中级会计实务课件19.docx
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中级会计实务课件19
第十九章:
资产负债表日后事项(2012年2分、2013年18分、2014年15分是和所得税联系在一起、2015年19分)
一、资产负债表日后事项概念
*资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
*资产负债表日:
是指会计年度末和会计中期期末
*财务报告批准报出日:
是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期,通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
*资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项
*资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项
例题:
资产负债表日后事项是指在这个特定期间内发生的全部事项。
【答案】×
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后至财务报告批准报出日止的一段时间。
例题:
甲公司2010年度财务报告于2011年2月25日编制完成,注册会计师完成审计及签署审计报告日是2011年4月15日,经董事会批准报表对外公布日是2011年4月22日,实际对外公布日期是2011年4月26日,2011年4月24日,上年末的一项未决诉讼结案,法院判决该公司支付赔款800万元。
董事会再次批准报表对外公布日为2011年4月29日。
不考虑其他因素,则该公司2010年度资产负债表日后事项涵盖的期间为()
A、2011年1月1日至4月22日B、2011年1月1日至4月26日
C、2011年1月1日至4月29日D、2011年1月1日至4月15日
【答案】C
注意:
一般情况下,是董事会批准报出的日期,如果因故重新批准,则是重新批准的日期
三、资产负债表日后事项的内容(考试的重点)
*资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项
*资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
包括4个方面:
一是资产负债表日后诉讼案件结案;二是资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;三是资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;四是资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错
*资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
包括8个方面
*调整事项与非调整事项的区别:
取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在,如存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事项。
例题:
在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有()
A、发现报告年度财务报表存在严重舞弊
B、发现报告年度会计处理存在重大差错
C、国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策
D、销售商品收到现金存入银行
【答案】AB
例题:
在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后非调整事项的有()2012年考题
A、以资本公积转增资本
B、发现了财务报表舞弊
C、发现原预计的资产减值损失严重不足
D、实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异
【答案】A
四、资产负债表日后调整事项的处理原则和方法
*企业发生的资产负债表日后调整事项,应当调整资产负债表日的财务报表。
*涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算
*涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配—未分配利润”科目核算
*不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目
*通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字
例题:
A公司2013年10月份与乙公司签订了一项供销合同,由于A公司未按合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。
被乙公司起诉,至2013年12月31日法院尚未判决。
A公司2013年12月31日的资产负债表中的“预计负债”项目反映了1000万元的赔偿款。
2014年3月5日经法院判决,A公司需偿付乙公司经济损失1200万元。
A公司不再上诉,赔偿款已经支付。
A公司2013年度财务报告批准报出日期为2014年3月31日,报告年度资产负债表中有关项目调整处理方法正确的是()
A、“预计负债”项目调增200万元
B、“预计负债”项目调减1000万元;“其他应付款”项目调增1200万元
C、“预计负债”项目调增200万元;“其他应付款”项目调增1200万元
D、“预计负债”项目调减1200万元;“其他应付款”项目调增200万元
【答案】B
例题:
资产负债表日后事项如涉及现金收支项目,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
【答案】√
解析:
因为现金流量表按照“收付实现制”编制
五、资产负债表日后非调整事项的处理原则和具体会计处理方法
*资产负债表日后发生的非调整事项,是表明资产负债表日后发生的情况的事项,与资产负债表日存在状况无关,不应当调整资产负债表日的财务报表。
*但有的非调整事项由于事项重大,对财务报告使用者具有重大影响,如不加以说明,将不利于财务报告使用者作出正确估价和决策,所以应在附注中加以披露。
(非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。
无法作出估计的,应当说明原因)
例题:
上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有()
A、董事会提出的现金股利分配方案
B、以前年度售出商品发生退货
C、董事会提出股票股利分配方案
D、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
【答案】AC
(2015年考题)甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%。
预计在未来期间保持不变。
甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为1500万元,按净利润的10%提取了法定盈余公积。
甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。
2015年1月28日,甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:
资料一:
2014年12月1日,甲公司委托乙公司销售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本为500元,合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售,甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月,代销期限结束时,乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单。
2014年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A商品400件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元,增值税税额为4.08万元,当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算,甲公司已将款项收存银行。
根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。
甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位:
万元):
借:
应收账款 60
贷:
主营业务收入 60
借:
主营业务成本 50
贷:
库存商品 50
借:
银行存款 26.88
销售费用 1.2
贷:
应收账款 24
应交税费--应交增值税(销项税额)4.08
资料二:
2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同,合同规定的开发期为12个月。
至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元,已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350万元的成本。
2014年12月31日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度,经专业测量师测定,该软件的完工进度为10%,根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。
甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位:
万元)
借:
银行存款 40
贷:
主营业务收入 40
借:
劳务成本 50
贷:
应付职工薪酬 50
借:
主营业务成本 50
贷:
劳务成本 50
资料三:
2014年6月5日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。
申请书中的相关内容如下:
甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限24个月,预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元,申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。
2014年6月15日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款600万元,但不得挪作他用。
2014年7月1日,甲公司收到上述款项后开始研发,至2014年12月31日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。
甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。
根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入。
甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:
万元)
借:
银行存款 600
贷:
营业外收入 600
要求:
(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,如果属于调整项目,编制相关的调整分录。
(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
【答案】
(1)①甲公司的相关处理不正确,理由:
该交易属于收取手续费方式代销商品,所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为:
借:
以前年度损益调整--营业收入 36
贷:
应收账款 36
借:
发出商品 30
贷:
以前年度损益调整--营业成本 30
借:
应交税费--应交所得税 1.5(6×25%)
贷:
以前年度损益调整--所得税费用 1.5
借:
利润分配--未分配利润 4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公积 0.45
贷:
以前年度损益调整 4.5(36-30-1.5)
(2)①甲公司相关处理不正确,理由:
甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本,所以应确认的收入=500×10%=50(万元),应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为:
借:
应收账款 10
贷:
以前年度损益调整--营业收入 10
借:
劳务成本 10
贷:
以前年度损益调整--营业成本 10
借:
以前年度损益调整--所得税费用 5(20×25%)
贷:
应交税费--应交所得税 5
借:
以前年度损益调整 15
贷:
盈余公积 1.5
利润分配--未分配利润13.5
(3)①甲公司的会计处理不正确。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分,应作为与收益相关的政府补助,与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间费用或损失的,在收到款项时确认为递延收益,以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。
调整分录如下:
借:
以前年度损益调整——营业外收入450
贷:
递延收益 450
另外,题目中给出“甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税”而资料三中给出“根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入”题目中错误的将这部分计算应交所得税,应当予以调整。
调整分录:
借:
应交税费——应交所得税150
贷:
以前年度损益调整——所得税费用150
借:
盈余公积30
利润分配——未分配利润270
贷:
以前年度损益调整300
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