
■持有至到期投资的购入,利息收入确认(初始入账金额小于面值)
(1).编制购入债券的会计分录。
债券利息=200000X4%=8000(元)
初始入账金额=197300-8000=189300(元)
持有至到期投资一
B公司债券(成本)200000
应收利息
8000
B公司债券(利息调整)10700
197300
(2)采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表,见表6—4(表中损益数字均保留整数)
表6—4债券利息收入与摊余成本计算表
日期
应收利
息
实际利
利息收入
利息调整摊销
摊余成本
2X
10-01-01
189300
6%
11358
3358
192658
10-12-31
11-12-31
11559
3559
196217
12-12-31
11783
3783
200000
合计
24000
—
34700
10700
(3)编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。
2X10年12月310o
应收利息8000
持有至到期投资一B公司债券(利息调整)3358
投资收益11358
收到债券利息时:
银行存款8000
2X11年12月31日。
持有至到期投资—B公司债券(利息调整)3559
投资收益收到债券利息时:
2X12年12月31日
持有至到期投资—B公司债券(利息调整)
借:
3783
11783
4)编制债券到期收回本金的会计分录。
持有至到期投资—B公司债券(成本)
7.2X08年1月1日,星海公司支付价款560000元,购入当日发行的面值500000元,期限5年,票面利率8%,每年12月31日付息,到期还本的甲公司债券作为持有至到期投资。
做出星海公司有关该债券投资的下列会计处理:
(1).编制购入债券的会计分录。
(2)计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表(表式参见教材,5期,5%的复利现值系数为0.783526,年金现值系数为4.329477:
5期,6%的复利现值系数为0.747258,年金现值系数为4.212364)。
(4)编制到期收回债券本金的会计分录。
■持有至到期投资购入至到期收回(初始入账金额大于面值)
(1)购入债券的会计分录。
持有至到期投资—甲公司债券(成本)500000
持有至到期投资—甲公司债券(利息调整)60000
银行存款560000
(2)计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表。
计算债券实际利率
先按6%作为折现率进行测算:
债券年利息额=500000$%=40000(元)
利息和本金的现值=40000X4.212346+500000X0.747258=542
124(元)
再按6%作为折现率进行测算:
利息和本金的现值=40000X4.329477+500000X0.783526=564
942(元)
因此,实际利率介于5%和6%之间。
使用插值法估算实际利率如
下:
实际利率=5%+(6%-5%)X(564942-560000)/(564942-542
124)=5.22%
米用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表,见表6-5.
率
利息调整
摊销
2X08-01-0
1
560000
2X08-12-3
40000
5.22%
29232
10768
549232
2X09-12-3
28670
11330
537902
2X10-12-3
28078
11922
525980
2X11-12-3
27456
12544
513436
2X12-12-3
26564
13436
500000
200
140000
60000
(3)编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。
2X)8年12月31日,确认利息收入并摊销溢价。
持有至到期投资一甲公司债券(利息调整)10768
2X09年12月31日,确认利息收入并摊销溢价。
持有至到期投资—甲公司债券(利息调整)
2X10年12月31日,确认利息收入并摊销溢价。
11922
应收利息④2X11年12月31日,确认利息收入并摊销溢价。
⑤2X12年12月31日,确认利息收入并摊销溢价。
4)编制到期收回债券本金的会计分录。
50000
8.2X08年1月1日,星海公司购入G公司当日发行的面值500000元,期限5年,票面利率8%,到期一次还本付息(利息不计复利)的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款(包括交易费用)为397200元。
作为星海公司有关该债券投资的下列会计处理:
(1)编制购入债券的会计分录。
(2)计算债券的实际利率(5期,12%的复利现值系数为0.567427)
(3)采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表(表式参见教材)。
(4)编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。
(5)编制债券到期收回债券本息的会计分录。
■到期一次还本息债券的会计处理
持有至到期投资—G公司债券(成本)
(1)20拓年1月1日,购入G公司债券。
银行存款397200
持有至到期投资一G公司债券(利息调整)
102800
⑵计算债券的实际利率.
先按12%作为折现率进行测算:
债券年利息额=500000X8%=40000(元)
利息和本金的现值=(50000+40000X5)>
0.567427^397200(元)
因此,该债券的实际利率为12%。
(3)米用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表,见表6
—6.
表6—6利息收入与摊余成本计算表
(实际利率法)金额单位:
元
实际利率
397200
12%
47664
7664
444864
53384
13384
498248
2X0-12-3
59790
19790
558038
66965
26965
625003
74997
34997
700000
302800
(5)①2>
08年12月31日。
持有至到期投资一G公司债券(应计利息)40000
—G公司债券(利息调整)7664
投资收益47664
2>
10年12月31日
持有至到期投资—
G公司债券(应计利息)
—G公司债券(利息调整)
2X10年12月31日。
④2X11年12月31日。
⑤2X11年12月31日。
6)债券到期,收回债券本息
7)借:
持有至到期投资一G公司债券(成本)500000
—G公司债券(应计利息)200000
9•星海公司每年年末对可供出售金融资产按公允价值计量。
2X
12年12月31日,该公司作为可供出售金融资产的A公司股票期末账面价值850000元,公允价值780000元;
甲公司债券期末账面价值250000元,公允价值252000元。
编制星海公司确认可供出售金融资产公允价值变动的会计分录:
(1)A公司股票公允价值变动。
(2)甲公司债券公允价值变动。
■
(1)A公司股票公允价值变动。
股票公允价值变动=780000-850000=-70000(元)
资本公积—其他资本公积70000
70000
可供出售金融资产—A公司股票(公允价值变动)
(2)甲公司债券公允价值变动。
债券公允价值变动=252000-250000=-2000(元)
可供出售金融资产—A公司股票(公允价值变动)2000
资本公积—其他资本公积2000
10.2X12年1月100,星海公司以每股6.50元的价格购入B公司每股面值1元的普通股10000股作为可供出售金融资产,并支付税金和手续费500元。
2X12年4月50,B公司宣告2X11年度股利分配方案,每股分派现金股利0.10元,并于4月25日派发。
2X12年6月300,B公司股票每股公允价值7.50元。
2X12年9月250,将B公司股票出售,收到出售价款86000元。
编制星海公司有关项可供出售金融资产的下列会计分录:
(1)2X12年1月100,购入股票。
(3)2X12年4月250,收到B公司分派的现金股利。
(4)2X12年6月300,确认公允价值变动。
(5)2X12年9月250,将B公司股票出售。
■
(1)2X12年1月100,购入股票。
可供出售金融资产—B公司股票(成本)65500
银行存款65500
(2)2X12年4月5日,B公司宣告分派现金股利。
1000
(4)2X12年6月300,确认公允价值变动。
可供出售金融资产—B公司股票(公允价值变动)9500
资本公积—其他资本公积9500
(52X12年9月250,将B公司股票出售。
银行存款86000
可供出售金融资产—B公司股票(公允价值变动)
9500
投资收益9500
11.星海公司和D公司为两个互不关联的独立企业,合并之前不存在任何关联方关系。
根据星海公司和D公司达成的合并协议,星海公司增发的权益性证券作为合并对价,取得D公司100%的股权。
星海公司增发的权益性证券委每股面值1元的普通股股票,共增发2500万股,每股公允价值3元;
星海公司另以银行存款支付直接合并费用60万元。
编制星海公司通过非同一控股下的企业合并取得长期股权投资的会计分录。
■非同一控股下的企业合并取得长期股权投资(发行权益证券)
借;
长期股权投资—D公司
75600000
企业合并成本=3X2500=7500(万元)
50000000
600000
资本公积—股本溢价银行存款
12.星海公司和B公司为同一母公司所属的两个子公司。
星海公司和B公司达成合并协议,约定星海公司以固定资产和银行存款作为合并对价,取得B公司60%的股权。
星海公司投出固定资产的账面原价2500万元,已计提折旧600万元,未计提固定资产减值准备;
投出银行存款1500万元。
企业合并日,B公司所有者权益账面价值总额6000万元。
编制星海公司通过同一控股下的企业合并取得长期股权投资的下列会计分录:
(1).将参与合并的固定资产转入清理。
(2)确认企业合并取得的长期股权投资。
■同一控股下的企业合并取得长期股权投资(付出现金,非现金
资产)
(1)将参与合并的固定资产转入清理。
19000000
固定资产清理
固定资产25000000
(2)确认企业合并取得的长期股权投资。
初始投资成本=6000«
0%=3600(万元)
长期股权投资—
B公司36000000
15000000
资本公积—股本溢价
2000000
13.星海公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。
根据星海公司和B公司达成的合并协议,2X12年4月1日,星海公司以增发的权益性证券作为合并对价,取得B公司90%的股权。
星海公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票,共增发2500万股(假定不考虑相关税费)。
2X12年4月1日,星海公司实
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