会计第三章第三节应收账款.ppt
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会计第三章第三节应收账款.ppt
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,CompanyLogo,应收款项:
是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。
种类:
应收账款应收票据预付账款其他应收款,第三节应收款项,CompanyLogo,一、应收账款概述
(一)应收账款的确认应收账款:
指企业因对外销售产品或提供劳务等,而应向购货方或接受劳务方收取的款项.确认时间:
应收账款应于收入实现时确认.,CompanyLogo,
(二)应收账款的计价1.无折扣应收账款入账价值=销售价款+应收增值税+代垫运杂费2.有折扣
(1)商业折扣:
又称数量折扣。
是企业视买方购买数量的多少而在商品标价上给予的扣除。
应收账款入账价值=商品报价单价格-商业折扣(注:
商业折扣一般在交易发生时即已确定,是确定实际销售价格的一种手段,不需在买卖双方任何一方账上反映。
),CompanyLogo,如:
企业销售甲产品,单价50元。
企业规定购买100件,折扣率20%,购买50件,折扣率10%。
购买100件:
应收账款入账价值=10050-(1005020%)=4000(元)购买50件:
应收账款入账价值=5050-(505010%)=2250(元),CompanyLogo,
(2)现金折扣:
又称销货折扣。
是企业为鼓励债务人在规定的期限内付款,而对债务人在销售价格上给予的扣除。
表示方式:
折扣/付款期限如:
10天内付款按售价给予2%的折扣:
2/1020天内付款按售价给予1%的折扣:
1/2030天内付款则不给予折扣:
N/30特点:
应收账款的入账金额在规定付款期限内,随买方付款时间的推延而增加。
CompanyLogo,计价方法:
A.总价法:
是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。
现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时,才予以确认。
应收账款入账价值=发票金额特点:
销售方把给予客户的现金折扣作为理财费用,会计上将其计入财务费用账户。
(可能高估应收账款和收入),CompanyLogo,净价法:
(一般了解)是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
应收账款入账价值=发票价-最大现金折扣额特点:
把客户取得现金折扣视为正常现象。
现行规定:
企业应收账款的入账价值,按总价法确定.,CompanyLogo,二、应收账款的核算
(一)日常核算(设不考虑增值税)账户设置:
应收账款发生应收款:
冲回应收款:
(1)销售发生
(1)收回货款
(2)其他转入
(2)转入其他余:
结存未收款明细科目:
按债务人名称设置,CompanyLogo,财务费用
(1)发生的筹资费用
(1)发生的财务收入a利息支出a利息收入b手续费支出b享受的现金折扣c发生的现金折扣
(2)月末结转净收益
(2)月末结转净损失,CompanyLogo,核算实例:
例1.企业销售甲产品2500件给A公司,单价80元另以现金代垫运杂费500元,产品已发运,已向银行办妥托收承付手续。
借:
应收账款A200500贷:
主营业务收甲200000库存现金500例2.企业接银行通知,托收的A公司款项已收到借:
银行存款200500贷:
应收账款一A200500,CompanyLogo,例3.公司出售B产品给乙单位,价目表销售价格为每台300元,成批购买20台,可得20%的商业折扣。
商品报价:
30020=6000元商业折扣:
3002020%=1200元实际售价(发票价):
6000-1200=4800元借:
应收账款一乙4800贷:
主营业务收入一B4800,CompanyLogo,例4.公司于06年2月3日向甲方销售A产品,售价为300000元,付款条件为3/10,1/20,n/30。
甲方于2月15日付款,款项已收存公司银行。
总价法处理:
a.销售收入和应收账款按未扣减现金折扣前的金额入账b.买方因折扣期内付款实际享受的现金折扣,销售方确认为当期理财费用,计入财务费用。
CompanyLogo,2月3日:
借:
应收账款一甲300000贷:
主营业务收入A3000002月15日:
借:
银行存款297000(300000-3000001%)财务费用3000(3000001%)贷:
应收账款甲300000,CompanyLogo,
(二)坏账核算1、概述坏账:
无法收回的应收款项。
坏账损失:
由于产生坏账而造成的损失。
特点:
坏账损失在会计上表现为一种费用,最终影响企业的净利润。
坏账的确认:
符合以下条件之一可确认为坏账:
(1)债务人已破产、撤销、资不抵债、现金流量严重不足;
(2)债务人发生严重自然灾害导致停产且短期内无法偿付债务;(3)债务人死亡、失踪,其遗产或财产不足清偿的账款;(4)债务人较长时期内未履行其偿债义务等。
CompanyLogo,2.坏账的会计处理:
第一种方法:
直接转销法(直接法)含义:
发生坏账时,将坏账损失的实际金额,直接计入当期费用,并转销应收账款的方法。
特点:
不计提坏账准备金。
分录:
(1)发生坏账时:
借:
资产减值损失贷:
应收账款
(2)重新收回时:
(同时编制二笔分录)a.恢复已转销坏账:
借:
应收账款贷:
资产减值损失b.收回款存入银行:
借:
银行存款贷:
应收账款,CompanyLogo,评价:
(1)核算简单、实用
(2)不符合权责发生制原则适用:
(1)赊销金额较小
(2)坏账可能性不大,CompanyLogo,第二种方法、备抵法备抵法:
按期估计坏账损失计入当期损益,形成坏账准备金;当实际发生坏账时,再冲减坏账准备金,冲销应收账款。
特点:
计提坏账准备金;设置“坏账准备”专用账户。
CompanyLogo,坏账准备的计提:
企业在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失,即对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定,并报有关各方备案。
坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
CompanyLogo,坏账准备计提方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,按期末应收账款余额的百分比估计坏账损失,计提本期坏账准备金的方法。
本期应提准备金=期末应收账款余额估计坏账提取率(3一5等),CompanyLogo,设置账户:
(1)坏账准备:
资产类(权益结构,用于调减应收账款).核算企业各应收款项的坏账准备金。
注:
各项应收款包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。
CompanyLogo,坏账准备a.发生坏账冲销准备金a.本期计提的准备金b.冲销超过本期应提额b.原已作坏账冲销但的准备金本期又收回而转回的准备金余:
本期应提准备金(未冲销)注:
应收账款净额=应收账款借方余额-坏账准备贷方余额,CompanyLogo,
(2)资产减值损失:
损益类.核算企业计提的各项资产减值准备金。
资产减值:
是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额部分。
(如应收账款、存货、投资等资产)资产减值损失的处理:
当存在可能发生减值迹象时,应当估计其可收回金额,从而确定资产价值损失,计提相应的资产减值准备金,并计入当期损益。
CompanyLogo,资产减值损失本期计提减值准备金期末结转准备金,CompanyLogo,提取时:
借:
资产减值损失贷:
坏账准备发生坏账时:
借:
坏账准备贷:
应收账款重新收回时:
(同时作二笔分录)a.恢复已冲销坏账:
借:
应收账款贷:
坏账准备b.收回款项存入银行:
借:
银行存款贷:
应收账款,CompanyLogo,核算实例:
(采用应收账款余额百分比法计提)1.期末计提时坏账准备账户无余额(一般首次计提),以本期应提额计入坏账准备。
例1.某企业06年末应收账款余额300000元,坏账计提率5,计提06年坏账准备(06年首次计提)。
本期应提坏账准备=3000005=1500(元)借:
资产减值损失1500贷:
坏账准备1500坏账准备06年计提:
1500期末余额:
1500,CompanyLogo,注:
(1)以后发生坏账时,冲减已提坏账准备。
例2.07年初确认甲客户所欠货款1000元无法收回。
借:
坏账准备1000贷:
应收账款一甲1000坏账准备07年期初余额:
150007年发生坏账:
1000
(2)原确认为坏账并冲销的应收款以后又收回,应转回已冲销的坏账准备。
CompanyLogo,例3.07年末已作坏账冲销的应收款又收回500元,存入银行。
借:
银行存款500贷:
坏账准备500坏账准备07年发生坏账:
100007年期初余额:
150007年收回坏账:
500问题:
07年计提坏账准备?
CompanyLogo,2.期末计提时坏账准备账户有余额(年末后续计提),则以实提额计入当期坏账准备。
本期实提数=本期应提数+本期计提前坏账准备账户余额
(1)计提时若坏账准备账户为借方余额期末实提数=期末应提数+坏账准备借方余额,CompanyLogo,例:
期末应收账款余额400000元,坏账提取率5,坏账准备期初贷方余额1000元,本期发生坏账5000元。
发生坏账:
借:
坏账准备5000贷:
应收账款5000本期计提:
本期应提数=4000005=2000本期计提前坏账准备余额=1000-5000=-4000(借余)本期实提数=2000+4000=6000借:
资产减值损失6000贷:
坏账准备6000,CompanyLogo,坏账准备,期末实提:
6000,期末余额:
2000,期初余额:
1000,本期发生坏账:
5000,(期末计提前借余:
4000),CompanyLogo,
(2)期末计提时若坏账准备账户为贷方余额A.坏账准备贷方余额小于本期末应提数(按差额补提)本期实提数=本期应提数-坏账准备贷方余额例:
本期末应收账款余额400000元,坏账提取率5,坏账准备账户期初贷方余额1000元。
本期应提数=4000005=2000本期实提数=2000-1000=1000元借:
资产减值损失1000贷:
坏账准备1000,CompanyLogo,坏账准备期初余额:
1000期末计提:
1000期末余额:
2000,CompanyLogo,B.坏账准备贷方余额大于期末应提数(按差额冲销)本期末应冲准备金=期末应提数-坏账准备贷方余额例:
本期应收账款余额400000元,坏账提取率5,坏账准备账户为期初贷方余额2500元。
本期应提数=4000005=2000本期冲销数=2500-2000=500借:
坏账准备500贷:
资产减值损失500,CompanyLogo,坏账准备期初余额:
2500本期应冲:
500期末余额:
2000,CompanyLogo,资料:
某企业提取坏账准备金比例为3。
第一年:
年末应收账款余额1000000元,坏账准备账户无余额。
第二年:
发生坏账损失6000元,其中甲公司发生1000元,乙公司5000元。
年末应收账款余额1200000元。
第三年:
第二年已冲销的乙公司应收款5000元,又收回存入银行。
年末应收账款余额1300000元。
要求:
编制各年计提坏账、发生坏账、收回坏账等分录。
CompanyLogo,
(1)第一年年末应收账款余额1000000元。
坏账准备账户无余额。
本期应提数=10000003=3000本期实提数=3000借:
资产减值损失3000贷:
坏账准备3000坏账准备(第一年)期初余额:
0第一年计提:
3000期末余额:
3000,CompanyLogo,
(2)第二年发生坏账损失6000元,其中甲公司1000元,乙公司5000元。
借:
坏账准备6000贷:
应收账款甲1000乙5000坏账准备(第二年),期初余额:
3000,发生坏账:
6000,(第二年末计提前余额:
3000),CompanyLogo,(3)第二年末应收账款余额1200000元。
本期应提数=12000003=3600本期实提数=3600+3000=6600借:
资产减值损失6600贷:
坏账准备6600坏账准备(第二年)第二年坏账:
6000期初余额:
3000第二年计提:
6600期末余额:
3600,CompanyLogo,(4)第二年已冲销乙公司应收账款5000元,第三年收回存入银行。
借:
银行存款5000贷:
坏账准备5000坏账准备(第三年)期初余额:
3600本期转回:
5000(第三年计提前余额:
8600),CompanyLogo,(5)第三年末应收账款余额1300000元。
本期应提数=13000003=3900本期冲销数=8600-3900=4700借:
坏账准备4700贷:
资产减值损失4700坏账准备(第三年),期初余额:
3600,第三年收回坏账:
5000,第三年应冲:
4700,期末余额:
3900,CompanyLogo,坏账准备核算程序应收账款坏账准备资产减值损失2.坏账1.提取资产减值损失应收账款银行存款3.冲销4.收回4.收存结存,CompanyLogo,账龄分析法(一般了解)含义:
根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失,据此计提坏账准备金的方法。
要点:
编制“应收账款账龄分析表”(P92)举例:
P92注:
采用账龄分析法计提坏账准备金时,仍要考虑坏账准备账户期初余额情况,并作相应调整。
(3)销货百分比法(一般了解)含义:
根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失,据此计提坏账准备金的方法,CompanyLogo,计算公式:
应提坏账准备=赊销金额估计坏账率注:
估计坏账率可根据以往资料和经验确定。
CompanyLogo,评价:
(1)贯彻了谨慎性原则,避免虚增利润;
(2)贯彻了权责发生制原则;(3)期末应收账款的计价较真实适用:
所有企业,未完待续!
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