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包装物
低值易耗品
基本生产车间耗用
甲产品耗用
800000
10000
810000
乙产品耗用
600000
4000
604000
甲、乙产品共同耗用
28000
车间一般耗用
2000
100
2100
辅助生产车间耗用
供电车间耗用
1000
机修车间耗用
1200
厂部管理部门耗用
400
1600
合
计
1433400
14000
500
1447900
备注:
生产甲、乙两种产品共同耗用的材料,按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。
(2)本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表(简化格式),见表9-3。
表9-3
工资及福利费汇总表
人员类别
应付工资总额
应计提福利费
基本生产车间
产品生产工人
420000
58800
478800
车间管理人员
20000
2800
22800
辅助生产车间
供电车间
8000
1120
9120
机修车间
7000
980
7980
厂部管理人员
40000
5600
45600
495000
69300
564300
(3)本月以现金支付的费用为2500元,其中基本生产车间负担的办公费250元,市内交通费65元;
供电车间负担的市内交通费145元;
机修车间负担的外部加工费480元;
厂部管理部门负担的办公费1360元,材料市内运输费200元。
(4)本月以银行存款支付的费用为14700元,其中基本生产车间负担的办公费1000元,水费2000元,差旅费1400元,设计制图费2600元;
供电车间负担的水费500元,外部修理费1800元;
机修车间负担的办公费400元;
厂部管理部门负担的办公费3000元,水费1200元,招待费200元,市话费600元。
(5)本月应计提固定资产折旧费22000元,其中:
基本生产车间折旧10000元,供电车间折旧2000元,机修车间折旧4000元,厂部管理部门折旧6000元。
(6)根据“待摊费用”账户记录,本月应分摊财产保险费3195元,其中供电车间负担800元,机修车间负担600元,基本生产车间负担1195元,厂部管理部门负担600元。
9.2.3品种法的成本计算程序
1.设置有关成本费用明细账和成本计算单
按品种设置基本生产成本明细账(见表9-10、表9-11)和成本计算单(见表9-21、表9-22),按车间设置辅助生产成本明细账(见表9-12、表9-13)和制造费用明细账(见表9-14),其他与成本计算无关的费用明细账,如管理费用明细账等,此略。
2.要素费用的分配
根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料,编制各项要素费用分配表,分配各项要素费用。
(1)分配材料费用。
其中:
生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。
分配结果,见表9-4、表9-5。
表9-4甲、乙产品共同耗用材料分配表
产品名称
直接耗用原材料
分配率
分配共耗材料
甲产品
乙产品
16000
12000
1400000
0.02
表9-5
材料费用分配表
会计科目
明细科目
基本生产成本
小计
816000
612000
1428000
826000
616000
1442000
辅助生产成本
2200
管理费用
修理费
合
计
根据材料费用汇总表,编制发出材料的会计分录如下:
借:
基本生产成本——甲产品
826000
——乙产品
616000
辅助生产成本——供电车间
1000
——机修车间
1200
制造费用——基本生产车间
2100
管理费用——修理费
1600
贷:
原材料
1433400
包装物
14000
低值易耗品
500
(2)分配工资及福利费用。
甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。
分配结果,见表9-6。
表9-6工资及福利费用分配表
20×
分配对象
工资
福利费
分配标准
分配额
100000
280000
39200
50000
140000
19600
150000
2.80
0.392
8000
7000
980
15000
工资、福利费
根据工资及福利费分配表,编制工资及福利费分配业务的会计分录如下:
280000
140000
7000
20000
40000
应付工资
39200
19600
1120
2800
5600
应付福利费
69300
(3)计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。
分配结果见表9-7、表9-8。
表9-7
折旧费用计算表
费用项目
分配金额
折旧费
6000
22000
根据折旧计算表,编制计提折旧的会计分录如下
10000
2000
4000
管理费用——折旧费
6000
累计折旧
22000
表9-8
待摊费用(财产保险费)分配表
保险费
1195
800
600
3195
根据待摊费用分配表,编制摊销财产保险费的会计分录如下:
1195
800
600
管理费用——财产保险费
待摊费用——财产保险费
3195
(4)分配本月现金和银行存款支付费用。
分配结果见表9-9。
表9-9其他费用分配表
现金支付
银行存款支付
315
7315
145
2300
2445
480
880
1560
5000
6560
2500
14700
17200
根据其它费用分配表,编制会计分录如下:
7315
2445
880
现金
2500
银行存款
(5)根据各项要素费用分配表及编制的会计分录,登记有关基本生产成本明细账(表9-10、9-11)、辅助生产成本明细账(表9-12、9-13)和制造费用明细账(表9-14)。
表9-10
基本生产成本明细账
产品名称:
甲产品
×
7年
凭证
字号
直接
材料
人工
制造
费用
月
日
7
31
月末在产品成本
8
略
材料费用分配表
工资福利费分配表
319200
生产用电分配表
6120
制造费用分配表
37300
本月生产费用合计
832120
1188620
本月累计
996120
351670
40975
1388765
结转完工入库产品成本
830100
319700
37250
1187050
166020
31970
3725
201715
表9-11基本生产成本明细账
乙产品
摘
要
159600
3060
18650
619060
797310
742800
176000
940800
619000
160000
799000
123800
141800
表9-12
辅助生产成本明细账
车间名称:
供电车间
1
计提折旧费
分摊财产保险费
其他费用
本月合计
5245
15365
结转各受益部门
表9-13
辅助生产成本明细账
机修车间
工资及福利费分配表
5480
14660
9-14
制造费用明细账
基本生产车间
年
凭
证
号
材
料
费
人
工
折
旧
修
理
水
电
保
险
其
他
合
2100
22800
折旧费用计算表
10000
待摊费用分配表
1195
其他费用分配表
7315
辅助生产分配表
10500
2040
12540
55950
结转制造费用
3.分配辅助生产费用
(1)根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额,分别转入该车间辅助生产成本明细账。
本例题供电和机修车间提供单一产品或服务,未单独设置制造费用明细账,车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。
(2)根据辅助生产成本明细账(表9-12、9-13)归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量,采用计划成本分配法分配辅助生产费用(表9-15),并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。
本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。
每度电的计划成本为0.34元,每小时机修费的计划成本为3.50元;
成本差异全部由管理费用负担。
按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配,其中:
甲产品的生产工时为100000小时;
乙产品的生产工时为50000小时。
分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目,分配结果见表9-17。
表9-15供电和机修车间提供的劳务量表
受益部门
(度)
(小时)
3000
33000
产品生产
27000
一般耗费
厂部管理部门
1100
46000
4500
表9-16
辅助生产费用分配表
供电(单位成本0.34元)
机修(单位成本3.50元)
用电度数
计划成本
机修工时
1400
1020
11220
10500
9180
3400
3850
15640
15750
实际成本
16765
15680
成本差异
1125
-70
供电车间实际成本=15365+1400=16765(元);
机修车间实际成本=14660+1020=15680(元)
表9-17
产品生产用电分配表
单
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