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1、会计规范的内容:
会计法规、会计准则、会计制度
《中华人民共和国会计法》
《企业会计准则》
《企业会计制度》
会计应该是一个受高度管制的领域!
?
2、会计规范体系的关系
全国人大常委会----会计法;
国务院财政部----会计准则、会计制度。
⑴第一层次会计法律
1985年首次颁发《会计法》
1993年12月经过修正
1999年10月再次修订,由国家主席下令公布
2000年7月1日起实施
《会计法》是进行会计工作的根本大法
新《会计法》的两点:
强调会计信息的真实、完整,严格禁止虚假信息
突出了单位负责人对会计信息真实性的责任
健全和完善记账规则,规范会计行为,强化内部监督、社会监督和国家监督
实现会计从业资格管理制度
加大了惩罚力度
⑵第二层次会计准则
是会计核算应遵循的统一规范和指导原则。
美国:
“财务会计准则委员会”(FASB)
英国:
“会计准则委员会”(ASB)
中国:
财政部
日本:
大藏省
德国:
《商法》
我国会计准则的体系
基本准则:
会计假设、一般原则、会计要素和会计报表
具体准则:
共性业务会计准则、会计报表准则、特殊行业、特殊业务会计准则
⑶第三层次会计制度
会计制度——会计的具体操作问题。
一般应包括如下内容:
会计凭证的种类、格式、填制和审核;
账户名称、账户编号和账户内容;
账簿的分类、名称,账簿组织和记账方法;
账务处理程序;
财务报表的种类、格式、内容和报送程序。
五、会计管理
1、会计的管理机构
财政部会计事务管理司
中国证券监督管理委员会
中国会计学会
中国注册会计师协会
2、会计档案的管理
3、会计人员的管理
⑴职业道德
⑵职业资格
第二节会计假设和一般原则
一、会计假设(会计基本前提)
指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定
是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设。
1、会计主体假设
会计主体——有独立资金、进行独立经营活动,实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。
主体假设——“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映企业本身的生产经营活动”。
⏹将企业的经济业务与其他企业区分开来
⏹将企业的经济活动与投资人区分开来
⏹界定会计核算的空间范围
作用:
约定信息的范围,对财务状况和经营成果加以规范。
2、持续经营假设
持续经营假设——“会计核算应当以企业持续正常的生产经营活动为前提。
”
问题:
⑴为什么这种规定是一种假设?
⑵为什么要这种假设?
⑶出现了例外怎么办?
3、会计分期假设
会计分期假设——“会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制会计报表。
怎样分期?
会计年度(年报)
中报(月报、季报、半年报)
各国会计年度
会计年度
时间
国家
公历年
1.1—12.31
中国、德国、俄罗斯、巴西、朝鲜
4.1—次年1.31
英国、加拿大、丹麦、印度、日本
10.1--次年9.31
美国、泰国
3.21--次年3.20
阿富汗、伊朗
10.15--次年10.14
沙特阿拉伯
其他
4、货币计量假设
货币计量假设—“会计核算以货币为计量单位,同时假定币值不变。
⑴为什么是一种假设?
我国的记账本位币是人民币
此假设有明显的缺陷
不能提示非货币化的信息
通货膨胀下,会受到物价变动的冲击。
二、会计一般原则
建立在会计基本假设基础之上,指导会计工作的原则。
1、会计信息质量方面的原则
⑴客观性原则要求:
记账有据,过账有凭。
○真实性、准确性、可验证性;
⑵相关性原则要求:
提供的会计信息,要与会计信息使用人的决策相关。
与决策相关杜绝信息垃圾。
○披露完整
⑶一贯性原则要求:
会计政策应该相对稳定,可以变更。
○法定变更、合理变更
⑷可比性原则要求:
不同企业的会计信息要具有可比性
○怎样才能达到可比性?
⑸及时性原则要求:
及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时披露会计信息
⑹明晰性原则要求:
简单明了、通用、易于理解和应用
2、会计要素的确认计量方面的原则
⑴权责发生制原则
问题的提出:
○8月销售产品5万元,收现金3万元;
○其余2万元,对方承诺在9月支付给我公司
○8月,预收货款7万元,10月交货
○1月,支付全年的房屋租金120万
○9月,应付职工工资50万
收入与费用的确认标准
收付实现制(现金制):
按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期
权责发生制:
以应收应付为标准,来确定收入与费用的归属期
着眼点:
收入和费用的确认
例1:
某公司2011年1月预付全年广告费12万元
按收付实现制
1月份的账务银行存款-12万元
营业费用+12万元
按权责发生制
1月份账务:
银行存款-12万元
待摊费用+12万元
营业费用+1万元
待摊费用-1万元
例2:
某厂2003年9月销售产品10万元,当月收款6万元。
权责发生制银行存款+6万
应收帐款+4万
主营业务收入+10万
收付实现制银行存款+6万
主营业务收入+6万
权责发生制和收付实现制的区别例示:
业务
权责发生制
收付实现制
一、收入
1、对外提供劳务10万元,已收款60%
2、收到客户上月欠款2万元
3、预收货款3万元
100000
-------
60000
20000
30000
合计
110000
二、费用
1、支付当月水电费用1万元
2、预付全年保险费12万元
3、应付未付的本月工资2万元
4、支付上月所欠利息1万元
10000
120000
合计
40000
140000
三、利润
-30000
权责发生制—”应收应付制”,以应收应付为标准,来确定收入与费用的归属期的一种记帐方法
释义:
1、即以取得收款的权利和付款的责任为记帐依据
2、凡在本期内实际发生,应属本期的收入、费用,不论其款项是否收到和支出,都作为本期的收入或支出
3、凡是本期实际发生,但不属于本期的收入或支出,即使款项已经收到或付出,也不能作为本期的收入或支出。
学习“权责发生制”应当思考:
○权责发生制比较符合经济事项的经济实质,有利于准确地反映经营成果和财务状况;
○权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事;
○收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现金流量情况
⑵配比原则——某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相配合比较,以求得净收益。
○时间配比
○因果配比
○以权责发生制为基础
权责发生制与配比原则实质上是一致的,只是侧重点有所不同;
权责发生制着眼点:
收入和费用的确认;
配比原则着眼点:
损益的计算。
⑶历史成本原则
各项资产应按取得时的实际成本计价
“实际成本原则”
一般不得调整其帐面价值
通胀情况下,该原则已经招致来自各方面的尖锐批评,为什么?
存在不足:
①不能够正确反映资产的现时价值
②导致资产价值补偿不足(升值);
或产生富余资金
⑷划分收益性支出与资本性支出的原则
收益性支出:
支出效益只涉及当期;
资本性支出:
支出效益涉及各个会计期间。
要求:
收益性支出计入当期损益;
资本性支出形成资产价值。
混淆两种费用有什么后果?
3、修订性惯例
⑴谨慎性原则--存在不确定因素的情况下,应该保持必要的谨慎。
尽可能不高估
尽可能不低估
资产
√
负债
收益
费用
使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。
⑵重要性原则
方法
报表反映
重要的经济业务
应选择较为详细的方法处理
单独反映
不重要的经济业务
可采用简单的方法加以处理
合并反映
如何判断重要与否?
○是否与会计信息使用人的决策相关
○不能仅仅看“金额”
⑶实质重于形式
企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。
该原则体现了对经济实质的尊重,能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。
第三节会计对象与会计要素
一、会计对象--会计的研究内容和工作对象----企业的经济活动
企业的经济活动流程是怎样的?
二、会计要素--就是对会计对象的具体分类
⏹
⏹负债反映财务状况的会计要素
⏹所有者权益(资产负债表要素)
收入
⏹费用反映财务成果的会计要素
⏹利润(利润表要素)
五粮液资产负债表
负债及所有者权益
流动资产
长期资产
固定资产
无形资产
长期待摊费用
31.29亿
0.04亿
34.81亿
0.74亿
流动负债
长期负债
负债合计
所有者权益
19.63亿
0.23亿
19.86亿
47.02亿
资产合计
66.88亿
负债及所有者权益合计
四川长虹利润表
1、资产(Asset)--是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
特征:
※资产的本质是一种经济资源
※是由于过去交易或事项所产生形成的
※资产是企业拥有或控制的
※能给企业带来未来经济利益,即可望给企业带来现金流入
※可以是实物的,也可以是无形的
※包括财产、债权、其他权利
※必须能以货币计量
2、负债—是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。
※是企业过去的交易或事项所形成的一种后果
※负债是一项经济责任,或者说是一项义务
※企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿
※清偿负债会导致未来经济利益的流出
3、所有者权益(Ownerequity)--所有者在企业资产中享有的经济利益,即企业投资人对企业净资产的要求权。
五粮液资产负债表
股东权益:
股本
8.69亿
资本公积
16.24亿
盈余公积
5.32亿
公益金
1.78亿
未分配利润
16.68亿
股东权益合计
46.94亿
负债及股东权益总计
四川新希望资产负债表
1.9亿
6.86亿
0.42亿
0.14亿
0.11亿
10.31亿
14.11亿
所有者权益的内容:
⑴投入资本:
投资者按企业章程、或合同、协议的约定,实际投入企业的资本,又叫实收资本。
⑵资本公积:
非收益形成的内部积累。
⑶盈余公积:
因为收益形成的内部积累。
⑷未分配利润。
4、收入--—是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
★按权责发生制确认收入的归属期
★必然会引起资产增加或债务的减少
★会使所有者权益增加
★收入增加不一定有资金的流入。
⑴经常性收入:
主营业务收入、其他业务收入
⑵非经常性收入:
投资收益、营业外收入
5、费用---是企业为销售产品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的流出。
★按权责发生制确认费用的归属期
★费用会引起资产减少或债务的增加
★会使所有者权益减少
★费用增加不一定导致资金的流出
6、利润---企业在一定期间实现的经营成果。
★“盈利”、“损益”
★利润的形成表现为净资产的增加
三、会计等式
⏹资产=负债+所有者权益会计衡等式
⏹收入-费用=利润经营成果等式
⏹资产+费用=负债+所有者权益+收入综合等式
业务的发生是否影响会计方程式衡等?
⑴经济业务不外有四种类型
资产=负债+所有者权益
业务类型1
资金周转运用
业务类型2
资金来源变化
业务类型3
资金进入企业
业务类型4
资金退出企业
A资金周转运用型
特点
资金在资产间相互转化的业务
类型
一种资产增加,另一种资产减少
例题
用存款20万购买相机
老会计:
“同类一增一减”
B资金来源变化型
资金在负债和所有者权益间转化的业务
1、一种负债增加,另一种负债减少
2、一种负债减少,一种所有者权益增加
3、一种所有者权益增加,另一种减少
4、一种所有者权益减少,另一种负债增加
1、向银行贷款20万偿还前欠A厂的货款
2、我厂欠B厂的货款50万转为B厂在我厂的投资
3、将80万的资本公积转为股本
4、股东张三抽走投资30万,下月付清其投资款
C资金进入企业
资产和负债、所有者权益同时增加的业务
1、负债增加,资产增加
2、所有者权益增加,资产增加
1、向银行贷款20万,存入银行
2、长江公司向我投资一台机器,价值90万
“异类同增”
D资金退出企业
资产和负债、所有者权益同时减少的业务
1、负债减少,资产减少
2、所有者权益减少,资产减少
1、偿还银行贷款20万
2、股东抽走投资80万
“异类同减”
结论:
会计方程是衡等的
★任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益的至少两个项目发生增减变动。
变动的数额相等。
有时是一增一减,有时同增同减。
★任何业务的发生都不会影响会计衡等式。
第二章会计科目、账户、复式记账法
第一节会计科目
什么是科目?
界
门
亚门
纲
目
科
属
种
虎
动物
脊索
脊椎
哺乳
食肉
猫
白菜
植物
种子
被子
双子叶
十字花
油菜
一、会计科目(AccountingTitle)
对会计要素进一步分类,并赋予每一类一个简要的名称,这个名称就是会计科目。
※一个科目只是某一会计内容的名称而已
※一个科目只反映一定的内容
※各科目之间有严格的界限
1、如何设置会计科目?
⑴不允许遗漏或交叉重复
⑵既要考虑对内、对外提供会计信息的需要,又要考虑节约及会计工作的需要
⑶会计科目的名称应该统一、规范、通俗易懂。
2、会计科目的分类
⑴按经济内容分:
⏹资产类科目
⏹负债类科目
⏹所有者权益类科目
⏹成本类科目
⏹损益类科目
⑵按指标详细程度分类
分类
别称
会
计
总分类科目
一级科目(科目)
明细分类科目
二级科目(子目)
三级科目(细目)
总分类科目直接统驭明细科目
总分类科目与明细科目的区别:
1
按较粗的指标设置
按较细的指标设置
2
只用货币衡量
货币量度、实物量度并用
3
提供的是总括的信息
提供更加详细的信息
4
统驭明细分类科目
补充总分类科目
第二节账户(Account)
一、账户—用来记账的一种载体工具
※根据会计科目来开设的
※形式不限
※本身也在发展
二、账户结构
标准格式的账户
会计科目:
年
凭证
摘要
对方科目
左方
右方
余额
月
日
原材料总账
2009年
凭证号码
入库
发出
期初余额
5
购入
50000
9
17
领用
20
34
80000
31
67
90000
本期发生额及余额
70000
账户要提供的四个指标:
⏹期初余额
⏹本期增加发生额
⏹本期减少发生额
⏹期末余额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
三、账户分类
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
⑵按指标详细分:
总分类账户
明细分类账户
原材料明细分类账—甲材料
入库
出库
结存
数量
单价
总成本
7-1
100
10
1000
7-4购进
200
12
2400
300
11.33
3400
7-7发货
250
11.3
2833
50
567
7-12购进
400
14
5600
450
13.7
6167
7-19购进
15
4500
750
14.22
10667
7-22购进
16
1600
850
14.43
12267
7-24发货
500
7215
350
5052
7-31
总分类账户和明细分类账户的联系
总分类账户与明细分类账户的区别:
按一级科目设置
按二、三级科目设置
三栏式帐页
三栏式、数量金额式帐页
提供的是总括的指标
提供更加详细的指标
四、科目和账户的关系
既有联系又有区别
*账户是根据科目开设的
*二者反映的是同一内容
*科目只是一个概念、名称
*账户既是一个概念,又是载体工具
第三节复式记帐方法
一、复式记帐原理
1、记帐方法
单式记帐:
对发生的经济业务一般只在一个账户登记。
一般以现金为主体记帐
复式记帐:
对发生的任何经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中登记。
⑴用现金150元支付办公费。
2销售产品600元,收现金500元,其余购买人暂欠。
3⑶收回购买人欠款100元现金。
4⑷产品生产领用原材料800元。
⏹单式记帐复式记帐
⏹例⑴“现金”-150元“管理费用”+150元,“现金”-150元
⏹例⑵“现金”+500,“现金”+500,“应收帐款”+100
⏹“应收帐款”+100“营业收入”+600
⏹例⑶“现金”+100“现金”+100“应收帐款”-100
⏹“应收帐款”-100
⏹例⑷”-----”“生产成本”+800,“原材料”-800
二、借贷记账法--以“借”和“贷”字为记账符号,以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。
1、借贷记账法的由来
⑴起源于12-15世纪的意大利
⑵借贷二字源于高利贷
*借—DebtorDebit债务人记“借方”
*贷---CreditorCredit债权人记贷方
⑶借贷二字失去原有字义,仅是一种符
⑷日本人将De和Cr译成“借”、“贷”
⑸中国人谢霖1905年从日本介绍到中国
2、借贷记账法下的账户结构
总帐
凭证号数
借方
贷方
借或贷
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