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2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售
(4)
82
丁
900000
2007年1月18日
采用分期付款方式购货900000元,根据购货合同,已于2006年12月25日首付300000
(5)
134
戊
600000
因地址错误,
被邮局退回
—
针对上述各种异常情况,A审计人员应分别相应实施哪些重要审计程序?
案例3
审计人员在2005年6月份对某企业进行审计时发现,该企业折旧费用增幅过快。
于是,审计人员对该企业的固定资产及折旧情况进行审查,发现记录如下业务:
(所得税税率30%)
(1)2004年2月,购入3台固定资产,在固定资产卡片账上记录购入3台的原价共550,000元,全部于当月投入生产使用。
3台固定资产每月共计提折旧7,500元,从2月份起到6月份共计提37,500元。
(2)2004年3月,经营性租入固定资产1台,金额为150,000元。
4月----6月每月对经营性租入的固定资产计提2,000元的折旧额。
(3)2004年3月出售旧固定资产2台,原值共计400,000元。
3月份“固定资产折旧计算表”上记录在3月份出售的旧固定资产2台已在3月份停止计提折旧。
该类固定资产按照扣除4%的预计净残值后按10年使用期限,采用平均年限法计提折旧。
(4)2004年5月8日购入办公桌10个,金额共计14520元,计入固定资产核算,6月份共计提了200元的累计折旧额。
(5)2004年6月份交外单位大修理设备一台,原值48000元,年折旧率4.8%,但是6月份没有计提累计折旧。
分别指出该企业上半年固定资产和累计折旧方面存在的问题,分析并计算对利润造成的影响。
(不用写出账务处理)
案例4
审计人员对某企业2006年度利润表进行审计时,抽查了12月份的有关账簿,发现下列情况:
(1)企业销售A产品,采用预收账款方式,12月5日收到货款70,200元,货物尚未发出,企业收到货款时的账务处理是(尚未结转销售成本):
借:
银行存款70,200
贷:
主营业务收入60,000
应交税金——应交增值税(销项税)10,200
(2)12月10日企业福利部门领用本企业生产的B产品20台,账务处理如下:
应付福利费28,080
主营业务收入24,000
应交税金——应交增值税(销项税)4,080
主营业务成本16,000
库存商品——B产品16,000
(3)12月20日采用交款提货方式销售给某单位B产品200台,货款已收到,发票已开出,但该企业未确认收入和成本。
(4)12月25日上月销售的B产品50台,由于质量问题全部退回,产品已入库,但企业未作账务处理。
A产品单位销售价格为1,000元,单位成本为500元,B产品单位销售价格为1,200元,单位成本为800元,增值税率为17%。
指出企业每一种销售业务中存在的问题,如不正确请写出正确会计分录,并计算四笔业务总共对利润总额产生的影响。
案例5
注册会计师李文审计大华公司2003年度会计报表时,了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术,至2003年10月1日研究成功,共发生开发费用145.6万元。
当年申请注册过程中发生的注册费、律师费共计50万元。
为使该项新技术运用到生产中,大华公司发生相关费用30万元。
(1)大华公司在确认无形资产专有技术时,作如下会计处理:
无形资产1,956,000
银行存款500,000
原材料1,000,000
应付工资400,000
应付福利费56,000
(2)支付确认无形资产后续支出时:
无形资产300,000
银行存款300,000
(1)判断上述无形资产业务的处理是否正确,为什么?
(2)如错误,请写出正确会计分录。
案例6
审计人员审计M公司2006年末可供分配利润和未分配利润余额时,得到有关资料如下:
(1)利润总额1,000,000
减:
所得税330,000
(2)税后利润670,000
加:
年初未分配利润130,000
(3)可供分配利润800,000
法定盈余公积(10%)80,000
法定公益金(5%)36,000
向投资者分配利润224,000
(4)本年度未分配利润460,000
指出该企业利润分配中存在的问题,并验证年末未分配利润是否正确,并改正。
试述在检查未函证的应收账款时应注意的问题。
试述债权投资的内部控制的基本内容
案例7
审计人员在审计ABC公司2006年应收账款余额时,了解到该单位应收账款长期账目不清,除与少数业务发生频繁的客户保持对账外,很少与其他欠款户对账,其余额是否真实、正确,被审计单位财务人员也不敢肯定。
由此,审计人员对该单位应收账款的真实性产生了怀疑,决定对应收账款余额进行函证,以查证其真实性。
审计人员审计期间,选取了其中部分重要的应收账款明细余额进行积极式函证,在规定的回函截止期内,收到了以下反馈信息:
(1)客户A回函确认欠款数与ABC公司账面数一致。
(2)客户B回函表示ABC公司账上反映的余额20万元不正确,因为其中10万元货款已于2006年12月20日汇付,因此只欠10万元。
(3)客户C回函表示近年来未与ABC公司发生业务往来,2006年年底前不存在欠ABC公司货款情况。
(4)客户D回函表示好像不欠ABC公司款。
简要分析每种函证回函情况以及审计人员下一步采取什么样的审计手续。
案例8
审计组对某公司2006年度财务收支进行审计,发现下列事项:
(1)某职工反映公司领导只重视利润却忽视安全,该公司2006年木工车间失火,损失巨大。
经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付出105,000元,该公司将该项支出列入“管理费用——其他管理费用”。
(2)该公司技术科2006年经营租入实验设备4台,按合同规定每月支付租金50,000元,并按设备原价6,000,000元逐月计提折旧。
年折旧率为5%,共计300,000元,两项合计900,000元,已计入“管理费用”。
(3)由于出纳员岗位轮换,全年银行存款利息收入25,000元一直未进行处理。
(4)公司自行组织职工外出休养所开支的车船费、住宿费等10,000元,(属于职工福利性质)已列入“管理费用”。
分别指出上述各事项存在的问题及对当期损益、所得税的影响,并提出审计意见(不要求做会计分录)
案例9
注册会计师张乐审计A公司2006年度的会计报表时,了解到2006年7月份A公司办理增资手续,验资报告由大华会计师事务所出具,A公司对此增资事项的会计处理为:
资本公积400,000
盈余公积——法定盈余公积300,000
盈余公积——公益金300,000
实收资本——股东一500,000
——股东二500,000
注册会计师结合审计本年度所有者权益变动,发现华兴公司2006年增资前后的注册资本分别为200万元和300万元,资本公积分别为40万元和0,法定盈余公积分别为40万元和10万元,公益金分别为30万元和0。
其中资本公积的明细项目为“接受捐赠非现金资产准备15万元”、“股权投资准备5万元”。
指出上述A公司2006年度增资业务处理中存在的问题,并且写出调整会计分录。
案例10
审计人员在审查某企业6月份基本生产车间设备折旧额时,发现如下记录:
(1)5月份购入原值60,000元设备一台,已安装完工并交付使用。
(2)5月份将原未使用的一台设备投入车间使用,其原值为30,000元。
(不需要追溯调整,采用未来适用法)。
(3)5月份交外单位大修理设备一台,原值48,000元。
(4)5月份扩建完工厂房一栋,已交付使用。
该厂房原值600,000元,扩建工程支出150,000元,变价收入60,000元。
5月份该车间设备折旧额为30,600元,年折旧率为4.8%。
6月份该车间设备折旧额为39,816元。
判断6月份该车间设备计提的折旧额是否正确,如不正确请写出正确的计算过程和结果。
案例11
华盛有限公司2006年12月31日编制的资产负债表部分项目金额如下:
“应收账款”项目35,000元(已扣减坏账准备5,000元)
“预付账款”项目15,000元“存货”项目2,660,000元
“待摊费用”项目5,000元“应付账款”项目35,000元
“预收账款”项目12,500元“预提费用”项目–2,000元
“利润分配”项目5,000元“长期债权投资”项目300,000元
经注册会计师刘可、张华审查,该公司2006年12月末有关账户余额如下所示:
单位:
元
总账
所属明细账
账户
借方
贷方
应收账款
40,000
A公司
B公司
50,000
10,000
预付账款
15,000
C公司
D公司
17,500
2,500
坏账准备
5,000
物资采购
甲材料
原材料
2,500,000
乙材料
250,000
2,250,000
低值易耗品
材料成本差异
20,000
库存商品
01#产品
02#产品
30,000
委托代销商品
60,000
03#产品
待摊费用
长期债权投资
300,000
其中2004年9月购入三年期企业债券10万元和五年期国债20万元。
一年内到期的长期债权投资
应付账款
35,000
E公司
F公司
4,000
39,000
预收账款
12,500
G公司
H公司
1,500
14,000
预提费用
2,000
应交税金
500
应付股利
400
利润分配
未分配利润
问:
核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额,完成以下空格,简要说明原因(或者写出计算过程)。
(1)“应收账款”项目在资产负债表上应填列的金额为元。
(2)“预付账款”项目在资产负债表上应填列的金额为元。
(3)“存货”项目在资产负债表上应填列的金额为元。
(4)“长期债权投资”项目在资产负债表上应填列金额为元。
(5)“应付账款”项目在资产负债表上应填列的金额为元。
原因:
案例12
乙审计人员在对P公司2006年度会计报表进行审计时,对P公司的银行存款实施的部分审计程序为:
(1)取得2006年12月31银行存款余额调节表;
(2)向开户银行寄发银行询证函,并直接收取寄回的询证函回函;
(3)取得开户银行2007年1月31日的银行对账单。
(1)乙审计人员向开户银行询证的作用有哪些?
(2)乙审计人员应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?
目的是什么?
(3)乙审计人员取得银行存款余额调节表后,应检查哪些内容?
(4)乙审计人员索取开户银行2007年1月31日的银行对账单,能证实2006年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
案例13
A股份有限公司2006年12月31日持有某债券每份面值为10元,账面面值2000万元,溢价300万元,应计利息160万元,共计2460万元。
审计人员中发现,A公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元,计提减值准备150万元。
次年1月份A公司将此债券出售,每份价格为10.5元,会计处理为:
银行存款2100万元
投资收益360万元
长期债权投资——债券投资——面值2000万元
长期债权投资——债券投资——溢折价300万元
长期债权投资——债券投资——应计利息160万元
指出存在的问题,分配有关项目的影响。
案例14
审计人员对某企业进行审计,B材料明细账资料如下表所示。
原材料明细账
品名:
B材料单位:
年
摘要
凭证号
增加
减少
结存
月
日
数量(件)
单价
金额
1
期初余额
略
100
50
5000
8
15
18
20
购货
生产领用
…
2000
4000
48
58.5
3000
2100
6100
3100
1100
101000
335000
159500
63500
该企业为增值税一般纳税人,存货计价方式为移动加权平均法。
1月8日购货,未到得增值税专用发票,金额96000元,装卸费2000元,已记入“管理费用”账户。
1月15日购货,取得的增税专用发票上注明的价税金额合计数为234000元。
根据上述资料,指出存货业务中存在的问题,并提出处理意见。
(原材料期初余额已经证实)
案例15
某企业财务人员将2007年度企业所得税的计算列表如下:
项目
行次
金额(元)
一、主营业务收入
25000000
主营业务成本
2
19000000
主营业务税金及附加
3
935000
二、主营业务利润
4
5065000
其他业务利润
5
营业费用
6
1550000
其中:
广告费用
7
经营性租赁费用
50000
销售费用
9
管理费用
10
2131000
业务招待费
11
145000
坏帐准备金
12
12000
短期投资跌价准备金
13
24000
其他管理费用
1950000
财务费用
16
580000
三、营业利润
17
804000
投资收益
180000
国库券利息收入
19
120000
股利(甲股份公司)
-195000
股利(乙股份公司)
21
255000
补贴收入
营业外收入
23
15000
营业外支出
24
200000
财产损失
25
140000
通过非营利团体向红十字事业捐增
26
60000
四、利润总额
27
799000
所得税
28
263670
五、净利润
29
535330
补充材料:
(1)2007年8月1日发生经营性租入固资产业务,租赁期10个月,租赁费50000元。
(2)2007年应收账款、应收票据账户期末余额分别为1200000元、400000元。
坏帐准备金账户期初无余额,当年未发生坏帐损失。
(3)甲、乙股份公司的投资收益为投资所得,企业所得税税率均为15%。
对甲、乙股份公司的投资均采用权益法核算。
根据企业所得税有关规定,指出上表在计算企业所得税方面存在的问题,简要说明依据,并逐项对应纳税所得额进行调整。
案例16
某股份有限公司2006年期末存货成本60,000元,可变现净值58,000元,存货跌价准备科目贷方余额1,500元。
(1)2006年期末被审计单位作了如下的账务处理:
管理费用500
存货跌价准备500
(2)由于市场供求变化,2007年期末该公司存货成本72,000元,可变现净值75,000元,2007年期末被审计单位对期末存货未作任何账务处理。
分别判断2006年和2007年两年该公司期末存货跌价准备的账务处理是否正确;
如错误请写出正确的会计分录。
案例17
黄山股份有限公司2005年度的会计报表由北方会计师事务所的审计人员甲和乙进行审计,并发表了无保留意见审计报告。
之后,北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了2006年度会计报表的业务约定。
在关于2006年会计报表审计的计划阶段,甲和乙审计人员已确定了会计报表的重要性水平为400万元,其中存货项目的重要性水平为80万元。
2007年4月7日,甲和乙审计人员在审查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目前,经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。
下表是甲和乙审计人员收集的该公司上期及本期的有关资料(单位:
万元)。
年份
年末存货余额
主营业务收入
存货周转率
毛利率
2005年
8111
31967
40480
3.94
21%
2006年
7993
31892
39977
3.99
20%
假定近两年市场情况平稳,黄山股份公司的生产经营情况平稳,并且甲和乙审计人员通过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额,请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题,并说明理由。
案例18:
审计人员在2007年6月份对某企业进行审计时发现,该企业折旧费用增幅过快。
(1)2006年2月,购入3台固定资产,在固定资产卡片账上记录购入3台的原价共550,000元,全部于当月投入生产使用。
(2)2006年3月,经营性租入固定资产1台,金额为150,000元。
(3)2006年3月出售旧固定资产2台,金额为400,000元。
分别指出该企业计提固定资产累计折旧方面存在的问题,并加以改正。
二、模拟试卷
《审计学》模拟试卷1
一、单选题(1分×
20=20分)
1、”存在或发生”认定和”完整性”认定,分别主要与()有关。
A.会计报表要素的低估和高估B.会计报表要素的高估和低估c.会计报表要素的缩小错误和夸大错误D.会计报表要素的错误、舞弊和不法行为
2、盘点是审计人员进行实质性测试常采用的方法,下列哪个账户可以采用盘点法()。
A.银行存款B.无形资产C.应收账款D.应收票据
3、企业银行存款的收入500元错记在日记账的贷方,审计人员认为对银行存款日记账的余额应()。
A.调增1000元B.调减1000元C.调增500元D.调减500元
4、下列哪项因素将使审计人员扩大函证范围()。
A.应收账款在全部资产中的比例较小B.被审计单位内部控制较弱C.以前年度函证结果中未发现重大差异D.函证主要采用肯定式函证
5、当债务人符合下列条件时采用肯定式函证较好()。
A.相关的内部控制是有效的B.欠款余额小的债务人数量很多C.预计差错率较低D.有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题
6、对于肯定式函证发送三次仍未回函的,审计人员应()。
A.确认为坏账B.检查与销售有关的文件C.检查明细账D.确认为假账
7、下列对应收票据内部控制表述不正确的是()。
A.保管票据的人员可以经办会计记录B.票据的接收、贴现须经保管票据以外的主管人员的批准C.到期票据部分兑付应作适当记录并入账D.违约票据的冲销应按规定的批准程序
8、在存货审计时,运用分析性复核程序不会使用以下哪一个比率()。
A.存货周转率B.毛利率c.产权比率D.材料成本差异率
9、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后,为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象,在下列四种做法中,审计人员最好应当采取()。
A.从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对B.检查所有销售发票存根C.从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对D.逐一检查所有发货凭证
10、在进行年度会计报表审计时,为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账,审计人员实施的最有效审计程序是()。
A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根
1l、在溢价发行长期债券时,被审计单位长期投资收益应为()。
A.应计利息与溢价之差B.应计利息与溢价之和C.实际利息与溢价之差D.实际利息与溢价之和
12、如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管的,审计人员应(),以证实投资证券的真实性。
A.实地盘点长期投资证券B.同这些机构逐笔核对C.向这些机构发函询证D.要求被审计单位同这些机构进行定期核对
13、注册会计师审查股票发行费用(已扣除银行存款冻结期间产生的利息)的会计处理时,若股票溢价发行,应查实被审计单位按规定将各种发行费用()。
A.先从溢价中抵销B.作为长期待摊费用C.作为递延资产D.作为当期管理费用
14、审计人员在审查长期债券投资的溢价摊销时,不应重点审查的是()。
A.摊销方法是否合规B.每期摊销额计算是否正确C.每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差D.长期债券投资是否采用“权益法”
15、下列对于固定资产的审查的论述不正确的是()。
A.对固定资产进行实地观察可以明细分类账为起点,也可以实物为起点B.实地观察的重点一般是本年度增加的固定资产C.对购入的固定资产应审查是否列入预算并经授权批准D.对于已经交付使用但尚未办理竣工决算等手续的固定资产可暂不入账
16、对于下列各项目及其替代程序而言,()不能认为是满意的。
A.以检查会计记录替代监盘存货B.以检查货运文
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