注册会计师审计考前强化试题七Word文档下载推荐.docx
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常安
(4)
检查票据查簿,抽查若干重要的原始凭证,确定其是否真实,会计处理是否正确
古月
(5)
复核带息应付票据利息是否足额计提,会计处理是否正确
(6)
查明逾期未总付票据的原因,其中,带息应付票据是否已停止计息。
确定是否存在抵押票据的情形,必要时,提请F公司披露
(7)
关注是否存在应付关联方的票据
(8)
对于用非法记账本位币结算的应付票据,检查其采用的折算汇率是否正确
(9)
确定应付票是否已在资产负债表上恰当披露
2006年2月,古月与审计小组的其他注册会计师及助理人员开始实施外钦审计工作。
[要求]
(一)检查上述审计程序表作为审计工作底稿在内容上是否完整,如认为不完整,请具体指出所缺少的内容。
(二)检查审计程序表中列示的应付票据审计目标是否正确,如认为不正确,请加以更正。
(三)针对刘闽执行的审计程序,古月应要求其在复核加计的基础上应将明细表与哪些具体资料或记录核对一致,并指出这一程序有助于哪些一般目标的实现。
(四)为执行第2条实质性测试程序,古月选择了F公司应付余额最大的五家单位和作为F公司重要供货方全年交易金额超过50万元、而年末应付余额不大甚至为零的五家单位进行函证。
下面列示了助理人员高节起草并打算交由分公司财务人员代填、代发的应付票据询证函证。
请代古月向高节指出不当之处,并给出修改后的询证函。
企业询证函
_________(公司):
本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司2005年度会计报表进行审计。
按照中国注册会计师独立审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司的应付票据账户记录,如与贵公司记录不符,请在本函下端“数据不符”处后列明不符金额,签章证明;
如相符,则无须回函,天宏会计师事务所在本询证函发出之后15日后如未收到回函,将按贵我两公司相符确认。
回函请直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。
通信地址:
哈尔滨市江东区×
×
大街×
号天宏大厦106室
邮编:
电话:
传真:
(1)本公司与贵公司的往来账项列示如下:
票据名称
票据编号
出票日
到期日
票面金额
已付息期间
利息率
(2)其他事项
本函仅为复核账目之用。
若款项在上述日期之后已收到,仍请及时复函为盼。
贵公司复函后,可以就此询证函向我公司收取询证费用,我公司将与应付票据一并通过银行转账方式支付。
(会计师事务所公章)
(日期)
数据不符,贵公司记录金额为:
(签章)
(五)指出古月对第3条实质性测试程序的安排有无不当之处,如有,请说明原因并指出改进建议。
(六)针对程序4,对于抽查到的一笔一笔具体债务,指出执行人员应具体检查或关注与应付票据相关的哪些具体内容。
(七)请代古月在审计程序表的空白处填列其余的审计程序,除了指明最后一条程序的执行人员外,无须考虑各条审计程序的执行人、日期、工作底稿索引号。
【正确答案】:
答案:
(一)缺少了“被审计单位的名称”、“总页次”和“索引号”这三项内容。
(二)应审计目标第1条中的“真实”改为“完整”,第2条应为“确定应付票据期末余额是否正确”;
(三)应与应付票据登记簿、报表数、总账数和明细账合计数核对一致。
这一程序能有助于注册会计师实现应付票据项目的总体合理性和机械准确性目标。
(四)询证函的不当之处如下:
(1)函证的方式不当,按古月选择的函证对象,应当选择积极式函证方式而非消极式函证方式;
(2)应当以F公司的名义发函,不应加盖天宏会计师事务所的公章;
(3)函证的内容不当,缺少“未付金额”及“抵押、担保品情况”;
(4)关于询证费用的说明不当,企业间函证一般不收取询证费用。
(5)函证的控制不当:
审计人员应直接控制询证函的寄发和收回,不得由F公司财务人员代发。
修改后的询证函如下:
企业询证函
_________(公司):
本公司聘请的哈尔滨天宏会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计。
按照中国注册会计师独立审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等相关事项。
下列数据出资本公司的应付票据账户记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“数据证明无误”处签章证明;
如不符,请在“数据不符”处列明不符金额。
回函清直接寄至哈尔滨天宏会计师事务所。
通信地址:
邮编:
×
(1)本公司与贵公司的往来账项列示如下:
票面余额
未付金额
利率
抵押担保品情况
(公司签章)(日期)
结论:
1.数据证明无误
(签章)(日期)
2.数据不符,请列明不符金额
(五)安排助理人员常安执行分析性复核程序不当。
一般情况下,应由审计小组中有经验的高级审计人员,甚至项目经理来执行分析性复核程序。
建议由古月实施该程序。
(六)执行人员应具体检查或关注下列内容:
(1)检查该笔债务相关的合同、发票、货物验收单等资料,核实交易事项的真实性;
(2)检查资产负债表日后应付票据明细账及现金、银行存款日记账,核实其是否已付款并转销;
(3)对资产负债表截止日已偿付的应付票据,应关注其凭证入账日期的合理性。
(七)填列的其余审计程序如下:
复核带息应付票据利息是否足额计提,会计处理是否正确
查明逾期末总付票据的原因,其中,带息应付票据是否已停止计息。
确 定是否存在抵押票据的情形,必要时,提请F公司披露
关注是否存在应付关联方的票据
对于用非记账本位币结算的应付票据,检查其采用的折算汇率是否正确
确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露
第2题
H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派,负责审计×
股份有限公司(以下简称×
公司)2005年度会计报表。
现正在编制审计计划。
根据×
公司的具体情况和审计质量控制的要求,H会计师事务所要求A和B注册会计师将×
公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。
H会计师事务所规定,10%(含)以下的风险水平为低水平,10%~40%(含)的风险水平为中等水平,超过40%的风险水平为高水平。
在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时,为确定会计报表各主要项目的实质性测试程序,A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果,分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。
下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。
风险要素
应收标据
应收账款
固定资产
存货
短期借款
固有风险
未定
20%
30%
80%
控制风险
6%
25%
90%
40%
90
[要求]
(一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。
(二)根据资料,代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平,列示结算过程,并简要说明理由。
(三)针对资料,请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平,进而运用审计风险模型公司计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平,列示计算过程,计算结果保留小数点后1位。
(四)根据以上风险评估结果,请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。
其中,对于实质性测试程序的性质,请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等);
对于实施程序的主要时间,请写明报表日、报表日前或报表日后;
对于所需证据的数量,按较多、较少或适中填写。
报表项目
主要的实质性测试程序
实施程序的主要时间
所需证据的数量
应收票据
(一)重要性水平与审计风险成反向关系:
重要性水平越高,审计风险越低;
重要性水平越低,审计风险越高。
重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系:
重要性水平越低,所需的审计证据越多;
重要性水平越高,所需的审计证据越少。
(二)A和B注册会计师确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5%÷
(100%×
6%)=83.3%。
在应收票据项目固有风险未知的情况下,处于谨慎性的考虑,注册会计师应按100%的水平估计该项目的固有风险,这是因为:
估计的固有风险水平越高,需要获取的审计证据越多,这至多降低审计的效率,但不致影响审计的质量和效果。
(三)注册会计师应将各项目的审计风险水平确定在5%的水平上。
根据审计风险模型,各项目的可接受检查风险=可接受的审计风险÷
(固有风险×
控制风险),相应地,各项目的可接受检查风险分别为:
应收账款项目的可接受检查风险=5%÷
(20%×
25%)=100%;
固定资产项目的可接受检查风险=5%÷
(30%×
90%)=18.5%;
存货项目的可接受检查风险=5%÷
40%)=41.7%;
短期借款项目的可接受检查风险=5%÷
(80%×
90%)=6.9%。
(四)实质性测试的性质、时间安排和所需证据的数量如下:
主要的实质性测试
分析性复核、监盘
报表日前
较少
分析性复核、函证
分析性复核、观察、计算
报表日、日期、日后
适中
分析性复核、临盘
检查、计算、函证
报表日及日后
较多
第3题当注册会计师在审计工作中发现问题时,应当与管理层讨论或书面沟通的重大事项主要包括哪些?
当注册会计师在审计工作中发现问题时,应当与管理层讨论或书面沟通的重大事项主要包括:
(1)管理层已更正的错报;
(2)对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行咨询的关注;
(3)管理层在首次委托或连续委托中,就会计准则和审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。
第4题注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
下表给出了各个项目的相关认定:
项目
认定
审计目标
存在
营业收入
发生
应付账款
完整性
权利和义务
长期借款
要求:
请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标,并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
资产负债表中记录的应收账款是存在的
(1)向客户函证
(2)检查销售合同、销售发票和发运凭证
利润表中记录的营业收入已经发生且与被审计单位有关
(1)从营业收入的账面记录追查至相应酌销售单、销售发票副联及发运凭证
(2)结合对应收账款的审计,选择主要客户函证本期销售额
所有应当记录的应付账款均已记录
(1)检查12月31日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证,并与购货发票的日期核对
(2)从购货发票追查到账簿记录
记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
(1)对外购的机器设备等固定资产,审核采购发票、采购合同等
(2)检查固定资产的抵押、担保情况
资产负债表中记录的短期借款是存在的
(1)对短期借款进行函证
(2)对年度内增加的短期借款、检查借款合同、了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利息,并与相关会计记录相核对
记录的长期借款是被审计单位应当屉行的现时义务
(1)检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位,其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致
(2)对长期借款进行函证
none、二(共简答题小题,14共分)30.0
ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×
9年度财务报表进行审计。
A注册会计师为甲公司年报审计的项目负责人,根据审计业务的要求,组建了甲公司审计项目组。
假定存在下列情形:
(1)A注册会计师与甲公司副总经理同为油画爱好者,经其介绍,A注册会计师从其他企业筹得款项,成功举办个人油画展;
(2)审计项目组成员B与甲公司后勤处处长是战友,在年底审计的时候将甲公司职工年终福利一台进口彩电赠送给了B;
(3)A注册会计师的岳父于20x8年购买甲公司发行的公司债券,面值2000元,即将到期;
(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,其中包括甲公司内部职工股20000股;
(5)审计项目组成员D与甲公司财务总监王总从小学到大学一直是同班同学;
(6)ABC会计师事务所原人事部经理E于20×
5年10月离开事务所,担任甲公司人事总监。
针对上述6个事项,分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响,并简要说明理由。
对审计独立性构成不利影响。
[本题分数]:
1.7分
【答案解析】
[解析]A注册会计师与甲公司副总经理存在密切关系,并通过甲公司副总经理筹得个人画展款项,存在直接经济利益关系。
[解析]审计项目组成员B参加甲公司的职工年终福利分配,与甲公司存在直接经济利益关系;
第3题
不对审计独立性构成不利影响。
[解析]项目组成员A注册会计师与其岳父之间不是“主要近亲属(是指配偶、父母或子女)”也不是“其他近亲属(是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女)”;
即使其岳父从甲公司获得直接经济利益(拥有被审计单位甲公司的债券)也不会对审计独立性构成不利影响。
第4题
[解析]如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益,会对审计独立性构成不利影响。
第5题
[解析]审计项目组成员D与甲公司财务总监王总从小学到大学一直是同班同学,关系密切。
第6题
对审计独立性不构成不利影响。
[解析]会计师事务所原人事经理E不属于事务所合伙人或审计项目组成员,离开事务所已经3年以上,且与甲公司没有重要交往。
第7题
ABC会计师事务所注册会计师A和B于2009年12月8日接受委托,对X股份有限公司2009年度财务报表进行审计。
在审查应收账款账项时,注册会计师决定对该公司2009年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销售交易进行函证,账面交易金额1170万元。
注册会计师寄发询证函的时间是2010年1月10日,8天后注册会计师收到回函,对方注明金额为170万元。
请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。
编号:
上海国际贸易公司:
本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司2009年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账薄记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;
如有不符,请在“信息不符”处列明不符金额。
回函请直接寄至
ABC会计师事务所。
回函地址:
(略)
(略)
电话:
传真:
联系人:
1.贵公司与本公司往来账项列示如下:
单位:
元
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
2009.12.31
1170
2.其他事项
本函证为复核账目之用,并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。
X股份有限公司(签章)
2010年1月10日
①数据证明无误
(日期)
②信息不符,请列明不符金额:
本公司欠×
股份有限公司人民币壹佰柒拾万元整(¥170万元)。
上海国际贸易公司
(签章)
经办人:
第8题
请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。
回函结果存在差异1000万元。
其原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同,可能是一方或双方记账错误,也可能是其中有舞弊行为。
第9题
注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?
注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计错报是多少,也可以进一步扩大函证范围。
第10题
注册会计师A正在拟定对XYZ公司存货的监盘计划,由助理人员实施监盘工作,下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?
若有,请予以更正?
(1)注册会计师A在制定监盘计划时,应与XYZ公司沟通,确定检查的重点;
(2)对外单位存放于XYZ公司的存货,注册会计师A未要求纳入盘点的范围,助理人员也未实施其他审计程序;
(3)对存放在露天的废钢材,助理人员未要求称量,而是到废旧物资聘请一位资深的收购员代为估量和估价;
(4)XYZ公司的一批重要存货,已经被银行质押,助理人员通过电
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