公司出口退(免)税培训课件.ppt
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2023/11/6,1,出口退税业务简介,巨石集团有限公司账务会计部,2023/11/6,2,一、出口退(免)税基本知识,2023/11/6,3,1、出口货物退(免)税概念,出口退税是在国际贸易业务中,对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,即对出口货物实行零税率。
2023/11/6,4,2、享受出口货物退(免)税的出口商范围,我国现行享受出口货物退(免)税的出口商具体有下列5类:
1、有进出口经营权的外贸企业2、有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司3、外商投资企业4、委托外贸企业代理出口的企业5、特定的退税企业。
包括对外承包工程公司、将货物销售给外轮和远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司等。
2023/11/6,5,3、出口退(免)税的货物范围,2023/11/6,6,
(一)一般退(免)税的货物范围,出口货物退(免)税管理办法规定:
对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物,除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外,都是出口货物退(免)税的货物范围。
均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。
可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件:
2023/11/6,7,1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
2、必须是报关离境的货物。
3、必须是在财务上作销售处理的货物。
4、必须是出口收汇并已核销的货物。
目前,出口退税申报已不再需要提供纸质核销单,2023/11/6,8,4、出口货物退(免)税的税种,我国出口货物的税种仅限于间接税中的增值税和消费税。
2023/11/6,9,5、出口货物的退税率,经过2008年和2009年国家多次调整出口退税率,目前出口退税率结构为17%、16、15%、14%、13%、9%和5%六档。
具体可参阅相关文件及最新的商品码库,2023/11/6,10,6、现行出口货物退(免)税的计算方法,1、“免、退”税。
即对本环节增值税部分免税,进项税额退税。
主要适用于具有一般纳税人资格的外贸企业和部分特定退税企业。
2、“免、抵、退”税。
主要适用于有进出口经营权的生产企业和外商投资企业。
3、免税。
适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等。
2023/11/6,11,7、出口货物退(免)税认定及注销管理,对外贸易经营者应按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定在备案登记之日起(没有出口经营资格的生产企业应在代理出口协议签订之日)30日内持已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本帐户号码和海关进出口企业代码等文件,到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退(免)税认定手续。
凡未办理出口货物退(免)税认定手续的企业一律不予办理出口货物退(免)税。
出口企业如发生撤并、变更情况,应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税认定手续。
2023/11/6,12,已办理出口退(免)税认定手续的出口企业,出现依法终止纳税义务情形,在向主管征税部门办理注销税务登记前,应向主管退税部门办理注销退(免)税认定手续,并按规定进行退(免)税清算。
2023/11/6,13,8、退(免)税申报期限及延期申报规定,国税发200464号文、国税函【2007】第1150号规定:
出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准)起90日内,向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。
2023/11/6,14,延期申报规定及注意事项,根据总局国税发200568号文件规定,出口企业如无法在规定时间内申报,能提出书面合理理由的,可经地市级以上(含地市)税务机关核准后,在核准的期限内申报办理退(免)税。
1、出口企业必须在规定的正常申报退税时间(自出口之日起90天)内提交书面延期申请,逾期不予受理,出现超期申报视同内销补税。
2、出口企业必须提出合理理由,同时根据国税发200572号文,因不同原因申请延期申报的,不得使用同一份申请报告。
3、延期申报最长可延期90天。
2023/11/6,15,2023/11/6,16,2023/11/6,17,二、生产企业“免、抵、退”税操作,2023/11/6,18,1、什么是“免、抵、退”税?
“免”税是指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额;“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
2023/11/6,19,2、“免、抵、退”税管理办法适用企业范围,“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算,经主管税务机关认定为增值税一般纳税人并且具有实际生产能力的企业和企业集团。
包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。
2023/11/6,20,3、“免、抵、退”税的计税依据,生产企业出口货物的销售收入,以离岸价(FOB价)作为计税依据计算“免、抵、退”税额。
对以到岸价(CIF价)或成本加运费(CNF价)成交的,先按照实际成交的价格做出口收入,再冲减实际支付的境外运费、保险费、佣金。
支付的境外运保佣费用不得冲减内销销售收入。
2023/11/6,21,生产企业退(免)税计算公式,当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格出口货物退税率进料加工免税进口料件组成计税价格=当期审核通过的进料加工复出口销售收入外汇人民币牌价计划分配率计划分配率=计划进口料件总值/计划出口货物总值100%,2023/11/6,22,生产企业应纳税额计算公式,应纳税额=销项税额进项税额发生额(当期不予抵扣税额不予抵扣抵减额)(上期留抵税额当期审批的应退税额)当期不予抵扣税额=当期帐面出口货物销售额(征税率退税率)不予抵扣税额抵减额=当期退税审核通过出口货物销售额(征税率退税率)(来自生产企业进料加工免税证明),2023/11/6,23,5、关于明确生产企业出口视同自产产品实行免抵退办法的通知国税发2002152号文,生产企业向税务机关申报免抵退税时,必须按当月实际出口情况注明视同自产产品的出口额。
对生产企业出口的视同自产产品,凡不超过当月自产产品出口额的50的,主管税务机关审核无误后办理免抵退税;凡超过当月自产产品出口额50的,主管税务机关应按照有关规定从严管理,在核实全部视同自产产品供货业务、纳税情况正确无误后,报经省、自治区、直辖市或计划单列市国税局核准后办理免抵退税。
生产企业不如实申报视同自产产品出口额的,主管税务机关可依照征管法及征管法实施细则有关规定进行处罚。
2023/11/6,24,外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同,且使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标,并且出口给进口本企业自产产品的外商;外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品;外购经主管出口退税税务机关认可的集团(或总厂)成员企业(或分厂)的产品;委托加工收回的产品。
6、生产企业视同自产产品范围国税函【2002】1170号,2023/11/6,25,6、外购配套出口产品,生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外商,符合下列条件之一的,可视同自产产品办理退税。
(一)用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件;
(二)不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。
2023/11/6,26,7、集团公司收购成员企业产品的条件,凡同时符合下列条件的,主管出口退税的税务机关可认定为集团成员,集团公司(或总厂,下同)收购成员企业(或分厂,下同)生产的产品,可视同自产产品办理退(免)税。
(一)经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业,或由集团公司控股的生产企业;
(二)集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度;(三)集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。
2023/11/6,27,三、生产企业出口退(免)税申报要求,2023/11/6,28,1、征(免)税申报,生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后,先向主管征税机关的征税部门或岗位(以下简称征税部门)办理增值税纳税和免、抵税申报,申报期为每月日(逢节假日顺延)。
2023/11/6,29,2、退免税申报,出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准,下同)起日内,在每月15号前(逢节假日顺延)向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。
逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,不再受理该笔出口货物的退(免)税申报,并应视同内销予以征税。
(国税发【2004】64号文)如果到期之日超过了当月的“免抵退”税申报期,可在次月“免抵退”税申报期申报。
(国税发【2004】113号),2023/11/6,30,3、生产企业退税申报资料,凭证:
出口发票、出口报关单(出口退税专用)等报表:
生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表;生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表;生产企业增值税纳税情况汇总表;出口货物备案单证目录;有进料加工业务的还应填报:
生产企业进料加工登记申报表;生产企业进料加工进口料件申报明细表;生产企业进料加工海关登记手册核销申请表;生产企业进料加工贸易免税申请表。
相应电子数据,2023/11/6,31,文件:
国税发2005199号国税函【2009】第104号从2006年1月1日起,出口企业自营或委托出口属于退(免)增值税或消费税的货物,最迟应在申报出口货物退(免)税后15天内,将下列出口货物单证在企业财务部门备案,以备税务机关核查。
不得擅自损毁。
保存期5年。
(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同,包括一笔购销合同下签定的补充合同等;该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人,买受人支付价款的合同,五、出口货物退(免)税单证备案管理制度,-,2023/11/6,32,
(二)出口货物明细单;(又称货物出运分析单或者信用证分析单)。
根据信用证的主要内容(或工厂发货单、出库单等)缮制出口货物明细单一式数份,分发各有关单位或部门(三)出口货物装货单;是托运人向船方(或陆路运输单位)交货的凭证,也是海关凭以验关放行的证件(四)出口货物运输单据;包括:
海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据。
2023/11/6,33,备案要求,出口企业申报出口货物退(免)税后,企业应按申报顺序填写出口货物备案单证目录,不必将备案单证对应装订成册,但必须在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点,如企业内部单证管理部门、财务部门等。
不得将备案单证交给企业业务员(或其他人员)个人保存,必须存放在企业。
对于上面所述购销合同,属于一笔购销合同项下多次出口的货物,可在第一次出口货物时予以备案,其余出口的可在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。
备案单证应是原件,如无法备案原件,可备案有经办人签字声明与原件相符,并加盖企业公章的复印件。
除另有规定外,备案单证由出口企业存放和保管,不得擅自损毁。
保存期5年。
2023/11/6,34,税务机关在进行退税审核、退税评估、退税日常检查时,可向出口企业调取备案单证,进行检查。
税务机关凡对备案单证核对有疑问的,可暂停退税,将有关情况核实清楚后按规定处理。
出口企业未按要求进行装订、存放和保管备案单证的,税务机关应依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚。
出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况,或者不能提供备案单证的,税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第七十条的规定处罚外,应及时追回已退(免)税款,未办理退(免)税的,不再办理退(免)税,并视同内销货物征税。
2023/11/6,35,出口货物视同内销征税税款计算方法:
一般纳税人以一般贸易方式出口货物计算销项税额公式:
应纳税款(出口货物销售额外汇人民币牌价)(增值税税率)增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口货物以及小规模纳税人出口货物计算应纳税额公式:
应纳税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价)(1+征收率)征收率以征收率征税的出口货物所耗用的进项税额不得抵扣。
公式中出口货物销售额是指出口发票上的离岸价(FOB)。
若出口发票不能如实反映离岸价的,应以实际成交价格确定,或者由税务机关根据有关规定核定。
2023/11/6,36,视同内销征税的出口货物,出口企业已按规定计算免抵退税不得免征、抵扣和退还的税额并已转成本的,可从成本科目中转入进项税额科目。
2023/11/6,37,八、远期收汇有关问题(国税发【2006】168号文),自2006年12月1日起对出口企业出口货物远期收汇申报出口退(免)税实行备案证明管理。
对预计收汇日期超过报关日期180天以上(含180天)的远期收汇,出口企业应当在报关之日起60天内持下列材料到国家外汇管理局桐乡市支局办理远期收汇备案手续:
1、远期收汇备案申请书;2、远期收汇出口合同或协议;3、盖有海关“验讫章”的核销单;4、盖有海关“验讫章”的报关单;5、外汇局要求的其他材料。
外汇局依据出口企业的申请,出具加盖“出口收汇核销监管业务章”的远期收汇备案证明。
2023/11/6,38,出口企业向税务机关申报远期收汇出口货物退(免)税时,可提供外汇局出具的远期收汇备案证明,无须提供核销单退税专用联。
税务机关受理后,按现行出口退税规定审核、审批出口货物退(免)税。
出口企业办理远期收汇备案手续后,应在预计收汇日期起30天内办理出口收汇核销手续并向税务机关提供核销单退税专用联。
逾期未提供的,税务机关不再办理相关出口货物的退(免)税,已办理退(免)税的由税务机关按有关规定追回已退(免)税款,并视同内销补税。
2023/11/6,39,延期批准证明,出口企业出现下列情形的,可在规定的申报期限内(出口之日起90天内),向退税部门提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请及电子数据,经有权管理部门核准后,按规定权限进行审批,可延期个月申报。
(一)因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证或申报退(免)税;
(二)因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证;,2023/11/6,40,延期批准证明,(三)其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退(免)税单证。
(四)出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误,按有关规定可以补办或更改的。
(五)出口企业提出书面合理理由的其他特殊情形。
2023/11/6,41,申请时应提供以下资料:
企业填报的出口企业退税未申报备案明细表及相应电子数据;出口报关单复印件或口岸电子执法系统的相关查询信息打印件;情况说明。
2023/11/6,42,结束,
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