中级经济师讲义第五部分.docx
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中级经济师讲义第五部分
第五部分 会计——第二十六章 会计概论
第五部分 会计
第二十六章 会计概论
近年来考情分析
考点1:
会计的概念
1.定义:
以货币为主要计量单位,采用专门的技术方法,通过对单位的全部资金运动进行核算和监督的一种经济管理活动。
2.标志:
管理会计的产生,标志着现代会计的形成。
3.分支:
以企业会计为核心,分为财务会计和管理会计两大分支。
依据
目的
内容
财务会计
会计准则
满足外部会计信息使用者需要
确认、计量、记录、报告、分析报表
管理会计
非会计准则
满足内部管理人员需要
包括预测分析、决策分析、全面预算、成本控制和责任会计等
【例题·单选】[2011]现代会计按照对外提供还是对内提供决策所需信息,分为( )两大分支。
A.成本会计和责任会计
B.财务会计和管理会计
C.外资企业会计和国有企业会计
D.国际会计和国内会计
『正确答案』B
『答案解析』本题考查会计的概念。
现代会计按照对外提供还是对内提供决策所需信息,分为财务会计和管理会计两大分支。
【例题·单选】【2010】下列会计活动中,属于财务会计范畴的是( )。
A.财务报告 B.全面预算
C.责任会计 D.成本控制
『正确答案』A
『答案解析』通过本题掌握财务会计及管理会计各自的范畴。
考点2:
会计的基本职能
1.核算职能(最基本职能):
通过确认、计量、记录、报告,从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况。
会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。
2.监督职能:
包括事前、事中和事后监督,对单位的会计核算及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行检查与控制。
3.关系:
不可分割。
会计核算是基本的、首要的,会计核算是会计监督的前提,会计监督是核算的保证。
【例题·单选】[2011]通过确认、计量、记录、报告,运用一定的方法或程序,利用货币形式,从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况,为经济管理提供可能的会计信息。
这是会计的( )职能。
A.核算 B.检查
C.反映 D.监督
『正确答案』A
『答案解析』本题考查会计核算职能的概念。
会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告,运用一定的方法或程序,利用货币形式,从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况,为经济管理提供可能的会计信息。
考点3:
会计的对象
1.含义:
特定主体的能以货币表现的经济活动。
即特定主体的价值运动或资金运动。
2.资金运动过程
(1)资金的投入:
企业资金运动的起点,具体包括:
①企业所有者投入的资金---形成企业的所有者权益
②企业债权人投入的资金---形成企业的负债
投入企业的资金构成流动资产和非流动资产
(2)资金的循环与周转
①企业将资金运用于生产经营过程。
②资金循环:
货币形态→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金
③资金周转:
上述循环过程周而复始的不断循环。
(3)资金的退出:
缴纳税金、偿还债务、向投资者分配股利和利润。
考点4:
会计核算的具体内容
经济业务事项是会计核算的具体内容,根据《会计法》,下列经济业务事项,应当办理会计手续,进行会计核算。
1.款项和有价证券的收付:
款项和有价证券是流动性最强的资产。
2.财物的收发、增减和使用:
财物是企业用以进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。
3.债权、债务的发生和结算。
4.资本的增减:
资本是指企业所有者投资转入的资本金,包括实收资本和资本公积。
5.收入、支出、费用、成本的计算。
含义
收入
企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入
支出
企业所实际发生的各项开支和损失
费用
企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益总流出
成本
企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费,它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系,是对象化了的费用
6.财务成果的计算和处理:
企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果,具体表现为盈利或亏损。
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
【例题·单选】[2013年]下列会计概念中,属于有价证券的是( )。
A.现金
B.国库券
C.银行存款
D.银行汇票存款
『正确答案』B
『答案解析』本题考查有价证券的相关知识。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。
所以选B。
选项ACD属于款项。
考点5:
会计目标
1.会计的目标
(1)提供会计信息:
通过会计活动,向会计信息使用者提供对决策有用的,与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息。
(2)反映企业管理层的受托责任履行情况,有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性,有助于会计信息使用者做出经济决策。
2.会计信息的内容
有关企业财务状况的信息
通过资产负债表来反映
有关企业经营成果的信息
通过利润表来反映
有关企业现金流量的信息
通过现金流量表来反映
3.会计信息的主要使用者
(1)企业内部管理人员。
(2)外部利益关系人:
投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、其他使用者。
考点6:
会计要素
【例题·单选】[2012年]下列会计要素中,能够反映财务状况的是( )。
A.利润 B.费用
C.收入 D.资产
『正确答案』D
『答案解析』本题考查反映财务状况的会计要素。
能够反映财务状况的会计要素是资产、负债和所有者权益,所以本题选D。
【例题·多选】[2010年]下列会计概念中,属于会计要素的有( )。
A.收入 B.资产
C.现金流量 D.负债
E.公允价值
『正确答案』ABD
『答案解析』会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
(一)反映财务状况的会计要素
1.资产
(1)定义:
指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的,能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)特征:
①必须是企业拥有或者控制的资源,如企业融资租入的设备应作为企业的资产。
②必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益,如待处理的无价值的报废产品不能作为企业的资产。
③必须是现实的资产,而不是预期的资产。
如计划购买的及其设备等尚未购置的不能作为企业的资产。
④必须能以货币计量。
(3)确认条件:
同时满足以下两个条件:
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(4)分类:
按照流动性分类,分为流动资产和非流动资产。
流动资产
预计在一个正常营业周期或1年内变现、出售或耗用
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等
非流动资产
流动资产以外的资产
长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等
【例题·多选】[2012年]根据企业会计准则中资产的定义,资产的特征包括( )。
A.资产必须是企业拥有或控制的资源
B.资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的资源
C.形成资产的交易必须已经发生
D.资产必须是应于未来某一特定时期予以清偿的现时义务
E.资产必须能以货币计量
『正确答案』ABCE
『答案解析』本题考查资产的特征。
D项是负债的特征。
【例题·多选】[2013年]下列会计项目中,属于企业流动资产的有( )。
A.应收票据
B.工程物资
C.预付账款
D.应收账款
E.无形资产
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考查流动资产。
流动资产是预计在一个正常营业周期或1年内变现、出售或耗用,包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
2.负债
(1)定义:
指过去的交易、事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
(2)特征:
①只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成,且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务。
【注意】企业与供应商签订的在未来可能形成负债的采购合同,当前不能作为负债。
②必须有其可用货币额反映的价值量。
③必须是现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出的现时义务。
(3)确认条件:
同时满足以下条件时:
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
(4)分类:
流动负债
预计在一年或不超过一年的一个营业周期内偿还的债务
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等
非流动负债
在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务
长期借款、应付债券等
【例题·多选】[2008年]一般情况下,下列账户的期末余额应列入资产负债表中流动负债类的有( )。
A.长期股权投资 B.预付账款
C.其他应付款 D.应付账款
E.存货
『正确答案』CD
『答案解析』长期股权投资、存货、预付账款属于资产。
【例题·多选】[2006年]下列各项中,属于企业负债的有( )。
A.企业购买的国债
B.企业欠职工的工资
C.企业欠银行的贷款
D.企业签订的采购合同
E.企业负责人个人购房时向朋友的借款
『正确答案』BC
『答案解析』选项A企业购买的国债,属于企业的资产;选项D企业签订的采购合同,属于在未来可能形成负债的合同,在当前不能作为负债;选项E企业负责人个人购房时向朋友的借款属于个人的负债,不是企业的负债。
所以只有选项BC正确。
3.所有者权益
(1)定义:
又称股东权益或净资产,指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。
(2)内容:
①实收资本或者股本;
②资本公积:
包括企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额部分以及直接计入所有者权益的利得和损失;
③盈余公积;
④未分配利润;
盈余公积和未分配利润统称为“存留收益”:
是历年实现的净利润留存于企业的部分。
(3)来源
(4)负债与所有者权益的关系
联系
同为企业资产的取得来源,两者都可以对企业资产提出索偿要求
区别
①负债需要按照约定条件支付利息,所有者权益不需要企业归还其投资者;②负债不参与利润分配,所有者权益参与企业利润分配
【例题·多选】[2008年]所有者权益的来源有( )。
A.投资人投入的资本
B.直接计入所有者权益的利得和损失
C.留存收益
D.出售资产所得
E.银行贷款
『正确答案』ABC
『答案解析』所有者权益的来源包括:
①企业投资人投入的资本;②直接计入所有者权益的利得和损失;③留存收益。
(二)反映经营成果的会计要素
1.收入
(1)定义:
指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【注意】日常活动:
销售商品(材料)、提供劳务、让渡资产使用权;非日常活动:
出售固定资产、无形资产所取得的收益,接受捐赠收益等。
(2)确认:
①与收入有关的经济利益很可能流入企业;只有本企业经济利益的流入才属于收入,为第三方代收的款项不属于企业收入。
②经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少。
③经济利益的流入能够可靠计量。
2.费用
(1)定义:
企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
非日常活动包括处置固定资产、无形资产等非流动资产损失,罚款,对外捐赠等。
(2)确认:
①与费用有关的经济利益很可能流出企业;
②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加;
③经济利益的流出额能够可靠计量。
(3)内容:
狭义的费用是指为取得收入而发生的各种与提供商品和劳务有关的资产耗费,即营业费用。
工业企业的营业费用可以划为制造成本和期间费用构成。
期间费用是指与生产产品无直接关系,属于某一时期耗用的费用。
包括管理费用、财务费用和销售费用。
(4)费用与成本是相互联系又相互区别的两个概念,为生产某产品发生的生产费用是构成该产品成本的基础。
区别在于费用是按照时间归集的,而产品成本是按照产品对象归集的。
3.利润:
包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润=日常活动利润+非日常活动利润
=营业利润+非营业利润
=(收入-费用)+(直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失)
【例题·单选】[2013年]企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,会计上称为( )。
A.资产 B.负债
C.费用 D.收入
『正确答案』D
『答案解析』本题考查收入的概念。
考点7:
会计等式
1.资产、负债、所有者权益三者关系:
资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益
2.收入、费用、利润三者关系
在不考虑直接计入当期利润的利得和损失等情况下:
利润=收入-费用
3.经济业务发生所引起的会计要素的变动情况
(1)一项资产和一项负债同时等额增加;
(2)一项资产和一项所有者权益同时等额增加;
(3)一项资产和一项负债同时等额减少;
(4)一项资产和一项所有者权益同时等额减少;
(5)一项资产增加,另一项资产等额减少,负债和所有者权益要素不变;
(6)一项负债增加,另一项负债等额减少,资产和所有者权益要素不变;
(7)一项负债增加,另一项所有者权益等额减少,资产要素不变;
(8)一项负债减少,另一项所有者权益等额增加,资产要素不变;
(9)一项所有者权益增加,另一项所有者权益等额减少,资产和负债要素不变。
考点8:
会计要素确认和计量基本原则
(一)权责发生制原则
1.权责发生制(应计制)
(1)判断标准:
按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属。
(2)内容:
凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用,即使款项已经在当期收付了,也不应当作为当期的收入、费用。
(3)适用范围:
企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
2.收付实现制(现金制)
(1)判断标准:
以收到款项或支付款项作为确认收入、费用的基础。
(2)内容:
凡是本期实际收到款项的收入,不论其是否归属于本期,均应作为本期的收入处理;凡是本期实际以款项支付的费用,不论其应否在本期收入中得到补偿,均应作为本期的费用处理。
(3)适用范围:
我国行政单位采用收付实现制,事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。
【例题·单选】[2008]我国企业会计准则规定,企业的会计核算应当以( )为基础。
A.实地盘存制
B.永续盘存制
C.收付实现制
D.权责发生制
『正确答案』D
『答案解析』企业会计核算应当以权责发生制为基础。
【例题·单选】[2007]在会计处理上,按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属的方法称为( )。
A.复式记账 B.权责发生制
C.收付实现制 D.会计分期
『正确答案』C
『答案解析』收付实现制是按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属的方法。
(二)配比原则
1.定义:
对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认,并应相互配比,以便计算本期损益。
2.方法:
(1)按逻辑因果关系进行配比:
如主营业务成本。
(2)按时间配比:
如期间费用。
3.要求:
一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用,应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。
对于一切预支款项的成本、费用,要递延到有关的收入取得时,才能计列;对于与本期收入有关的一切未来费用,则应在本期内预提,以达到配比的目的。
【例题·单选】[2007]一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认,并相互比较,以便计算本期损益,这体现的是会计要素确认计量原则中的( )。
A.配比原则
B.一致性原则
C.相关性原则
D.可比性原则
『正确答案』A
『答案解析』配比原则是指一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认,并相互比较,以便计算本期损益。
(三)历史成本原则
1.定义:
指各项财产应按照取得时支付的实际成本计量。
其后,各项财产如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备。
除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整其账面价值。
2.优点:
(1)取得比较容易、比较客观;
(2)有原始凭证作证明,便于查证;
(3)防止企业随意更改;
(4)会计核算手续简化,不必经常调整账目。
3.前提:
以币值稳定为前提
【例题·多选】[2008]会计计量时采用历史成本进行计量的主要原因有( )。
A.历史成本具有客观性
B.历史成本具有综合性
C.历史成本的数据比较容易取得而且可靠
D.历史成本具有较强的稳健性
E.历史成本符合会计分期的基本前提
『正确答案』AC
『答案解析』采用历史成本计价具有以下优点:
一是取得比较容易,也比较客观;二是有原始凭证作证明,便于查证;三是可以防止企业随意更改;四是会计核算手续简化,不必经常调整账目。
(四)划分收益性支出与资本性支出原则
1.收益性支出与资本性支出
(1)收益性支出:
在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出。
(2)资本性支出:
为当期发生的不但与本期收益有关,而且与以后会计期间收益有关的,应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。
2.划分收益性支出与资本性支出原则的要求
收益性支出
仅惠及本会计年度(或一个营业周期),如管理费用、财务费用、销售成本等
计入当期损益,并在利润表中反映
资本性支出
支出的效益惠及几个会计年度(或几个营业周期),如购入固定资产和无形资产的支出,固定资产更新改造支出
列入资产,在资产负债表中反映,将其价值分摊到以后各个会计期间
3.注意事项
(1)资本性支出误计入收益性支出,会多计费用而少计资产,会低估资产和当期收益。
(2)收益性支出误计入资本性支出,会少计费用而多计资产,会高估资产和当期收益。
【例题·单选】[2009]下列支出项目中,属于资本性支出的是( )。
A.生产车间水电费
B.管理人员工资
C.购进无形资产支出
D.流动资金借款利息
『正确答案』C
『答案解析』资本性支出如购入固定资产和无形资产的支出,固定资产更新改造支出。
考点9:
会计基本前提
四大基本前提(基本假设):
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
(一)会计主体
1.含义:
会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。
它是会计所服务的特定单位。
2.作用
(1)企业会计确认、计量和报告的空间范围。
(2)把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。
3.会计主体与法律主体的关系
(1)一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体可以不是一个独立的法律主体。
(2)会计主体可以是营利性组织,也可以不是。
【例题·单选】[2011]在会计核算的基本前提中,界定会计核算内容空间范围的是( )。
A.持续经营 B.会计期间
C.会计主体 D.货币计量
『正确答案』C
『答案解析』本题考查会计基本前提中的会计主体,会计主体规定了会计核算内容的空间范围。
(二)持续经营
1.定义:
持续经营是会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提,在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态持续经营下去,而不考虑企业停产或破产清算,也不考虑企业大规模削减业务。
2.作用:
只有在持续经营的前提下,企业的资产和负债才区分为流动和长期的,企业资产才能以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价,才有必要和可能进行会计分期并为采用权责发生制奠定基础,才使正确区分资本与负债成为必要。
(三)会计分期(会计期间)
1.含义:
把企业持续不断的生产经营过程划分为若干连续的、等距的会计期间,以便分期结算账目,按期编制会计报表,从而提供有用的会计信息。
建立在持续经营基础上。
2.分类:
年度和中期(短于一年),年度和中期均按公历起讫日期确定。
3.作用:
明确了会计期间的前提,才产生了本期与非本期的区别,才产生了收付实现制和权责发生制,才能正确贯彻配比原则。
【例题·单选】[2012年]会计核算中,区分权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本前提是( )。
A.会计主体 B.持续经营
C.货币计量 D.会计分期
『正确答案』D
『答案解析』本题考查会计分期。
会计分期,又称会计期间。
会计核算中,区分权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本前提是会计分期。
【例题·单选】[2010年]为保证会计工作正常进行和会计信息的质量,对会计工作人为假设的基本有( )。
A.会计主体 B.货币计量
C.持续经营 D.权责发生制
『正确答案』C
『答案解析』本题考查会计分期的相关知识。
会计分期是建立在持续经营基础上的。
(四)货币计量
1.企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录,并假定币值保持不变。
2.企业会计应当以货币计量,以人民币为记账本位币。
考点10:
会计信息质量要求
八个信息质量要求:
可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
1.可靠性:
要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
——包括真实性和客观性
2.相关性(有用性):
要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。
3.清晰性(可理解性):
要求会计提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和利用。
4.可比性:
(1)纵向可比:
同一企业不同时期发生相同或
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