中财笔记二6120Word格式.docx
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实务中:
1、流动负债的计量
一般,实际交易形成的负债金额计量
(以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债除外)
2、非流动负债的计量
(1)初始计量
以公允价值计量(以市场交易价格为基础)
交易费用计入初始确认金额;
在债务存续期间做调整利息处理
(2)后续计量
采用实际利息法案摊余成本计量
与持有至到期投资的会计处理的基本原理相同
第二节
一、应付票据
(一)应付票据的概念
只采用商业汇票结算方式而形成的债务
商业汇票是反映债权债务关系的凭证
商业汇票:
商业承兑汇票(付款人承兑)
银行承兑汇票(银行承兑)
(二)应付票据的账务处理
1、因购货等签发票据,并办妥承兑手续
借:
有关账户
贷:
应付票据(按面值)
由银行承兑的,支付的承兑手续计入财务费用
2、期末,带息票据计提利息
财务费用
应付票据【不通过“应付利息”账户】
3、票据到期,偿付款项
应付票据【账面余额=面值+已提未付利息】
财务费用【确认尚未计提的利息】
银行存款【支付到期值】
票据到期,企业无力偿付时:
商业承兑汇票,则贷记“应付账款”
银行承兑汇票,则贷记“短期借款”,支付银行
收取的罚息,计入财务费用
例:
甲公司某年11月1日购买材料一批,增值税专用发票列明:
价款200000元,增值税额34000,开出并承兑商业承兑汇票,,限期为五个月,年利率为6%。
材料已入库。
材料按实际成本计价核算。
(1)开出并承兑商业承兑汇票,材料入库:
原材料200000
应交税费——应缴增值税(进项)34000
应付票据234000
(2)年末计提票据利息
234000×
6%÷
12×
2=2340
财务费用2340
应付票据2340
(3)票据到息偿付本息
234000+234000×
5=239850
借:
应付票据236340
财务费用3510
银行存款239850
若票据到期,无力偿还本息,则:
应付票据236340
应付账款239850
如为银行承兑汇票,贷记“短期借款”
二、应付账款
指因购货或接受劳务供应等而形成的债务
(一)应付账款的入账时间
原则:
应以所购货物所有权的转移或劳务已经接受为标志
实务中的运用:
P260
在货物验收入库后,根据发票账单入账
货物已验收入库,而月末尚未收到发票账单的,月末按暂估价入账,下月初用红字冲销,待收到发票账单再予以入账。
(二)应付账款的入账金额
附有现金折扣条件的,按总价法处理
按未扣除现金折扣的总额入账
获得现金折扣时,折扣额减财务费用
(三)应付账款的账务处理
1、发生应付账款
应付账款
2、在现金折扣期内应付款
实付金额<
账面应付金额
财务费用【获得的现金折扣】
银行存款
3、超出现金折扣期付款
实付金额>
银行存款
4、按规定予以转销的应付账款
因债权人原因确定无法支付
或因其他原因转销
营业外收入
三、预收账款
指在提供商品或劳务前预先收取的款项
有两种处理方法:
1、单独设置“预收账款”账户
(1)预收款项时(收到预付款)
预收账款
(2)销售实现时
预收账款【按应收金额】
主营业务收入/其他业务收入
应缴税费——应缴增值税(销项)
(3)结算差额时
预收账款或相反
2、不单独预收账款“预收账款”账户
通过“应收账款”账户核算(预收款业务不多时)
在编制资产负债表时,应根据账款明细账户余额的方向区分应收和预收款,不得互相抵消。
应收账款——A借方余额——报表“应收账款”项目
应收账款——B贷方余额——报表“预收账款”项目
四、其他应收款
其他应收款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应收款等以外的其他各项应付、暂收的款项,包括暂收的押金和存入的保证金,应付经营租入固定资产租金和租入包装物的租金,以及各项应付应缴的社会保险费和住房公积金。
五、长期应收款
(一)长期应付款核算的主要内容
1、融资租入固定资产的应付款
2、延期付款购置资产应付款
通常是指分期付款方式购置资产
付款期限较长(超过正常信用条件)
具有融资性质
(二)延期付款购置资产应付款的账务处理
1、取得资产,并确认负债时
有关资产【延期支付价款的现值】
未确认融资费用【延期付款的利息】
长期应付款;
【延期支付价款的总款】
(本金、供贷方报酬)
折现率以当前市场利率为基础确定
未确认的融资费用应在付款期限内摊销
在资产负债表,长期应付款应按扣除未确认融资费用后的金额列示【按未来偿付金额的现值计量】
2、分期付款期限
(1)分期付款价款
长期应付款
(2)分期摊销未确认的融资费用(确认当期融资费用)
采用实际利率法
实际利率即资产入账时的折现率
当期融资费用=期初应付本金的余额*实际利率
有关资产【符合资本化条件的】
财务费用【不符合资本化条件的】
未确认融资费用
【课堂】06年1月1日甲向乙购买一台不需要安装的大型机器设备,合同约定采用分期付款方式支付价款,甲在为期5年的每年末平均支付,按折现率5%计算,购买价款的现值为433万,无其他相关费用。
设备运抵后即交付使用,融资费用不符合资本化。
要求:
做取得资产及信用期内相关分录。
(1)取得资产
固定资产433
未确认融资费用67
长期应付款500
(2)2006年12月31日
长期应付款100
银行存款100
财务费用433*5%=21.65
未确认融资费用21.65
(3)2007年12月31日
长期应收款100
贷:
[433-(100-21.65)]*5%=17.73
财务费用17.73
未确认融资费用17.73
第三节应交税费
一、应交税费的内容
应交纳的税金
增值税,消费税,营业税,所得税,资源税
应交纳的费用
教育费附加,矿产资源补偿费等
二、应交税费确认,计量的时间
相关的经济活动发生时确认,计量
在会计期末汇总确认,计量
三、应交增值税
(一)应交增值税概述
□增值税的征收范围
销售货物(有形动产)
提供加工,修理修配劳务
进口货物
□增值税的计税依据
以销售收入减去其好用的外购商品或劳务成本后的余额(增值额)为计税依据
在实行税款抵扣之下应交增值税的一般计算
如:
购入商品购买价100元,出售该商品销售价150元,增值税税率17%
购进该商品时支付增值税(进项)100×
17%=17(元)
□增值税禹企业损益的关系
增值税的价外税
计算增值税的购销价格中均不含增值税,排除了增值税对企业(纳税人)损益的影响
□增值税纳税人划分
一般纳税人(税率17%)
小规模纳税人(税率3%,不实行税款抵扣制)
(二)一般纳税人增值税账务处理
设置“应交税费——应交增值税”多栏式明细账
应交税费——应交增值税
摘要
借方
贷方
余额
进项税额
已交税金
销项税额
进项税额转出
出口退税
期末贷方余额,为应交未交的增值税
期末借方余额,为尚未抵扣的增值税,下期可继续抵扣
1、基本购销业务的处理
(1)购进货物或接受应税业务
根据取得的专用发票,海关完税凭证
不含增值税的价款——计入货物或劳务成本
增值税额——计入“应交税费(进项税额)”
原材料/委托加工物资等
应交税费——应交增值税(进项税额)
(2)销售货物或提供劳务
根据开具的专用发票
不含增值税的价款——计入收入
增值税额——计入“应交增值税(销项税额)”
应收账款等
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
若开具的是普通发票(如销售给个人)
对所列税价款作价税分离,做同上处理
2、购进免征增值税农产品的处理(销售方免征)
因销售方免征增值税,不能去的专用发票
允许按买价和规定的折扣率(13%)计算进项税额并允许从销项税额中抵扣
原材料[买价*(1-扣除率)]
应交税费——应交增值税(进项税额)[买价*扣除率]
银行存款等
3、不予抵扣项目的处理
不予抵扣进项税额的有:
P266(购进固定资产)
非增值税应税项目:
指营业税应税项目和不动产在建工程
会计处理区分两种不同情况:
(1)购进时即能认定不予抵扣的进项税额
应直接将相关税额计入购货物或劳务的成本
购入准备用于办公楼工程项目的材料物资(用于非增值应税项目的购进货物)
工程物资[价款连同增值税]
注意:
自制非不动产固定资产购入材料物资的进项税额允许抵扣
(2)因货物该用于非应税项目或发生非正常损失,而不予抵扣的进项税额
应将原计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的进项税额转出,计入有关对象
办公楼在建工程领用了库存原材料
在建工程
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
又如:
库存原材料发生非正常损失
待处理财产损溢
4、税法上视同销售的处理:
P265
注意两点:
税法上视同销售,会计上有两种处理
做销售处理,确认销售收入,销售成本;
不做销售处理,按用途结转成本
会计上做销售或不做销售,都不应该根据计税价格计算确认销项税额
(1)税法上视同销售,会计上也视同销售
将产成品或原材料用于投资,捐赠,分配给投资者
长期股权投资/营业外支出/应付股利
主营业务收入或其他业务收入
主营业务成本或其他业务成本
库存商品或原材料
(2)税法上视同销售,会计上不作销售
将产成品用于不动产在建工程(自产货物用于非增值税应税项目)
库存商品[成本]
销项税额=计税价格×
税率
若原材料用于非增值税应税项目,应如何处理?
注意区分下列业务增值税的会计处理:
购入原材料与购入将用于不动产工程项目的材料
不动产在建工程领用原材料和产成品
“视同销售”与“进项税额转出”的比较
经济业务
税法上视同销售
进项税额不得抵扣
“应交增值税”明细科目
存货用于投资、捐赠、分配给股东或投资者
√(会计也做销售)
存货发生非正常损失
√
存货用于非增值税应税项目
未经加工的存货(原材料)
以加工的存货
(如产成品等)
√(会计不做销售)
5、交纳增值税的处理
个月应交增值税(月末根据明细账计算)
=销项税额-(进项税额-进项税额转出-进口退税)-月初借方余额
=(销项税额+进项税额转出+进口退税)-(进项税额+月初借方余额)
=月末“应交增值税”明细贷方余额
交纳增值税时:
应交税费——应交增值税(已交税金)
一般纳税企业增值税基本业务的账务处理
难点:
①会计上视同销售和不作销售
②区分进项税额转出和视同销售
(三)小规模纳税人应交增值税的账务处理
增值税应纳税额不实行抵扣办法
应交增值税=不含增值税销售额×
征收率
应交增值税明细账为“三栏式”
1、购进货物或接受应税劳务增值税一律直接计入货物或劳务的成本
(不论受到何种发票不想有抵扣权)
2、销售货物或提供应税劳务
只能开具普通发票(含税销售额)
对含税销售额作价税分离处理
销售额:
含税销售额÷
(1+征收税)
应交增值税:
含税销售额-销售额【小规模纳税人实际应交纳的增值税】
应交税费——应交增值税[无“专栏”]
3、交纳增值税处理
应交税费——应交增值税[无“专栏”]
四、应交消费税
□消费税的征收范围
在征收增值税基础上对部分消费品再征收消费税
包括:
生产、委托加工和进口应交消费税
·
采用价定率或从量定额的方法计算应纳税额
·
应税消费品的销售价格含有消费税因素(消费税是价内税)
(一)销售应税品应交消费税的处理
消费应税消费品承担的消费税,通过“营业税金及附加”账户核算,以与销售收入配比
销售是计算确定的应交消费税
营业税金及附加
应交税费——应交消费税
P268【例10-8】
(二)委托加工应税消费品应交消费税的处理
应交纳的消费税由受托方代收代交
两种不同情况下的处理:
1、物资收回后将直接用于销售
受托方代收交的消费税计入委托加工成本
委托加工物资
银行存款/应付账款[不计入“应交税费”]
(销售该消费品时,不再交纳消费税)
委托→库存商品→主营业务收入
2、物资收回后将用于连续生产应税消费品
受托方代交的消费税计入“应交税费”借方,留待抵减最终消费品销售时应交纳的消费税
五、应交营业税
征收范围:
提供应税劳务(不包括加工,修理、修配劳务)
销售不动产,转让无形资产
1、提供应税劳务应交营业税的处理
应交税费——应交营业税(劳务收入*税率)
2、销售不动产应交营业税的处理
营业税金及附加[经营房地产销售]
固定资产清理[处置固定资产]
应交税费——应交营业税
3、转让无形资产应交营业税的处理
(1)转让使用权(出租)应交营业税,转让取得的租金,确认为“其他业务收入”
应交税费——,应交营业税
(2)转让所有权(出售)应交营业税
转让所得款项不确认为收入
注销账面价值
所得款项-账面价值-相关税费-净损益(计入营业外收支)
无形资产减值准备
无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入[或借记营业外收支]
六、其他应交税费
1、应交城市维护建设税(附加税)
应交城建税=应交纳的增、营、消×
营业税金及附加(取决于流转税产生的环节)
固定资产清理(取决于流转税产生的环节)
应交税费——应交城建税
2、应交教育费附加(附加税)
应缴教育费附加=应交纳的增、营、消×
附加率
与城建税处理相同
应交税费——应交教育费附加
3、应交房产税,土地使用税,车船税
管理费用
应交税费——应交XX税
七、税收返还
按政策或税法的规定返还给企业的税款
按政策作为政府补助(补偿相关费用或损失),收到时计入营业外收入
按税法规定确认的出口产品应退增值税
其他应收款等
应交税费——应交增值税(出口退税)
第四节付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
□职工薪酬的定义P272≠职工工资
是广义的成本概念
□职工的范围:
包括三类P272
□职工薪酬的内容
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
2、职工福利费
3、社会保险费(医疗、养老、失业、工伤、生育)
4、住房公积金
5、工会经费和职工教育经费
6、非货币型福利费
7、辞退福利(因解除与职工的劳动关系给与的补偿)
8、其他与获得职工提供的服务的相关支出
包括:
货币性薪酬、非货币性薪酬、辞退福利均应通过“应付职工薪酬”账户核算
二、职工薪酬的确认计量
(一)职工薪酬的确认
在确认负债(应付职工薪酬)的同时:
□出辞退福利以外的职工薪酬[货币性、非货币性]
根据职工提供服务的受益对象确认计入相关资产或成本或当期费用(P273)
□辞退福利
在满足规定条件时确认(P274)计入管理费用[不计资产成本]
(二)职工薪酬的计量
1、货币性职工薪酬的计量P274
工资、奖金、津贴和补贴
根据单位工资标准等计量确认
有规定计提标准的薪酬项目(五险一金、工会经费、教育经费)
根据计提基础和比例计算确认
无规定计提标准的薪酬项目(职工福利费)
根据历史数据和实际情况计算确认
2、非货币性职工薪酬的计量
(1)以自产产品或外购商品发放给职工
按产品或商品的公允价值及相关税费计算确认
(2)向职工无偿提供自由或租赁资产的使用权
按资产每期应计折旧或应付租金计算确定
3、辞退福利(补偿金额)的脊梁P275
职工无选择权的辞退计划
补偿金额=计划拟辞退人数×
每一职位补偿标准
职工有选择权
补偿金额=预计接受裁减人数×
三、职工薪酬的账务处理
两个环节:
分配与支付
职工薪酬
货币性薪酬
支付工资薪酬
支付其他货币性薪酬
非货币性薪酬
发放非货币性福利等
对提供使用的资产计提折旧等
辞退福利
支付辞退补偿金
(分配)按确认和计量原则确认负债,并计入成本、费用
1、货币型职工薪酬的处理
(1)分配(按受益对象)P276
(2)支付
①支付工资薪酬并代扣应由职工负担的款项:
P276
应付职工薪酬——工资
应交税费——个人所得税
其他应付款[代扣个人负担的社会保险费,公积金等]
银行存款[实发工资转入个人工资账户]
交纳代扣款项时
其他应付款项——社会保险费,公积金等
②支付其他的货币性职工薪酬
交纳企业负担的社会保险费和住房公积金等
支付职工薪酬、工会经费、职工教育经费
应付职工薪酬——……
2、非货币性福利的会计处理
(1)以自产产品发放给职工P277
作为职工薪酬发放时(做销售处理)
应付职工薪酬——非货币性福利
应交税费——应交增值税(销项)
主营业务成本
库存商品
分配(按受益对象)
生产成本(制造费用/管理费用等)
(2)将自有或租赁的资产无偿提供给职工使用
累计折旧[自有房屋等当期折旧]
其他应付款[租赁资产当期应付租金]
管理费用[按受益对象]
3、辞退福利的处理
确认是不计入资本成本
管理费用[辞退的各类人员]
应付职工薪酬——辞退福利
四、以现金结算的股份支付
企业实行股权激励计划下,职工薪酬的新形成
(一)股份支付的概念
1、股份支付的含义P279
是“以股份为基础的支付”
2、与股份支付相关的权益工具P359
限制性股权、股票期权、股票增值权
[有关股票增值权示例]
07年1月1日公司向100名职工授予每人100份股票增值权,如果公司股价超过5元(5元为基准价),没有份股票增值权,可获得超过部分的现金。
可行权条件:
职工需自授予日起工作满3年(07-09年),股票增值权在两年内有效。
(010-011年)
等待期内股票增值权与资产负债表日的公允价值如下:
计量职工提供的服务价值并确认计量
07年12月31日3.00元
08年12月31日4.50元
09年12月31日4.00元
(二)、股份支付的种类P279
按结算方式划分:
1、以权益结算的股份支付
2、以现金结算的股份支付
按行权条件划分:
1、可立即行权的股份支付
2、可立即行权[存在等待期]的股份支付
(三)股份支付会计处理应关注的时点P279
典型的股份支付交易环节示意图
授予日:
股份协议获得批准的日期
可行权日:
可行权日得到满足、职工和其他地方行使权利、获取现金或权益工具的日期
(四)以现金结算的股份支付的确认和计量
可行权日之后,负债结算之前,公允价值的变动调整负债并计入当期损益(不计入成本)
(五)以现金结算的股份支付会计处理
1、授予日:
除立即可行权的股份支付外,不做会计处理
2、等待期内各资产负债表日
确定当期应计入的成本费用和负债金额
根据:
(1)最新估计的期满时可行权的数量
(2)当日权益工具的公允价值
当期应确认的金额=截至当期累计应确认的金额-前期累计确认的金额
[公允价值的变动计入了当期成本费用并调整负债]
应付职工薪酬
课堂练习:
07年1月1日向100名管理人员授予没人1000份现金股票增值权
行权条件:
子授予日起连续服务3年。
从010年1月1日期每份股票增值权可根据公司股价的增值幅度获得现金,股票增值权在两年内有效。
等待期内资产负债表
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