第三章应收款项的核算(2011).ppt
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是指施工企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。
是指施工企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。
是指施工企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。
主要包括:
应收账款、应收票据、预付账款、以及其他应主要包括:
应收账款、应收票据、预付账款、以及其他应主要包括:
应收账款、应收票据、预付账款、以及其他应主要包括:
应收账款、应收票据、预付账款、以及其他应收款等。
收款等。
收款等。
收款等。
一般来说,施工企业的各种应收款项以应收账款、应收票一般来说,施工企业的各种应收款项以应收账款、应收票一般来说,施工企业的各种应收款项以应收账款、应收票一般来说,施工企业的各种应收款项以应收账款、应收票据和预付帐款所占比重较大,且会计处理也较为复杂。
本据和预付帐款所占比重较大,且会计处理也较为复杂。
本据和预付帐款所占比重较大,且会计处理也较为复杂。
本据和预付帐款所占比重较大,且会计处理也较为复杂。
本章以这些项目为核心,对施工企业应收款项的会计核算予章以这些项目为核心,对施工企业应收款项的会计核算予章以这些项目为核心,对施工企业应收款项的会计核算予章以这些项目为核心,对施工企业应收款项的会计核算予以阐述。
以阐述。
以阐述。
以阐述。
第一节第一节应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的涵义一、应收账款的涵义一、应收账款的涵义一、应收账款的涵义应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中,因应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中,因应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中,因应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中,因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务,应承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务,应承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务,应承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务,应向发包单位、购买单位或接受劳务、作业等单位收向发包单位、购买单位或接受劳务、作业等单位收向发包单位、购买单位或接受劳务、作业等单位收向发包单位、购买单位或接受劳务、作业等单位收取的款项。
取的款项。
取的款项。
取的款项。
二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算二、应收账款的核算
(一)核算账户
(一)核算账户
(一)核算账户
(一)核算账户为了反映和监督企业应收账款的增减情况,企业应设置为了反映和监督企业应收账款的增减情况,企业应设置为了反映和监督企业应收账款的增减情况,企业应设置为了反映和监督企业应收账款的增减情况,企业应设置“应收账款应收账款应收账款应收账款”账户。
该账户。
该账户。
该账户。
该账户借方登记应收的工程价款、产品销售款、材料销售款、劳务补偿款等;贷账户借方登记应收的工程价款、产品销售款、材料销售款、劳务补偿款等;贷账户借方登记应收的工程价款、产品销售款、材料销售款、劳务补偿款等;贷账户借方登记应收的工程价款、产品销售款、材料销售款、劳务补偿款等;贷方登记已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的工程价款、产品销方登记已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的工程价款、产品销方登记已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的工程价款、产品销方登记已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的工程价款、产品销售款、材料销售款、劳务补偿款等。
期末借方余额,反映尚未收回的各种应收售款、材料销售款、劳务补偿款等。
期末借方余额,反映尚未收回的各种应收售款、材料销售款、劳务补偿款等。
期末借方余额,反映尚未收回的各种应收售款、材料销售款、劳务补偿款等。
期末借方余额,反映尚未收回的各种应收账款。
账款。
账款。
账款。
该账户按购货单位或接受劳务的单位名称设置明细账。
该账户按购货单位或接受劳务的单位名称设置明细账。
该账户按购货单位或接受劳务的单位名称设置明细账。
该账户按购货单位或接受劳务的单位名称设置明细账。
应收账款应收账款借借贷贷期初余额:
期初余额:
应向发包单位收取的工程价款应向发包单位收取的工程价款应向购货单位收取的货款及代垫款应向购货单位收取的货款及代垫款应应向向劳劳务务、作作业业接接受受单单位位收收取取的的劳劳务务补偿款等补偿款等已已收收回回的的工工程程价价款款、货货款款及及代代垫垫款款、劳劳务补偿款等。
务补偿款等。
改为应收票据的应收账款改为应收票据的应收账款已结转坏账损失的应收账款已结转坏账损失的应收账款借方发生额:
本期增加的应收账款合计借方发生额:
本期增加的应收账款合计贷方发生额:
本期减少的应收账款合计贷方发生额:
本期减少的应收账款合计期期末末余余额额:
本本期期末末未未收收回回的的应应收收账账款款实有数实有数
(二)核算实例
(二)核算实例
(二)核算实例
(二)核算实例1.081.08年年年年1212月月月月3131日,企业开出日,企业开出日,企业开出日,企业开出“工程价款结算账单工程价款结算账单工程价款结算账单工程价款结算账单”,向甲发包单位结,向甲发包单位结,向甲发包单位结,向甲发包单位结算算算算20082008年年年年1212月已完工程价款月已完工程价款月已完工程价款月已完工程价款780000780000元,其中元,其中元,其中元,其中1212月初已预收工程进度月初已预收工程进度月初已预收工程进度月初已预收工程进度款款款款100000100000元,对方已签字确认。
元,对方已签字确认。
元,对方已签字确认。
元,对方已签字确认。
2.092.09年年年年11月月月月1010日企业收到甲发包单位转账支票一张,计日企业收到甲发包单位转账支票一张,计日企业收到甲发包单位转账支票一张,计日企业收到甲发包单位转账支票一张,计680000680000元,用元,用元,用元,用以支付以支付以支付以支付20082008年年年年1212月的工程价款。
月的工程价款。
月的工程价款。
月的工程价款。
3.093.09年年年年11月月月月1515日企业向乙单位提供机械作业,计日企业向乙单位提供机械作业,计日企业向乙单位提供机械作业,计日企业向乙单位提供机械作业,计8000080000元,款项未收。
元,款项未收。
元,款项未收。
元,款项未收。
4.094.09年年年年11月月月月2020日收到乙单位签发的商业承兑汇票,计日收到乙单位签发的商业承兑汇票,计日收到乙单位签发的商业承兑汇票,计日收到乙单位签发的商业承兑汇票,计8000080000元,为元,为元,为元,为11月月月月1515日的机械作业补偿款。
日的机械作业补偿款。
日的机械作业补偿款。
日的机械作业补偿款。
5.095.09年年年年11月月月月2828日,企业向丙单位赊销钢材一批,钢材价款日,企业向丙单位赊销钢材一批,钢材价款日,企业向丙单位赊销钢材一批,钢材价款日,企业向丙单位赊销钢材一批,钢材价款5000050000元。
元。
元。
元。
6.096.09年年年年11月月月月2828日,企业开出转帐支票一张,计日,企业开出转帐支票一张,计日,企业开出转帐支票一张,计日,企业开出转帐支票一张,计20002000元,作为代垫上项元,作为代垫上项元,作为代垫上项元,作为代垫上项钢材的运杂费。
钢材的运杂费。
钢材的运杂费。
钢材的运杂费。
应编制如下会计分录:
应编制如下会计分录:
应编制如下会计分录:
应编制如下会计分录:
1.1.借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款680000680000预收账款预收账款预收账款预收账款100000100000贷:
工程结算贷:
工程结算贷:
工程结算贷:
工程结算7800007800002.2.借:
银行存款借:
银行存款借:
银行存款借:
银行存款680000680000贷:
应收账款贷:
应收账款贷:
应收账款贷:
应收账款6800006800003.3.借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款8000080000贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入80000800004.4.借:
应收票据借:
应收票据借:
应收票据借:
应收票据8000080000贷:
应收账款贷:
应收账款贷:
应收账款贷:
应收账款80000800005.5.借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款5000050000贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入贷:
其他业务收入50000500006.6.借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款借:
应收账款20002000贷:
银行存款贷:
银行存款贷:
银行存款贷:
银行存款20002000三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算三、坏账损失的核算
(一)坏账损失的涵义
(一)坏账损失的涵义
(一)坏账损失的涵义
(一)坏账损失的涵义坏账是指施工企业无法收回的应收账款坏账是指施工企业无法收回的应收账款坏账是指施工企业无法收回的应收账款坏账是指施工企业无法收回的应收账款
(二)坏账损失的确认条件
(二)坏账损失的确认条件
(二)坏账损失的确认条件
(二)坏账损失的确认条件(11)因债务人破产或债务人单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无)因债务人破产或债务人单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无)因债务人破产或债务人单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无)因债务人破产或债务人单位撤销,依照民事诉讼法进行清偿后,确实无法追回的应收款项。
法追回的应收款项。
法追回的应收款项。
法追回的应收款项。
(22)因债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追回的)因债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追回的)因债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追回的)因债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法追回的应收款项。
应收款项。
应收款项。
应收款项。
(33)因债务逾期未履行偿债义务超过)因债务逾期未履行偿债义务超过)因债务逾期未履行偿债义务超过)因债务逾期未履行偿债义务超过33年,经查确实无法偿还的应收款项。
年,经查确实无法偿还的应收款项。
年,经查确实无法偿还的应收款项。
年,经查确实无法偿还的应收款项。
企业对于以上确认无法收回的应收款项,报经批准后作为坏账损失处理。
企业对于以上确认无法收回的应收款项,报经批准后作为坏账损失处理。
企业对于以上确认无法收回的应收款项,报经批准后作为坏账损失处理。
企业对于以上确认无法收回的应收款项,报经批准后作为坏账损失处理。
(三)如果存在下列情况,一般不能全额计提坏账损失(三)如果存在下列情况,一般不能全额计提坏账损失(三)如果存在下列情况,一般不能全额计提坏账损失(三)如果存在下列情况,一般不能全额计提坏账损失(11)当年发生的应收账款;)当年发生的应收账款;)当年发生的应收账款;)当年发生的应收账款;(22)计划对该项应收账款进行重组;)计划对该项应收账款进行重组;)计划对该项应收账款进行重组;)计划对该项应收账款进行重组;(33)与关联方发生的应收账款;)与关联方发生的应收账款;)与关联方发生的应收账款;)与关联方发生的应收账款;(44)其他已经逾期,但无确凿证据表明该项应收账款不能收回)其他已经逾期,但无确凿证据表明该项应收账款不能收回)其他已经逾期,但无确凿证据表明该项应收账款不能收回)其他已经逾期,但无确凿证据表明该项应收账款不能收回(四)坏账损失的核算方法(四)坏账损失的核算方法(四)坏账损失的核算方法(四)坏账损失的核算方法11、备抵法、备抵法、备抵法、备抵法就是按预先估计的坏账损失比例,计提坏账准备,当实际发生坏账损就是按预先估计的坏账损失比例,计提坏账准备,当实际发生坏账损就是按预先估计的坏账损失比例,计提坏账准备,当实际发生坏账损就是按预先估计的坏账损失比例,计提坏账准备,当实际发生坏账损失时,再根据其数额冲减坏账准备,同时注销原应收账款。
失时,再根据其数额冲减坏账准备,同时注销原应收账款。
失时,再根据其数额冲减坏账准备,同时注销原应收账款。
失时,再根据其数额冲减坏账准备,同时注销原应收账款。
(1)
(1)备抵法的优点备抵法的优点备抵法的优点备抵法的优点预计不能收回的坏账损失及时记入当期费用,避免企业虚盈实亏预计不能收回的坏账损失及时记入当期费用,避免企业虚盈实亏预计不能收回的坏账损失及时记入当期费用,避免企业虚盈实亏预计不能收回的坏账损失及时记入当期费用,避免企业虚盈实亏在资产负债表上列示的是应收账款净值,能够更精确地反映企业财在资产负债表上列示的是应收账款净值,能够更精确地反映企业财在资产负债表上列示的是应收账款净值,能够更精确地反映企业财在资产负债表上列示的是应收账款净值,能够更精确地反映企业财务状况务状况务状况务状况使应收账款实际占用的资金更接近实际情况,有利于企业加快资金使应收账款实际占用的资金更接近实际情况,有利于企业加快资金使应收账款实际占用的资金更接近实际情况,有利于企业加快资金使应收账款实际占用的资金更接近实际情况,有利于企业加快资金周转速度周转速度周转速度周转速度
(2)
(2)计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法销货百分比法销货百分比法销货百分比法销货百分比法以当期赊销金额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
以当期赊销金额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
以当期赊销金额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
以当期赊销金额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
账龄分析法账龄分析法账龄分析法账龄分析法首先将应收款项按入账时间的长短来分成几个档次;每个档次确定一个首先将应收款项按入账时间的长短来分成几个档次;每个档次确定一个首先将应收款项按入账时间的长短来分成几个档次;每个档次确定一个首先将应收款项按入账时间的长短来分成几个档次;每个档次确定一个计提坏账准备的比例;计算并汇总坏账准备总额的一种方法。
计提坏账准备的比例;计算并汇总坏账准备总额的一种方法。
计提坏账准备的比例;计算并汇总坏账准备总额的一种方法。
计提坏账准备的比例;计算并汇总坏账准备总额的一种方法。
通常应收账款账龄越长,计提坏账准备的比例越高。
通常应收账款账龄越长,计提坏账准备的比例越高。
通常应收账款账龄越长,计提坏账准备的比例越高。
通常应收账款账龄越长,计提坏账准备的比例越高。
余额百分比法余额百分比法余额百分比法余额百分比法以末期应收账款余额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
以末期应收账款余额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
以末期应收账款余额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
以末期应收账款余额的一定百分比计提坏账准备一种方法。
采用余额百分比法时,企业期末坏账准备账面余额应等于期末计提的数采用余额百分比法时,企业期末坏账准备账面余额应等于期末计提的数采用余额百分比法时,企业期末坏账准备账面余额应等于期末计提的数采用余额百分比法时,企业期末坏账准备账面余额应等于期末计提的数额额额额(3)(3)坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策企业可自行确定计提坏账准备的方法,但是应列出目录,具体说企业可自行确定计提坏账准备的方法,但是应列出目录,具体说企业可自行确定计提坏账准备的方法,但是应列出目录,具体说企业可自行确定计提坏账准备的方法,但是应列出目录,具体说明计提的范围、方法,提取的比例,经股东大会或董事会或经理明计提的范围、方法,提取的比例,经股东大会或董事会或经理明计提的范围、方法,提取的比例,经股东大会或董事会或经理明计提的范围、方法,提取的比例,经股东大会或董事会或经理会议等批准,并报有关方面备案。
会议等批准,并报有关方面备案。
会议等批准,并报有关方面备案。
会议等批准,并报有关方面备案。
坏账准备提取办法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应经批坏账准备提取办法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应经批坏账准备提取办法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应经批坏账准备提取办法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应经批准并备案后,在会计报表附注中说明。
准并备案后,在会计报表附注中说明。
准并备案后,在会计报表附注中说明。
准并备案后,在会计报表附注中说明。
施工企业持有的应收票据如有确凿证据表明不能收回或收回的可施工企业持有的应收票据如有确凿证据表明不能收回或收回的可施工企业持有的应收票据如有确凿证据表明不能收回或收回的可施工企业持有的应收票据如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时,应将其账面价值转入应收账款,并计提坏账准备。
能性不大时,应将其账面价值转入应收账款,并计提坏账准备。
能性不大时,应将其账面价值转入应收账款,并计提坏账准备。
能性不大时,应将其账面价值转入应收账款,并计提坏账准备。
企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付款性质,或因供企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付款性质,或因供企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付款性质,或因供企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付款性质,或因供应单位破产、撤销等原因不能收到所购货物的,应将原记入预付应单位破产、撤销等原因不能收到所购货物的,应将原记入预付应单位破产、撤销等原因不能收到所购货物的,应将原记入预付应单位破产、撤销等原因不能收到所购货物的,应将原记入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。
账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。
账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。
账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。
(4)(4)坏账准备的核算账户(以余额百分比法为例)坏账准备的核算账户(以余额百分比法为例)坏账准备的核算账户(以余额百分比法为例)坏账准备的核算账户(以余额百分比法为例)坏账准备坏账准备借借贷贷已确认的坏账损失已确认的坏账损失应应提提取取的的坏坏账账准准备备金金额额小小于于12月月初初本本账账户余额的差额户余额的差额期初余额:
期初余额:
提取的坏账准备提取的坏账准备收回以前确认并转销的坏账损失收回以前确认并转销的坏账损失应应提提取取的的坏坏账账准准备备金金额额大大于于12月月初初本本账账户余额的差额户余额的差额借方发生额:
本期减少的坏账准备合计借方发生额:
本期减少的坏账准备合计贷方发生额:
本期增加的坏账准备合计贷方发生额:
本期增加的坏账准备合计期末余额:
已提取尚未冲销的坏账准备期末余额:
已提取尚未冲销的坏账准备坏账准备年末余额坏账准备年末余额=年末应收账款余额年末应收账款余额计提比率计提比率(55)备抵法的会计处理)备抵法的会计处理)备抵法的会计处理)备抵法的会计处理当施工企业首次提取坏账准备时,根据年末应收账款余额的一定比例借记当施工企业首次提取坏账准备时,根据年末应收账款余额的一定比例借记当施工企业首次提取坏账准备时,根据年末应收账款余额的一定比例借记当施工企业首次提取坏账准备时,根据年末应收账款余额的一定比例借记“资产资产资产资产减值损失减值损失减值损失减值损失”,贷记,贷记,贷记,贷记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”。
在施工企业实际发生坏账损失时,借记在施工企业实际发生坏账损失时,借记在施工企业实际发生坏账损失时,借记在施工企业实际发生坏账损失时,借记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”,贷记,贷记,贷记,贷记“应收账款应收账款应收账款应收账款”。
对于已经冲销又收回的坏账损失要做两笔分录,即借记对于已经冲销又收回的坏账损失要做两笔分录,即借记对于已经冲销又收回的坏账损失要做两笔分录,即借记对于已经冲销又收回的坏账损失要做两笔分录,即借记“应收账款应收账款应收账款应收账款”,贷记,贷记,贷记,贷记“坏坏坏坏账准备账准备账准备账准备”;同时借记;同时借记;同时借记;同时借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”,贷记,贷记,贷记,贷记“应收账款应收账款应收账款应收账款”。
施工企业在首次计提坏账准备以后,每年年末计提坏账准备时,应视具体情况分施工企业在首次计提坏账准备以后,每年年末计提坏账准备时,应视具体情况分施工企业在首次计提坏账准备以后,每年年末计提坏账准备时,应视具体情况分施工企业在首次计提坏账准备以后,每年年末计提坏账准备时,应视具体情况分别进行会计处理:
别进行会计处理:
别进行会计处理:
别进行会计处理:
当坏账准备账户的期初余额在贷方,并小于应计提数额时,应按其差额补提,当坏账准备账户的期初余额在贷方,并小于应计提数额时,应按其差额补提,当坏账准备账户的期初余额在贷方,并小于应计提数额时,应按其差额补提,当坏账准备账户的期初余额在贷方,并小于应计提数额时,应按其差额补提,借记借记借记借记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”,贷记,贷记,贷记,贷记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”。
当坏账准备账户的期初余额在贷方,并大于应计提数额时,应按其差额冲回,当坏账准备账户的期初余额在贷方,并大于应计提数额时,应按其差额冲回,当坏账准备账户的期初余额在贷方,并大于应计提数额时,应按其差额冲回,当坏账准备账户的期初余额在贷方,并大于应计提数额时,应按其差额冲回,借记借记借记借记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”,贷记,贷记,贷记,贷记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”。
当坏账准备账户的期初余额在贷方,并等于应计提数额时,不做会计分录。
当坏账准备账户的期初余额在贷方,并等于应计提数额时,不做会计分录。
当坏账准备账户的期初余额在贷方,并等于应计提数额时,不做会计分录。
当坏账准备账户的期初余额在贷方,并等于应计提数额时,不做会计分录。
当坏账准备账户的期初余额在借方,则按应计提数额与借方余额之和,借记当坏账准备账户的期初余额在借方,则按应计提数额与借方余额之和,借记当坏账准备账户的期初余额在借方,则按应计提数额与借方余额之和,借记当坏账准备账户的期初余额在借方,则按应计提数额与借方余额之和,借记“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”,贷记,贷记,贷记,贷记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”。
实例:
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某施工企业某施工企业某施工企业某施工企业2001200120012001年第一次计提坏账准备,年第一次计提坏账准备,年第一次计提坏账准备,年第一次计提坏账准备,2001200120012001年末应提坏年末应提坏年末应提坏年末应提坏账准备的账准备的账准备的账准备的“应收账款应收账款应收账款应收账款”余额为余额为余额为余额为500000500000500000500000元,元,元,元,2002200220022002年年年年6666月发生月发生月发生月发生坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失6000600060006000元,年末应
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- 第三 应收 款项 核算 2011
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