基础会计考试重点.docx
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基础会计考试重点
第一章总论
第一节会计的基本概念
一、会计的产生和发展
会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生,并随着社会经济,特别是市场经济的发展和科学技术的进步而不断完善和提高。
二、会计的职能
(一)会计的反映职能
会计的反映职能是指会计通过确认、计量、记录、报告,从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动,为经营管理提供经济信息的功能。
会计的反映职能具有如下特点:
1、会计主要是利用货币计量,综合反映各单位(企业和行政、事业单位)的经济活动情况,为经济管理提供可靠的会计信息。
2、会计反映不仅是记录已发生的经济业务,还应面向未来,为各单位的经营决策和管理控制提供依据。
3、会计反映应具有完整性、连续性和系统性。
(二)会计的监督(或控制)职能
会计监督职能,是指会计具有按照一定的目的和要求,利用会计反映所提供的经济信息,对企业和行政事业单位的经济活动进行控制,使之达到预期目标的功能。
其特点是:
1、会计监督主要是利用反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督。
2、会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的,包括事前、事中和事后监督。
三、会计的含义
会计是以货币为主要计量单位,并利用专门的方法和程序,对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督,旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动,是经济管理的重要组成部分。
第二节会计的对象
一、会计对象的一般说明
会计的对象是企业和行政事业单位中以货币表现的经济活动。
二、会计对象在企业中的具体表现
第三节会计的任务
一、反映和监督各单位经济活动和财务收支,提供会计信息,加强经济核算
二、反映和监督各单位对财经政策、法令、制度的执行情况,维护财纪纪律
三、充分利用会计信息资料及其他有关资料,预测经济前景,参与经营决策
第四节会计核算的基本前提
一、会计主体
会计主体是指会计所服务的特定单位。
会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动。
它明确了会计工作的空间范围。
二、持续经营
持续经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提,而不考虑企业是否将破产清算。
它明确了会计工作的时间范围。
三、会计分期
会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程,划分为较短的等距会计期间,以便分期结算账目,按期编制会计报表。
《中华人民共和国会计法》第八条规定,我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
会计年度确定后,一般按日历确定会计季度和会计月份。
四、货币计量
货币计量是指企业的生产经营活动及经营成果,或其他单位的经济活动都通过货币计量予以综合反映,其他计量单位虽也要使用,但不占主要地位。
《企业会计准则》规定,会计核算以人民币为记帐本位币。
有外币收支的企业,也可以选择某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应当折算为人民币反映。
第五节会计核算的方法
一、会计的方法
会计方法包括会计核算方法,会计分析方法和会计预测、决策方法等。
二、会计核算的方法
(一)设置会计科目
(二)复式记账
(三)填制和审核凭证
(四)登记账簿
(五)成本计算
(六)财产清查
(七)编制会计报表
第二章会计科目和账户
第一节会计要素
会计要素即会计对象的具体化。
我国《企业会计准则》将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
一、资产
资产是企业拥有或者控制的,能以货币计量并能为企业提供未来经济利益的经济资源。
(一)流动资产
指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,一般包括库存现金及银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
(二)长期投资
指不准备在一年内变现的投资,包括股票投资、债券投资和其他投资。
(三)固定资产
指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
(四)无形资产
指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、等。
(五)递延资产
指不能全部计入当期损益,应当在以后年度内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出等。
二、负债
负债是企业所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿还的债务。
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、应付利息等。
长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
三、所有者权益
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权,包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润。
1、投入资本,指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币奖金,即实收资本。
2、资本公积金,包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。
资本公积金可以按照法定的程序转增资本金。
3、盈余公积金,按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金。
盈余公积金可以用来弥补亏损和按照规定程序转增资本金。
4、未分配利润,指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
企业负债与所有者权益的构成,可如图所示:
四、收入
收入指企业由于销售商品、提供营务及提供他人使用本企业的资产而发生的或即将发生的库存现金(或其等价物)的流入,或债务的清偿。
包括营业收入、投资收益和营业外收入。
营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务等正常的经营活动而获取的收入;投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬;
营业外收入是指与企业正常经营活动没有直接联系的各项业务所产生的收入。
五、费用
费用指通过配比方式确定的为取得收入而发生的各种耗费。
这个定义是指狭义的费用。
广义的费用,还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。
六、利润
利润是企业在一定期间内的经营成果,是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余。
第二节会计等式
资产=负债+所有者权益
企业在经营过程中,不断发生各种经济业务,这些业务在会计上称“会计事项”。
假定某企业199×年8月1日的资产、负债和所有者权益的状况如表所示:
表资产、负债和所有者权益状况
资产
金额
权益
金额
库存现金
500
应付账款
50000
银行存款
100000
短期借款
150000
应收账款
24500
实收资本
800000
库存商品
75000
房屋
800000
合计
1000000
1000000
该企业8月份发生以下经济业务:
(1)其他单位投资房屋一幢,价值500000元。
(2)以银行存款70000元归还短期借款。
(3)以库存现金300元购买商品。
(4)借入短期借款40000元,直接偿还应付账款
第三节账户的设置
一、会计科目
(一)会计科目的概念
会计科目是对会计对象具体内容的科学分类
会计科目有总分类科目(简称总账科目,也称一级科目)和明细分类科目(简称明细科目)两种。
总分类科目是对会计对象具体内容所作的分类,是总括地反映各项资产和权益的科目;明细分类科目一般就是各项会计对象的具体内容,是详细地反映各项资产和权益的科目。
有的总分类科目所包含的会计对象具体内容范围很大,可以在其下划分小类,称设置二级科目,然后在二级科目下再分设明细分类科目。
二级科目也属于明细分类科目。
(二)会计科目设置原则
1、科学性原则
2、适用性原则
3、合规性原则
4、稳定性原则
(三)工业企业常用会计科目
二、账户
(一)账户的概念
所谓账户,是指按照会计科目设置并具有一定格式,用来分类、系统、连续地记录经济业务的账页。
它有账户名称(以会计科目为名称)和账户结构两部分组成。
(二)账户的基本结构
账户名称(会计科目):
现金
2010年
凭证号数
摘要
左方
右方
余额
月
日
9
1
10
15
20
25
30
月初余额
收到汇款
校园卡充值
家教收入
手机充值
本月合计
500
600
1100
800
100
900
600
1100
300
900
800
800
左方现金右方
期初余额600
(1)500
(3)600
(2)800
(4)100
本期发生额1100
期末余额800
本期发生额900
在一定时期(一个月、一年)账户登记的增加数合计、减少数合计分别称为“本期发生额”。
“余额”是本期增加数合计减去本期减少数合计的差额。
如果有期初余额(即上期期未余额),期未余额应如下计算:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
三、总分类账户和明细分类账户
总分类账户是总托在反映各类资产或者权益增减变化及其结果的账户。
明细分类账户是详细地反映各项资产或权益增减变化及其结果的账户。
经济业务发生后,既要在有关的总分类账户中登记,又要在其所民各的有关明细分类账户中登记。
这种记账方法为平行登记。
(1)同登记
(2)同方向
(3)同金额
第四节复式记账法的意义
单式记账法,是对每项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的方法。
复式记账法,是对每项经济业务都以相同的金额在两个或两个以上账户中进行相互联系地登记的方法。
第五节借贷记账法
一、借贷记账法的记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号,反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的账户结构
1、资产类账户结构
借方资产类账户贷方
期初余额
本期增加额
本期减少额
借方本期发生额
贷方本期发生额
期末余额
资产类账户的期末余额=期初借方余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
2、负债、所有者权益类账户结构
借方负债、所有者权益类账户贷方
本期减少额
期初余额
本期增加额
借方本期发生额
贷方本期发生额
期末余额
负债、所有者权益类账户的期末余额=期初贷方余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
3、收入类账户结构
借方收入类账户贷方
收入减少或结转
收入增加
4、费用类账户结构
借方费用类账户贷方
费用增加
费用减少或结转
三、借贷记账法的记账规则
有借必有贷,借贷必相等
1、用银行存款2000元购买材料
借原材料2000
贷银行存款2000
账户名称:
原材料
2010年
凭证号数
摘要
借方
贷方
余额
月
日
9
1
10
月初余额
购进原材料
2000
6000
8000
账户名称:
银行存款
2010年
凭证号数
摘要
借方
贷方
余额
月
日
9
1
10
月初余额
购进原材料
2000
12000
10000
2、向银行借入短期借款100000元,直接偿还应付账款
借应付账款100000
贷短期借款100000
3、接受其他企业捐赠新设备一台,价值26000元
借固定资产26000
贷资本公积26000
4、用银行存款80000元归还长期借款
借长期借款80000
贷银行存款80000
四、借贷记账法的试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
下面举例说明,采用借贷记账法如何编制会分录、登记账户和进行试算平衡
一、某企业总分类账户的月初余额如表
资产
金额
负债及所有者权益
金额
银行存款
原材料
库存商品
固定资产
生产成本
25400
60000
8200
150000
6000
短期借款
应付账款
实收资本
资本公积
盈余公积
10000
4600
205000
10000
20000
合计
249600
合计
249600
二、该企业本月发生下列经济业务:
1、用银行存款购买材料5400元,材料已验收入库;
2、向银行借入短期借款2600元,直接偿还应付账款;
3、用银行存款偿还短期借款5000元;
4、收到投资者追加投资60000元,存入银行;
5、本期生产产品领用材料10000元;
6、销售产品一批,价款8000元,款项已收讫存入银行。
三、根据上述经济业务编制会计分录;
1、借:
原材料5400
贷:
银行存款5400
2、借:
应付账款2600
贷:
短期借款2600
3、借:
短期借款5000
贷:
银行存款5000
4、借:
银行存款60000
贷:
实收资本60000
5、借:
生产成本10000
贷:
原材料10000
6、借:
银行存款8000
贷:
主营业务收入8000
四、根据以上会计分录登记账户,期末结出账户的本期发生额和期末余额
银行存款
期初余额25400
4)60000
6)8000
1)5400
3)5000
本期发生额68000
本期发生额10400
期末余额83000
原材料
期初余额60000
1)5400
5)10000
本期发生额5400
本期发生额10000
期末余额55400
固定资产
期初余额150000
本期发生额-
本期发生额-
期末余额150000
生产成本
期初余额6000
5)10000
本期发生额10000
本期发生额-
期末余额16000
应付账款
2)2600
期初余额4600
本期发生额2600
本期发生额-
期末余额2000
短期借款
3)5000
期初余额10000
2)2600
本期发生额5000
本期发生额2600
期末余额7600
库存商品
期初余额8200
本期发生额-
本期发生额-
期末余额8200
实收资本
期初余额205000
4)60000
本期发生额-
本期发生额60000
期末余额265000
资本公积
期初余额10000
本期发生额-
本期发生额-
期末余额10000
盈余公积
期初余额20000
本期发生额—
本期发生额—
期末余额20000
主营业务收入
6)8000
本期发生额—
本期发生额8000
期末余额8000
四、根据账户记录进行试算平衡
表3-6发生额及余额试算平衡表单元:
元
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
25400
68000
10400
83000
原材料
60000
5400
10000
55400
库存商品
8200
—
—
8200
固定资产
150000
—
—
150000
生产成本
6000
10000
—
16000
短期借款
10000
5000
2600
7600
应付账款
4600
2600
—
2000
实收资本
205000
—
60000
265000
资本公积
10000
—
—
10000
盈余公积
20000
—
—
20000
主营业务收入
—
—
80000
80000
合计
249600
249600
91000
91000
312600
312600
第五节总分类账户与明细分类帐户
一、总分类账户和明细分类账户的设置
总分类帐户又称一级账户,它是以货币为计量单位,提供总括核算资料的账户。
在总分类帐户中进行的核算工作称为分类核算。
明细分类账户简称明细帐,它是以贷币、实物等为计量单位,提供详细核算资料的帐户。
在明细分类帐户进行的核算工作称为明细分类核算。
二、总分类帐户和明细分类帐户的关系
1、总分类帐户和明细分类帐户的联系主要表现在以下两个方面:
(1)两者所反映的经济业务内容是相同的,
(2)登记帐户的原始凭证是一致的。
2、总分类帐户和明细分类帐户的区别主要表现在以下两个方面:
(1)反映经济业务内容的详细程度不一样。
(2)作用不同。
(统驭与辅助)
三、总分类帐户和明细分类帐户的平行登记
1、同期:
即对同一经济业务,在同一会计期间(一般是一个月)内,既要记入有关的总分类帐户,又要记入它所属的有关明细分类帐户。
2、同向:
即登记总分类帐户和明细分类帐户的方向必须相同。
3、等额:
即记入总分类帐户与其所属明细分类帐户的金额应当相等。
采用平行登记,总分类帐户与其所属明细分类帐户之间就必然形成相互核对的数量关系。
可用公式表示如下:
总分类帐户本期发生额=所属明细分类帐户本期发生额合计
总分类帐户期末余额=所属明细分类帐户期末余额合计
下面以“原材料”帐户与“应付帐款”帐户为例,具体说明总分类帐户和明细分类帐户的登记方法。
例:
中环公司20
年11月份“原材料”和“应付帐款”两个总分类帐户及其明细分类帐户的有关资料如下:
“原材料”总分类帐户有借方余额26000元,其所属明细分类帐户余额如下:
期初结存单价金额
A材料4000千克5元20000元
B材料2000千克3元6000元
合计26000元
“应付帐款”总分类帐户有贷方余额12000元,其所属明细分类帐户余额如下:
期初余额
甲单位8000元(贷方)
乙单位4000元(贷方)
合计12000元
该月发生的材料收发业务及与供应单位的结算业务如下:
(1)11月5日,从甲单位购进A材料2000千克,单位5元,共计10000元。
材料已验收入库,贷款末付。
(2)11月12日,仓库发出A材料3500千克,单价5元,计17500元,发出B材料1500千克,单价3元,计4500元。
共计22000元。
这些材料均直接用于产品生产。
(3)11月20日,向乙单位购入B材料3000千克。
单价3元,共计9000元。
材料已验收入库,贷款未付。
(4)11月25日,以银行存款偿还甲单位货款12000元,乙单位货款8000元,共计20000元。
根据上述资料,采用平行登记的方法记入“原材料”总分类帐户和“应付帐款”总分类帐户及其所属明细分类帐户的具体做法是:
1、将月初余额分别记入“原材料”和“应付帐款”总分类帐户及其所属明细分类帐户。
2、根据上述有关的经济业务编制会计分录如下:
(1)借:
原材料——A材料10000
贷:
应付帐款——甲单位10000
(2)借:
生产成本22000
贷:
原材料——A材料17500
——B材料4500
(3)借:
原材料——B材料9000
贷:
应付帐款——乙单位9000
(4)借:
应付帐款——甲单位12000
——乙单位8000
贷:
银行存款20000
3、根据上列会计分录平行登记“原材料”和“应付帐款”两个总分类帐户及其所属明细分类帐户,并结计出各帐户的本期发生额和期末余额。
登记的结果分别见表
总分类帐户
帐户名称:
原材料
19×6年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
11
1
5
12
20
(1)
(2)
(3)
月初余额
购进
生产领用
购进
10000
9000
22000
借
借
借
借
26000
36000
14000
23000
30
本期发生额及余额
19000
22000
借
23000
帐户名称:
应付帐款
19×6年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
11
1
5
20
25
(1)
(3)
(4)
月初余额
购进材料
购进材料
偿还贷款
20000
10000
9000
贷
贷
贷
贷
12000
22000
31000
11000
30
本期发生额及余额
20000
19000
贷
11000
原材料明细分类帐户
明细科目:
A材料
19×6年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
字
号
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
11
1
5
12
(1)
(2)
月初余额
购进
生产领用
2000
5
10000
3500
5
17500
4000
6000
2500
5
5
5
20000
30000
12500
30
本月发生额及余额
2000
10000
3500
17500
2500
5
12500
明细科目:
B材料计量单位:
千克
19×6年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
字
号
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
11
1
12
20
(2)
(3)
月初余额
生产领用
购进
3000
3
9000
1500
3
4500
2000
500
3500
3
3
3
6000
1500
10500
30
本月发生额及余额
3000
9000
1500
4500
3500
3
10500
应付帐款明细分类帐户
明细科目:
甲单位
19×6年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
11
1
5
25
(1)
(4)
月初余额
购进材料
偿还贷款
12000
10000
贷
贷
贷
8000
18000
6000
30
本月发生额及余额
12000
10000
贷
6000
明细科目:
乙单位
19×6年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
11
1
20
25
(3)
(4)
期初余额
购进材料
偿还货款
8000
9000
贷
贷
贷
4000
13000
5000
30
本月发生额及余额
8000
9000
贷
5000
在登记有关总分类帐户及其所属明细分类帐户之后,为了检查帐户记录是否正确,不仅要编制总分类帐户的试算平衡表,而且还可以根据总分类帐户与其所属明细分
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