第5章生产经营环节的税收筹划1(成本费用).ppt
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1,第五章生产经营环节的税收筹划中山大学岭南学院龙朝晖,第一节成本费用的税收调整成本费用筹划法-是指通过对成本的各项内容-进行合理的调整、组合,使其达到一个最佳的成本值。
2,筹划目的:
最佳的成本值可以最大限度地抵销利润,从而达到减轻或延迟税收负担的目的。
3,一、存货计价法的运用一经选用,不得随意变动,常用方法:
先进先出法、加权平均法(按期);个别计价法、移动平均法(按次);计划成本法、毛利率法、售价法等。
4,我国企业会计准则第十四条:
企业应采用先进先出法、加权平均法-或个别计价法确定发出存货的实际成本。
5,对企业财务、盈亏状况不同影响:
直接影响企业损益a.期末存货如果计价(估价)过低,当期的收益可能因此而相应减少;b.期末存货计价(估价)如果过高,当期的收益可能因此而相应增加;,6,直接影响企业损益,c.期初存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应增加;d.期初存货计价如果过高,当期收益可能因此而减少。
7,.直接影响资产负债表流动资产总额、-所有者权益等有关项目数额;.对缴纳所得税的数额有一定的影响。
8,【案例5-1】:
A企业在2005年先后进货两批,数量相同,进价分别为400万元和600万元。
2005年和2006年各出售一半,售价均为1000万元。
所得税税率为25%,在加权平均法、先进先出法下,销售成本、所得税和净利润为:
9,表5-1加权平均法与先进先出法对税收的影响单位:
万元,10,结论:
.存货市价上升时,先进先出法会高估-当期利润和存货价值,多交所得税;,11,.改用加权平均法,当期成本升高,利润降低,所得税相应减少。
存货价格低于市价,以较少资金占有较多存货。
12,进一步推论:
1.所得税减免期,先进先出法会虚增当期利润,不会多付税,但会高估期末存货价值。
.存货计价筹划应-结合经济趋势预测。
13,2.减免税期满时,下一个纳税年度前,改用加权平均法,会提高当期成本,同时由于期初存货高估,利润降低而节税。
14,.1和2的筹划适用于存货市价上升时,当原材料等存货价格持续下降时,采用相反操作可获得节税收益。
15,二、折旧计算法的运用,基本概念提取折旧是对企业固定资产-予以补偿的基本途径,折旧要直接计入成本、费用。
因此可选择适当的折旧方法筹划。
16,折旧是一项非付现费用,在会计是一项支出,而在资金上看是收入。
折旧筹划具备双重的好处。
17,
(一)折旧年份的确定:
税法规定各类固定资产的最低折旧年份。
但减免税期间,采用较长折旧年份更有利。
18,【案例5-2】:
某企业有一辆价值为500000元的货车,残值按原值的4%计,估计可以使用8年。
按税法规定,也可以采用6年折旧,按照直线折旧法提折旧,税率25%。
19,每年折旧额为:
按8年折旧:
500000(1-4%)8=60000元按6年折旧:
500000(1-4%)6=80000元如果该企业享受免二减三的税收优惠,且该企业在盈利的第一年购买车辆。
该企业利润(含折旧)和年产量见下表:
20,表5-2某企业不同折旧年限的税负比较单位:
元,21,
(二)折旧方法的筹划:
分为直线法和加速折旧法。
直线法包括平均年限法、工作量法等;加速法主要有-双倍余额递减法和年限总和法两种。
折旧方法一经确定,不能随意更改。
加速筹划可推迟缴纳所得税。
22,平均年限法计算公式,23,工作量法计算公式,24,双倍余额递减法计算公式:
25,年数总和法计算公式:
26,【案例5-3】某企业固定资产原值为80000元,预计残值2000元,使用年限5年。
该企业利润(含折旧)和年产量见表5-3:
27,分别用直线折旧法、产量法、双倍余额递减法-和年数总和法计算每年的应纳所得税额,28,折现率为10%,应纳税额的现值为:
直线折旧法现值=20112产量法现值=19962双倍余额递减法现值=19224年数总和法现值=19436双倍余额递减法计算折旧税额最低,后依次是年数总和法、产量法、直线法。
29,三、费用分摊法,费用分摊方法不同,会影响成本费用总额,从而影响利润和企业的税负。
费用分摊方法筹划:
一是如何实现费用的最小支付;二是怎样合法合理最大摊入成本费用。
30,企业的费用种类很多,可分为:
管理费用-指企业行政管理部门为组织和管理-生产经营活动而发生的各项费用。
31,具体项目包括:
工会经费、职工教育经费、-业务招待费、税金、-技术转让费、咨询费、诉讼费、-无形资产摊销、开办费摊销、-上缴上级管理费、公司经费、董事会会费、-劳动保险费、待业保险费、-坏账损失-以及其他管理费用。
32,2001年广东外资企业的管理费用率,33,2001年广东外资企业管理费用率,34,财务费用指企业在生产经营过程中-为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业的利息支出(减利息收入)、-汇兑净损失、金融机构手续费,以及债券印刷费、国外借款担保费等。
35,与购建固定资产或无形资产有关的,在资产尚未交付使用之前的利息支出,计入购建资产的价值;,注意:
企业筹建期间的利息支出,计入开办费;,清算期间的利息支出,计入清算损益。
36,2001年广东外资企业的财务费用率,37,2001年广东外资企业财务费用率,38,销售费用企业在销售产品、自制半成品-和提供劳务等过程中发生的费用,包括由企业负担的-包装费、运输费、装卸费、-广告费、保险费、委托代销手续费、-展览费、租赁费(不含融资租赁费);,39,销售费用-还有销售服务费、折旧费、修理费、-物料消耗、低值易耗品摊销、-销售人员工资、职工福利费、-差旅费、办公费以及其他经费等。
销售费用是企业销售成本的组成部分。
40,2001年广东外资企业的销售费用率,41,2001年广东外资企业的销售费用率,42,分摊费用时应该:
一方面如何将各种合理的费用-最大限度地摊入成本,以减轻企业税负。
另一方面是如何能及时或尽早地-将费用摊入成本费用总额,以达到延迟企业纳税目的。
43,应注意:
(一)充分预计应由本期负担而在以后-发生的各项费用计入预提费用;,把应由本期负担的费用-尽可能全面的计入本期的成本;,从而达到最大限度地抵销当期利润,降低当期税负的目的。
44,
(二)对于那些数额较小的,在本期发生而在以后各期受益费用,直接计入当期成本,尽量不通过待摊费用核算。
可以达到延迟纳税的目的。
45,(三)在税法和会计制度允许下,设立各种准备金制度,按一定标准预提各种准备金计入费用。
从而可达到抵销-当期利润减轻税负的目的,实现延迟纳税。
46,(四)尽量缩短-各种待摊费用分摊计入成本的期限;-各种无形资产、递延资产分摊期限;可延迟企业纳税。
47,1、三项费用的税收筹划,目前许多企业的广告费、借款利息-等项目经常超过税法扣除标准,导致不能在企业所得税前扣除,加重了企业税负。
如何避免是企业需解决的问题。
48,企业所得税法实施条例2007512号对若干扣除项目,如业务招待费、广告费、宣传费、利息等作了具体的规定。
49,对限额扣除项目的筹划应考虑:
(1)应注意节约开支。
每年做好费用预算,除了考虑生产、经营的需要,还要兼顾税前扣除额的限制。
50,业务招待费的扣除比例:
企业发生的与生产经营活动-有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除。
(2)企业应将会务费、差旅费-等项目与业务招待费等严格区分。
51,业务招待费的扣除限额:
但营业收入1500万以下的,最高限额为收入的5。
营业收入1500万以上,超过部分在限额内列支;,52,因合理的差旅费、会议费、董事费,能提供证明其真实性的合法凭证,可全额扣除,不受比例的限制。
筹划依据:
核算业务招待费时,不要将会务费、差旅费等挤入,否则对企业不利。
53,【案例5-4】某企业职工人数500人,人均月工资1550元。
当年度向职工集资人均10000元,年利率10%,同期同类银行贷款利率为7%。
当年度税前会计利润总额为300000元。
54,因为借款利率超过可扣除标准,超支利息应调增:
50010000(10%-7%)=150000(元)该企业应纳企业所得税为:
(300000150000)2511.25万元,55,应代扣代缴个税:
5001000010%20100000元。
56,筹划方法:
将集资利率降为7%,提高工资弥补降息。
10000(10%-7%)12=25(元)企业集资利息可获全额扣除。
57,筹划后:
原超出部分转为工资不仅不缴税,还可以税前全额扣除。
职工收入不变,利息所得个税降低。
58,筹划效果:
每人每月增加工资额25元,增加后人均月工资达到1575元。
将利息费用转移为工资费用后,应纳企业所得税额减少了:
(2512500+2512500)25=75000元。
59,筹划效果:
应代扣代缴个人所得税减少:
1500002030000元。
60,(4)通过设立销售公司分摊费用。
筹划依据:
招待费、广告费和宣传费均是-以营业收入为依据计算扣除标准的。
将销售部门设成-一个独立核算的销售公司。
61,企业将产品售给公司,再由公司外销,从而增加一道营业收入。
筹划效果:
而整个利益集团的利润总额并未改变,费用扣除的“限制”可获得“解放”,还可加强销售专业管理。
62,筹划成本与决策:
设立销售公司会增加管理成本,应根据企业规模大小和产品特点,兼顾成本与效益进行筹划。
63,()改良支出的规定:
纳税人固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;,2、大修理费用的税收筹划,64,()改良支出的规定:
如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于五年内平均摊销。
65,符合下列条件之一的固资修理,应视为改良支出:
一是发生的修理支出达到-固定资产原值的20%以上;二是经过修理后有关资产的-经济使用寿命延长两年以上;三是经过修理后的固定资产-被用于新的或不同的用途。
66,因为改良支出或按规定折旧,或作为递延费用分期摊销,属固定资产在建工程的范畴,其所耗配件、材料的进项原不得抵扣。
()筹划依据由于固资折旧支出-与大修理费用支出的规定不同,可进行筹划。
67,固定资产大修理所购进-配件、材料的进项税额可以抵扣,而且修理费用可在发生当月直接扣除。
二者享受的待遇相差甚远。
68,()筹划决策应根据需要将固定资产改良尽可能-转变为大修理或分解为几次修理,不要等到其瘫痪了才进行换血。
69,【案例5-5】某工业企业2006年10月对一台-生产设备进行大修理(11月完工),该设备的原值为601.64万元,发生修理费用124.83万元:
购买配件、材料取得专用发票-注明货款为102.98万元,增值税额为17.51万元,由内部人员修理,支付工资3.82万元。
70,另外,辅助材料(无专用发票)-和运费(货运定额发票)支出0.52万元。
修理后该设备经济-使用寿命延长不到两年,仍用于原用途,该设备已提足折旧。
71,企业在账务处理上,借记“待摊费用修理费1248300”,当年摊销计入制造费用:
124.8312=10.4万元实现税前会计利润102.64万元,无其他纳税调整事项。
72,税收检查:
2007年1月初,进行税务检查,认为企业就该项修理行为-应调增应纳税所得额:
(10.4-124.8360)=8.32万元,*改良支出作为递延费用,在不短于5年内平均摊销。
73,税务局的理由:
该支出属于固定资产改良支出,应在五年内平均摊销。
2001年应缴企业所得税:
(102.648.32)33%=36.62(万元),74,税收咨询人员的意见:
修理支出超过原值20%,应是改良支出。
已提足折旧,修理费应五年内平均摊销。
对此,企业财务人员感到困惑。
75,筹划建议:
如设备上有一配件下次更换操作较方便,其价值为4.6万元,增值税税额为0.78万元,价款合计5.38万元。
建议放在下一个纳税期间更换。
76,该设备的修理支出降至119.45万元,此时,修理支出占该设备原值的比例为:
119.45601.64=19.85%不满足固定资产改良的条件,应作为固定资产大修理支出。
77,修理费用为:
102.98-4.6+3.82+0.52=102.72万元,可抵扣增值税进项税额为17.51-0.78=16.73万元,待遇出现变化。
78,企业直接经济利益:
1、进项可当期抵扣,从而少缴增值税16.73万元,税后利润增加:
16.73(33)11.21万元。
79,如作为改良支出计入-递延资产或固定资产原值,以后因摊销或折旧而少缴所得税:
16.735.52万元,但毕竟损失了11.21万元。
节税比较:
80,2、少缴城建税和教育费附加:
16.73101.67万元从而使得税后利润增加1.67(33)1.12万元。
81,3、该大修理费在当期直接扣除,企业所得税33.21万元将滞后缴纳,与上述两方面所获得的税后利润,构成了企业的一笔无息贷款。
82,还可获得的好处有:
1、2008年内外资企业所得税统一,税率降低为25%,将节约企业所得税支出。
83,2、正是有大修理费用在当期扣除,为通过捐赠和核销-符合坏账条件的坏账,及将积压报废存货及时报损-等方式进行筹划提供了可能。
84,需要注意:
1、5.38万元的配件在一年度更换,不会给生产经营带来严重负面影响。
2、建筑物或构筑物修缮、装饰-所用材料的进项税额不得抵扣。
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