第十四章研发支出.docx
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第十四章研发支出
第十四章研发支出
本章主要主要研发支出费用的归集以及结转等内容。
无形资产准则规定,对于企业自行进行的研究开发项目,应区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。
企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。
如果确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出,应当将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。
12.1研发支出
12.1.1术语解释及核算内容
术语解释:
1.企业研发支出
企业研发支出,即企业研发费用,是指公司从事科技管理和产品研发、工艺研究、原料研究、材料研究、化学分析等研究、开发过程中发生的各项费用,主要可分为研究阶段支出和开发阶段支出,包括以下内容:
(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;
(2)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用;
(3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用;
(4)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;
(5)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等;
(6)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用;
(7)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用;
(8)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
2.研究阶段支出
研究阶段,是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查,例如:
意于获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究;新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。
3.开发阶段支出
开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
例如:
生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营;新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计和测试等。
核算内容:
在“管理费用”科目下设置“企业研发费用”二级科目。
在“研发支出”科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”二级明细科目,分别在两个二级明细科目下设置“研发材料及燃料动力费”、“研发人员费用”、“研发用固定资产费用”、“研发用无形资产费用”、“研发试验检验费用”、“研发中介机构费用”、“研发合作外包费用”和“研发其他费用”三级明细科目。
注:
各公司可根据核算管理需要,在“研发支出-费用化支出”、“研发支出-资本化支出”下设三级科目进行会计核算。
12.1.2核算依据
1.合理区分研究阶段与开发阶段,区分费用化研发支出与资本化研发支出,对开发阶段符合资本化条件的研发支出,及时进行资本化处理。
在开发阶段,判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括:
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
公司在判断是否满足该条件时,应以目前阶段的成果为基础,说明在此基础上进一步进行开发所需的技术条件等已经具备,提供相关的证据和材料证明基本上不存在技术上的障碍或其他不确定性。
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
开发某项产品或专利技术产品等,是使用或出售通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图所决定,即研发项目形成成果以后,是为出售,还是为自己使用并从使用中获得经济利益,应当以董事会批准文件标明的意图而定,应符合能够说明其持有拟开发无形资产的目的,并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。
(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。
作为无形资产确认,其基本条件是能够为公司带来未来经济利益。
就其能够为公司带来未来经济利益的方式来讲,如果有关的无形资产在形成以后,主要是用于形成新产品或新工艺的,公司应对运用该无形资产生产的产品市场情况进行估计,应能够证明所生产的产品存在市场,并能够带来经济利益的流入;如果有关的无形资产开发以后主要是用于对外出售的,则公司应能够证明市场上存在对该类无形资产的需求,开发以后存在外在的市场可以出售并带来经济利益的流人;如果无形资产开发以后,不是用于生产产品,也不是用于对外出售,而是在公司内部使用的,则公司应能够证明在公司内部使用时对公司的有用性。
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。
条件主要包括:
1)为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。
开发的无形资产并使其形成成果在技术上的可靠性,是继续开发活动的关键。
因此,必须有确凿证据证明公司继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力。
2)财务资源和其他资源支持。
财务和其他资源支持是能够完成该项无形资产开发的经济基础,因此,公司必须能够证明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源,是否足以支持完成该项无形资产的开发。
3)能够证明公司在开发过程中所需的技术、财务和其他资源,以及公司获得这些资源的相关计划等。
如在公司自有资金不足以提供支持的情况下,是否存在外部其他方面的资金支持,如银行等金融机构愿意为该无形资产的开发提供所需资金的声明等来证实,并有能力使用或出售该无形资产。
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
公司对于开发活动发生的支出应单独核算,如发生的开发人员的工资、材料费等,在公司同时从事多项开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项开发活动的,应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。
企业应将可以判断内部研发活动同时满足上述五个条件的时点确定为研发支出资本化的时点,从满足资本化条件的时点开始至无形资产达到预定用途为止,这段期间研发支出所发生的成本费用应归集在“研发支出-资本化支出”科目,会计处理参见费用化的研发支出处理。
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。
2.据实列支成本费用,按照真实性原则,根据经济业务实质,依据真实合法的原始单据进行会计处理。
3.合理区分受益对象,按照各个研发项目进行成本费用的归集,避免不同项目之间挪用挤占项目预算。
4.按照及时性原则进行会计核算,确保各项费用在发生的会计期间进行账务处理。
风险提示:
1.未能主动合理区分费用化与资本化的研发支出,全部进行费用化处理,造成企业管理费用偏高,未形成企业应有的无形资产,造成财务报表不能真实反映企业的财务状况、经营成果。
2.虚列费用造成企业费用失控直接给企业带来经济损失。
3.研发费用未按研发项目进行归集,造成不能正确核算企业为各研发项目付出的成本代价。
4.未及时进行账务处理,造成费用跨期,致使财务报表不能及时准确反映各会计期间经营成果。
12.1.3账务处理
12.1.3.1研发支出归集
12.1.3.1.1研发材料及燃料动力费
“研发材料及燃料动力费”科目主要核算研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
研发业务部门根据研发需要自仓库部门领用材料,财务人员根据材料出库数据完成账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
研发材料费及燃料动力费归集
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发材料及燃料动力费[辅助核算:
研发项目]
贷:
周转材料-材料类别等
2.附件要求
①材料出库汇总表;
②领料单、出库单(数量较少时提供)。
3.审核要点
①审核材料出库汇总表中材料单价是否异常,数量信息是否经业务部门签字确认;
②审核领料单、出库单是否经领料部门、发料部门签字确认,名称、数量等信息是否一致;
③审核记账凭证金额、辅助核算信息是否与材料出库信息一致。
12.1.3.1.2研发人员费用
“研发人员费用”科目核算企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
相关业务部门按照文件规定计算研发项目应分配的人员工资、奖金、津贴、补贴、福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用,按照资金付款审批权限办理付款手续,送交财务人员复核。
财务人员根据研发人员费用分配汇总表等经审批资料完成研发人员费用归集账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
研发人员费用归集
借:
研发支出-费用化支出-工资[辅助核算:
研发项目]
研发支出-费用化支出-福利费[辅助核算:
研发项目]
研发支出-费用化支出-工会经费[辅助核算:
研发项目]
研发支出-费用化支出-职工教育经费[辅助核算:
研发项目]
研发支出-费用化支出-社会保险费[辅助核算:
研发项目]
研发支出-费用化支出-企业年金[辅助核算:
研发项目]
研发支出-费用化支出-补充医疗保险[辅助核算:
研发项目]
贷:
应付职工薪酬-工资、奖金、津贴、补贴-职工工资
应付职工薪酬-职工福利
应付职工薪酬-社会保险费
应付职工薪酬-工会经费
应付职工薪酬-职工教育经费等
2.附件要求
①工资汇总表;
②银行回单;
③职工薪酬分配表。
3.审核要点
①审核各类职工薪酬发放资料是否按照本公司规定的程序进行审批;
②对工资汇总表中部分代扣代缴项目进行抽检,测算其计算是否正确;
③根据工资计算依据及方法等资料测算部分员工工资金额是否正确;
④审核薪酬分配表分配方法是否正确,测算计算结果是否准确;
⑥审核记账凭证金额、辅助核算选择是否正确。
12.1.3.1.3研发用固定资产费用
“研发用固定资产费用”科目核算用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
折旧计提于每月末根据资产使用受益部门情况完成折旧费用计提与分配,相关资产维护费、维修费等支出同其他采购业务,根据审批后的付款申请单、发票等资料完成账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
①研发用固定资产折旧计提
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发用固定资产费用[辅助核算:
研发项目]
贷:
累计折旧-机械设备等
②研发用固定资产其他费用
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发用固定资产费用[辅助核算:
研发项目]
应交税费-应交增值税-进项税额
贷:
银行存款[辅助核算:
银行账户][现金流量项目:
购买商品、接受劳务支付的现金]
2.附件要求
①折旧计算明细表;
②付款申请单、合同、发票、银行回单等。
3.审核要点
①审核折旧费用计提的合理性,金额是否正确;
②审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批;
③审核银行回单是否加盖银行章,金额是否与付款申请单本期实际付款金额相符;
④审核付款申请单、银行回单收款单位、发票开具单位、合同签署单位是否一致;
⑤审核记账凭证金额是否与原始凭证一致,辅助核算选择是否正确。
12.1.3.1.4研发用无形资产费用
“研发用无形资产费用”科目核算用于研发活动的土地使用权、软件等无形资产的摊销费等费用。
摊销计提于每月末根据资产使用受益部门情况完成摊销费用计提与分配,完成研发用无形资产费用归集账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
研发用无形资产费用归集
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发用无形资产费用[辅助核算:
研发项目]
贷:
累计摊销-XX(资产类别)
2.附件要求
无形资产摊销计算明细表。
3.审核要点
①审核无形资产摊销费用金额计算是否正确;
②审核记账凭证金额是否与原始凭证一致,辅助核算选择是否正确。
12.1.3.1.5研发试验检验费用
“研发试验检验费用”科目主要核算用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。
财务人员根据审批后的付款申请单、发票等资料完成付款以及研发试验检验费用归集账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
研发试验检验费用归集
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发试验检验费用[辅助核算:
研发项目]
应交税金-应交增值税-应交进项税
贷:
银行存款[辅助核算:
银行账户][现金流量项目:
购买商品、接受劳务支付的现金]
2.附件要求
①付款申请单;
②合同、发票;
③银行回单;
④成果验收记录等。
3.审核要点
①审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批;
②审核银行回单是否加盖银行章,金额是否与付款申请单本期实际付款金额相符;
③审核付款申请单、发票、报价单等资料金额是否一致;
④审核付款申请单、银行回单收款单位、发票开具单位、合同签署单位是否一致;
⑤审核成果验收记录是否由合同双方签字确认,是否符合合同规定;
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致,辅助核算选择是否正确。
12.1.3.1.6研发中介机构费用
“研发中介机构费用”科目核算研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
财务人员根据审批后的付款申请单、发票等资料完成付款以及研发中介机构费用归集账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
研发中介机构费用归集
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发中介机构费用[辅助核算:
研发项目]
应交税费-应交增值税-进项税额
贷:
银行存款[辅助核算:
银行账户][现金流量项目:
购买商品、接受劳务支付的现金]
2.附件要求
①付款申请单;
②合同、发票;
③银行回单;
④成果验收记录等。
3.审核要点
①审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批;
②审核银行回单是否加盖银行章,金额是否与付款申请单本期实际付款金额相符;
③审核付款申请单、发票、报价单等资料金额是否一致;
④审核付款申请单、银行回单收款单位、发票开具单位、合同签署单位是否一致;
⑤审核成果验收记录是否由合同双方签字确认,是否符合合同规定;
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致,辅助核算选择是否正确。
12.1.3.1.7研发合作外包费用
“研发合作外包费用”科目核算通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
财务人员根据审批后的付款申请单、发票等资料完成付款以及研发合作外包费用归集账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
研发合作外包费用归集
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发合作外包费用[辅助核算:
研发项目]
应交税金-应交增值税-进项税额
贷:
银行存款[辅助核算:
银行账户][现金流量项目:
购买商品、接受劳务支付的现金]
2.附件要求
①付款申请单;
②合同、发票;
③银行回单;
④成果验收记录等。
3.审核要点
①审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批;
②审核银行回单是否加盖银行章,金额是否与付款申请单本期实际付款金额相符;
③审核付款申请单、发票、报价单等资料金额是否一致;
④审核付款申请单、银行回单收款单位、发票开具单位、合同签署单位是否一致;
⑤审核成果验收记录是否由合同双方签字确认,是否符合合同规定;
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致,辅助核算选择是否正确。
12.1.3.1.8研发其他费用
本科目核算与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
财务人员根据审批后的付款申请单、发票等资料完成付款以及费用归集账务处理。
1.账务处理
业务类型
记账分录
其他研发费用归集
借:
研发支出-费用化支出/资本化支出-研发其他费用[辅助核算:
研发项目]
贷:
银行存款[辅助核算:
银行账户][现金流量项目:
购买商品、接受劳务支付的现金]
2.附件要求
①付款申请单;
②合同、发票;
③银行回单;
④成果验收记录等。
3.审核要点
①审核付款申请单是否按照本公司规定的程序进行审批;
②审核银行回单是否加盖银行章,金额是否与付款申请单本期实际付款金额相符;
③审核付款申请单、发票、报价单等资料金额是否一致;
④审核付款申请单、银行回单收款单位、发票开具单位、合同签署单位是否一致;
⑤审核成果验收记录是否由合同双方签字确认,是否符合合同规定;
⑥审核记账凭证金额是否与原始凭证一致,辅助核算选择是否正确。
12.1.3.2结转费用化支出
对于在研究阶段或在开发阶段但尚未满足资本化条件的研发支出,在“研发支出-费用化支出”科目归集核算,月末结转管理费用。
1.账务处理
业务类型
记账分录
结转费用化支出
借:
管理费用-企业研发费用
贷:
研发支出-费用化支出-费用化支出结转[辅助核算:
研发项目]
注:
各公司根据核算管理需要选择贷方结转科目,可以增设“费用化支出结转”三级科目,也可以直接从归集的明细科目贷方进行结转。
2.附件要求
费用化支出结转明细表。
3.审核要点
审核费用化支出结转明细表数据与相应项目“研发支出-费用化支出”明细账余额是否一致;
②审核记账凭证金额是否与原始凭证一致,辅助核算选择是否正确。
12.1.3.3结转资本化支出
对于在开发阶段满足资本化条件的研发支出,通过“研发支出-资本化支出”科目归集核算,在研发项目结束,达到预定可使用状态后结转无形资产。
内部研发活动形成的无形资产成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运行的所有必要支出组成。
可直接归属成本包括:
开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。
在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运行损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。
当研发项目结束,无形资产达到预定使用状态后,财务人员根据资本化研发支出归集金额完成结转无形资产账务处理。
当确认无法达到预定可使用状态,公司决定不再继续开发的,应将已经资本化的支出金额直接计入当期营业外支出。
1.账务处理
业务类型
记账分录
①项目结束且达到预定可使用状态时结转无形资产
借:
无形资产-软件[辅助核算:
XX项目]
贷:
研发支出-资本化支出-资本化支出结转[辅助核算:
研发项目]
②确认无法达到预定可使用状态,公司决定不再继续开发,结转已归集金额
借:
营业外支出-其他
贷:
研发支出-资本化支出-资本化支出结转[辅助核算:
研发项目]
注:
各公司根据核算管理需要选择贷方结转科目,可以增设“资本化支出结转”三级科目,也可以直接从归集的明细科目贷方进行结转。
2.附件要求
①项目资本化说明;
②会议纪要、批准文件等相关证明材料;
③项目辅助核算明细账等;
④科技项目停止开发通知(无法继续开发时)。
3.审核要点
①审核项目资本化说明是否符合准则规定的五个条件;
②审核会议纪要、批准文件等相关证明材料是否完整;
③审核记账凭证金额与项目辅助核算明细账金额是否一致。
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- 第十四章 研发支出 第十四 研发 支出