工程投资财务会计与审核管理知识分析讲义.pptx
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工程投资财务会计与审核管理知识分析讲义.pptx
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北京国家会计学院总会计师培训班基本建设工程投资与预结决算审核讲义主讲人于延琦中国总会计师协会副秘书长中国独立审计准则组成员辽宁省注册会计师协会副秘书长23年8月25日1北京国家会计学院讲义于延琦个人简历n于延琦,男,高级会计师,中国注册会计师,工商管理硕士。
现任辽宁省注册会计师协会副秘书长,兼任中国总会计师协会副秘书长、中国独立审计准则组第三届、第四届、第五届、第六届、第七届成员,东北财经大学MPAcc(会计专业硕士)教育中心兼职教授,辽宁成大、凌钢股份、金帝建设等上市公司独立董事。
执笔起草财政部会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法、审计证据准则、审计工作底稿准则、验资准则等多项审计准则、规则。
主要研究领域审计准则、基建工程“三算”审计、总会计师体制与机制、新经济时代总会计师职能、公司治理、公司财务舞弊侦察技术、会计报表粉饰与识别技术、会计师事务所运营与管理、公司注册资本审验、公司失败成因分析23年8月25日2北京国家会计学院讲义于延琦总目录n一、概论n二、基建工程造价构成n三、建设项目决策阶段工程造价的控制与审核n四、设计概算的审查n五、工程项目预结决算审核基础n六、建设项目施工招投标与合同价款的确定n七、预算审核n八、结算审核n九、决算审核n十、审核报告23年8月25日3北京国家会计学院讲义于延琦概论23年8月25日4北京国家会计学院讲义于延琦一、概论目录n1、工程造价的定义n2、工程造价的特点n3、概算造价和预算造价的计算过程与顺序n4、静态投资与动态投资n5、工程项目分类n6、项目法人制n7、工程项目组织管理模式n8、工程项目风险管理n9、工程建设相关法律n10、与工程财务有关的税收规定n11、建设工程造价控制23年8月25日5北京国家会计学院讲义于延琦一、概论n1、工程造价的含义n工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。
也就是工程投资费用。
(从投资者角度定义)n工程造价是指工程价格,即为建成一项工程,预计或实际在土地市场、设备市场、技术市场以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。
n2、工程造价的特点n大额性、个别性、差异性、动态性、层次性、兼容性23年8月25日6北京国家会计学院讲义于延琦概论1n3、概算造价和预算造价的计算过程和计算顺序:
n分部分项工程单价单位工程造价单项工程造价建设项目总造价n建设项目是以实物形态表示的具体项目,它以形成固定资产为目的。
包括基本建设项目(新建、扩建)和更新改造项目。
基本建设项目是指按一个总体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的总体。
更新改造项目是指对原有设施进行技术改造或固定资产更新的辅助性生产项目和生活福利设施项目。
n单项工程,是指具有独立的设计文件,在竣工投产后可以独立发挥效益或生产设计能力的产品车间(联合企业的分厂)生产线或独立工程。
单项工程由若干个单位工程组成。
n单位工程,是指具备独立施工条件并能形成独立使用功能的建筑物及构筑物。
n分部工程,是建筑物按单位工程的部位、专业性质划分的,是对单位工程的进一步分解。
土建工程按建筑工程的主要部位划分,如基础工程,主体工程、装修工程等;安装工程按工程的种类划分,如管道工程、电气工程等。
n分项工程,是分部工程的组成部分,一般按主要工种、材料、施工工艺、设备类别进行划分。
土建工程的分项工程按建筑的主要工种工程划分,如土方工程、钢筋工程、模板工程、混凝土工程等;安装工程的分项工程按用途或输送不同介质、物料以及设备组别划分,如给水工程、排水工程、通风工程、制冷工程等。
23年8月25日7北京国家会计学院讲义于延琦概论2n4、静态投资与动态投资。
静态投资是以某一基准年、月的建设要素的价格为依据所计算出的建设项目投资的瞬时值,包括建筑安装工程费、设备和工器具购置费、工程建设其他费用、基本预备费n动态投资是指为了完成一个工程项目的建设,预计投资需要量的总和,包括静态投资、建设期贷款利息、涨价预备金、新开征税费以及汇率变动部分。
n建设项目总投资生产性建设项目总投资包括固定资产投资和流动资产投资两部分;非生产性建设项目总投资只有固定资产投资。
建设项目总造价是项目总投资中的固定资产投资总额。
n固定资产投资包括基本建设投资、更新改造投资、房地产开发投资和其他固定资产投资4部分。
建设项目的固定资产投资也就是建设项目的工程造价,其中建筑安装工程投资也就是建筑安装工程造价。
n建筑安装工程造价,就是建筑安装产品价格。
n注意总投资与总造价的区别。
总投资=固定资产投资+流动资产投资n总造价=固定资产投资23年8月25日8北京国家会计学院讲义于延琦概论3n5、工程项目分类n1)按建设性质分为基本建设项目、更新改造项目。
基本建设项目可分为新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复建设项目。
更新改造项目分为挖潜工程、节能工程、安全工程、环境保护工程。
n2)按投资作用分为生产性建设项目、非生产性建设项目n3)按项目规模划分,基本建设项目分为大、中、小3类;更新改造项目分为限额以上和限额以下n4)按行业性质分为竞争性项目、基础性项目、公益性项目n5)工程建设项目的层次分为单位工程、分部工程、分项工程n6、项目法人制可研报告批准后,正式成立项目法人项目作为分公司分厂的可由原法人作为项目法人。
项目法人可为有限公司、股份公司23年8月25日9北京国家会计学院讲义于延琦概论4建设项目管理的主要内容图示决策阶段实施阶段运营阶段项目项目决策决策工程建设总承包方的项目管理工程建设总承包方的项目管理建设监理建设监理设计方项目管理施工方项目管理项项目目运运营营23年8月25日10北京国家会计学院讲义于延琦概论5工程项目组织管理模式1n7、工程项目组织管理模式n1)总分包模式:
建设单位总承包商分承包商(N个)。
优缺点有利于项目的组织管理、控制工程造价、控制工程质量、缩短建设工期,发包工作难度大nn总包合同分包合同分包合同分包合同分包合同业主总承包商承包商承包商承包商承包商23年8月25日11北京国家会计学院讲义于延琦概论6工程项目组织管理模式2n2)平行承包模式:
建设单位各承包商优缺点有利于建设单位选择承包商、控制工程质量、缩短工期,组织和协调难度工作量大、造价控制难度大承包合同业主业主承承包包商商承承包包商商承承包包商商23年8月25日12北京国家会计学院讲义于延琦概论7工程项目组织管理模式3n3)联合体承包模式:
建设单位联合体(总承包商)承包商nn承包合同业主联合体(JV)A公司B公司.N公司23年8月25日13北京国家会计学院讲义于延琦概论8工程项目组织管理模式4n4)合作体承包模式:
建设单位合作体承包商nn承基本合同n包n合合作合同n同业主合作体A公司B公司C公司L公司23年8月25日14北京国家会计学院讲义于延琦概论9工程项目组织管理模式5n联合体与合作模式区别:
联合体有章程、组织结构、代表;合作体以合作名义,各个承包体自愿联合,一般工程类型较复杂。
n5)EPC承包模式:
也可称为项目总承包,是指一家总承包商或承包商联合体对整个工程的设计(Engineering)、材料采购(Procurement)、工程施工(Construction)实行全面、全过程的“交钥匙”承包。
n特点:
业主的组织协调工作量少,但合同管理难度大;有利于控制工程造价;有利于缩短工期;对总承包商而言,责任重、风险大,需要较高的管理水平和丰富的实践经验,其获利的潜力也比较大。
23年8月25日15北京国家会计学院讲义于延琦概论10工程项目组织管理模式6n6)CM承包模式:
称为快速路径施工管理。
建设单位委托一家CM单位承担项目管理工作,达到边设计边施工。
有两种不同形式,一种是业主的代理人,不负责具体施工,仅对施工进行管理;另一种是对工程包干承包,雇用分包商完成工程。
n特点:
1)CM单位的基本属性是承包商,而不是咨询单位;2)CM承包是一种管理型承包模式,其工作重点是协调设计与施工的关系,以及对分包商和施工现场进行管理。
它区别于施工总承包,但它又可以承担部分零星工程的施工;3)CM的早期介入,改变了设计与施工脱节问题,它通过协调和合理化建议去影响设计;4)其指导思想是缩短建设周期,即设计一部分,招标一部分,施工一部分,是其最大优点;5)当设计图纸达到一定深度时,由CM单位向业主提出GMP保证最大工程费用,并由业主确认。
这是其取费方式,将业主承担的工程费用风险转移由CM单位承担。
当实际工程费用加CMfee(合同总费用)超过GMP时,超支部分由CM承担,当节余时归CM。
23年8月25日16北京国家会计学院讲义于延琦概论11工程项目组织管理模式7n7)Partnering模式,也称伙伴关系或合作管理。
其主要特征:
A、出于自愿,包括业主、总承包商、主要分包商、设计单位、咨询单位、主要材料供应单位等共同签署协议。
B、高层管理的参与;C、其协议不是法律意义上的协议;D、信息开放、共享。
23年8月25日17北京国家会计学院讲义于延琦概论12n8、工程项目风险管理n1)风险是指一种客观存在的、损失的发生具有不确定性的状态n2)风险分类:
按其来源分为自然、社会、经济、法律、政治风险;建设单位的风险主要为人为风险、经济风险和自然风险n3)工程风险的识别与评价方法:
调查询问、现场考察、财务报表分析、流程图绘制、统计分析、外部咨询n4)项目风险管理对策:
风险回避、损失控制、风险分离、风险分散及风险转移n5)财务措施:
风险的财务转移用外来资金补偿确实会发生或业已发生的风险,包括保险的风险财务转移(购买保险)、非保险的风险财务转移(转移给总承包商、担保银行或保险公司开具保证书或保函);建立风险准备金;自我保险内部建立保险机制或保险机构23年8月25日18北京国家会计学院讲义于延琦概论13n9、工程建设相关法律8部n1)建筑法建设单位在开工前申请建筑工程施工许可(15天内批),许可后3个月内施工,中止施工应报审批机关,中止1年以上重新申请许可;聘请监理机构规定:
国家重点建设工程、大中型公用事业工程、成片开发建设的住宅小区工程、利用外国政府或国际组织贷款及援助资金工程。
n2)招投标法必须进行招投标的工程:
大型基础设施、公用事业等关系社会公众利益、公众安全的项目,全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目,使用国际组织或外国政府贷款及援助资金的项目n3)政府采购法:
当采购人是政府机关时涉及提供货物、工程服务时需要执行采购法n4)价格法n5)土地管理法:
占用耕地的负责开垦占用相当的耕地,没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费;建设占用土地,涉及农用地转为建设用地的,应当办理农用地转用审批手续;征用下列土地的,由国务院批准23年8月25日19北京国家会计学院讲义于延琦概论14n5)土地管理法:
占用耕地的负责开垦占用相当的耕地,没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费;建设占用土地,涉及农用地转为建设用地的,应当办理农用地转用审批手续;征用下列土地的,由国务院批准
(1)基本农田;
(2)基本农田以外的耕地超过35公顷的;(3)其他土地超过70公顷的。
征用耕地补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗的补偿费。
n6)城市房地产管理法:
土地使用权出让、土地使用权划拨;房地产转让、抵押时,房屋的所有权与该房屋占用范围内的土地使用权同时转让、抵押。
n7)保险法:
建筑工程和安装工程的保险,属于财产险。
n8)环境影响评价法:
土地利用的有关规划、区域、流域、海域的建设、开发利用规划,工业、农业、畜牧业、林业、能源、水利、交通、城市建设、旅游、自然资源开发的有关专项规划等需要进行环境影响评价。
建设项目环境评价文件由具有相应资质单位编制,由环境保护行政主管部门审批。
23年8月25日20北京国家会计学院讲义于延琦概论15n10、与工程财务有关的税收规定n1)与工程相关的重要税种有城镇土地使用税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税(已停征但税种存在)、房产税、土地增值税n2)与施工单位有关的税种n流转税:
营业税(建筑业3%)、增值税n所得税n土地增值税(每级距的土地增值税适用税率),实行四级超额累进税率,按转让房地产所取得的增值额计算,增值税=转让房地产所得的收入-规定的各项扣除项目金额n城乡维护建设税n教育费附加上述税种主要是施工单位的应纳税种,在审计时应考虑税金计算是否正确23年8月25日21北京国家会计学院讲义于延琦概论16n建设单位涉及的税种:
n自建自用1)全部外包,需要缴纳固定资产投资方向调节税(已暂停征收)、印花税;2)自购材料、设备,需要缴纳固定资产投资方向调节税、印花税、增值税、城建税、教育费附加。
n转让房地产,需要缴纳营业税、土地增值税、所得税、城建税、教育费附加n施工单位涉及的税种:
n营业税、印花税、所得税、城建税、教育费附加。
23年8月25日22北京国家会计学院讲义于延琦概论17n11、建设工程造价控制(由监理师协助)n1)设计阶段对项目总投资进行论证,确认其可行性;组织设计方案竞赛或设计招标,选择设计方案;限额设计;审查工程概算、预算,力求概算不超过估算,预算不超过概算;对设计方案进行技术经济分析,寻求全寿命周期成本低的设计方案n2)施工招标阶段编制标底(控制在概算或预算内);确定合同结构和合同价。
n3)施工阶段制定施工阶段资金使用计划,掌握工程计量,控制付款;进行风险分析,研究对策;控制工程变更,减少变更费用;依据监理师的计量验收和付款凭证,支付工程款;依据国家调价动态,调整合同价格;审核施工单位提交的工程结算书。
23年8月25日23北京国家会计学院讲义于延琦基建工程造价构成23年8月25日24北京国家会计学院讲义于延琦二、基建工程造价构成目录n1、基建工程造价理论构成n2、现行工程造价构成n1)现行工程造价内容n2)建筑安装工程造价n3、建筑安装工程造价与工程成本、施工成本关系n4、工程造价的定额计价方法n5、工程造价工程量清单计价方法23年8月25日25北京国家会计学院讲义于延琦基建工程造价构成总览n建设项目投资=固定资产投资+流动资产投资n基建工程造价理论构成n现行工程造价构成或固定资产投资构成n世界银行工程造价构成23年8月25日26北京国家会计学院讲义于延琦建设项目总投资构成示意图建设项目总投资固定资产投资工程造价流动资产投资流动资金23年8月25日27北京国家会计学院讲义于延琦工程造价全过程控制示意图项目建议书可行性研究可行性研究报告设计阶段初步设计阶段技术设计阶段施工图设计阶段建设准备招投标建设实施阶段生产准备阶段竣工验收阶段交付使用生产运营后评价投资估算设计概算造价修正概算造价施工图预算造价承包合同价结算价实际造价23年8月25日28北京国家会计学院讲义于延琦1、基建工程造价、基建工程造价理论构成理论构成n基建工程造价理论构成物质消耗支出基建工程造价理论构成物质消耗支出+劳动报酬劳动报酬+盈利盈利特征n1)没有流通费用n2)工程造价包含土地价格和为建设产品发生的其他费用n3)价格中包含劳动报酬和盈利n4)物质消耗支出包括,土地、设备与工器具、建设材料与构件、施工机械使用费与维修费、折旧、转移费n5)劳动报酬包括,勘探设计人员、施工企业、建设单位的工资、奖金和费用n6)盈利包括,设计单位、施工单位、建设单位的利润和税金23年8月25日29北京国家会计学院讲义于延琦工程造价构成示意图工程造价建筑安装工程费用直接工程费间接费计划利润税金设备及工、器具购置费用设备购置费工、器具及生产家具购置费设备原价设备运杂费工程建设其他费用预备费建设期贷款利息固定资产投资方向调节税土地使用费与项目建设有关的其他费用与未来企业生产经营有关的费用基本预备费涨价预备费23年8月25日30北京国家会计学院讲义于延琦建筑安装工程费用构成明细n1、直接费直接工程费+措施费1)直接工程费人工费、材料费、施工机械使用费2)措施费环境保护、文明施工、安全施工、临时设施、夜间施工、二次搬运、大型机械设备进出场及安拆、混凝土和钢筋混凝土模板及支架、脚手架、已完工程及设备保护、施工排水及降水2、间接费规费+企业管理费1)规费工程排污费、工程定额测定费、社会保障费(养老、失业、医疗保险)、住房公积金、危险作业意外伤害保险2)企业管理费管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金(财产税及行为税)、其他费用。
3、利润施工企业完成所承包工程获得的盈利。
注意计算方法4、税金按税法规定应计入工程的营业税、城镇税、教育附加。
注意计算方法23年8月25日31北京国家会计学院讲义于延琦设备及工、器具购置费用构成n1、设备购置费=设备原价+设备运杂费设备原价是指国产设备或进口设备的原价国产设备原价一般是指设备制造厂的交货价或订货合同价。
分为国产标准设备原价和非标准设备原价。
非标准设备原价=(材料费+加工费+辅助材料费)(1+专用工具费率)(1+废品损失率)+外购配套件费(1+包装费率)-外购配套件费(1+利润率)+销项税金+非标准设备设计费+外购配套件费进口设备原价的构成。
进口设备的原价是指进口设备的抵岸价。
进口设备抵岸价=货价+国际运费+运输保险费+银行财务费+外贸手续费+关税+增值税+消费税+海关监管手续费+车辆购置附加费设备运杂费=设备原价设备运杂费率2、工、器具及生产家具购置费=设备购置费定额费率23年8月25日32北京国家会计学院讲义于延琦工程建设其他费用工程建设其他费用n工程建设其他费用n土地使用费土地使用费=土地征用及迁移补偿费+土地使用出让金)与建设项目有关的其他费用与建设项目有关的其他费用=建设单位管理费+勘察设计费+研究试验费+建设单位临时设施费+工程监理费+工程保险费引进技术和设备进口项目的其他费用+工程承包费n与未来生产经营有关的费用与未来生产经营有关的费用=联合试运转费+生产准备费+办公和生活家具购置费23年8月25日33北京国家会计学院讲义于延琦土地使用费用、预备费用具体内容n土地使用费=土地征用及迁移补偿费(土地补偿费+青苗补偿费+地上的房屋、水井、树木等附着物补偿费+安置补助费+缴纳的耕地占用税或城镇土地使用税+土地登记费及征地管理费+征地动迁费+水利水电工程水库淹没处理补偿费)+土地使用权出让金n预备费=基本预备费(设备及工器具购置费+建筑安装工程费用+工程建设其他费用)基本预备费率+涨价预备费23年8月25日34北京国家会计学院讲义于延琦停征的费用n现行工程现行工程造价构成(固定资产投资)中造价构成(固定资产投资)中固定资产投资方向调节税已停征固定资产投资方向调节税已停征工程其他建设费用中的供电贴费、施工机械工程其他建设费用中的供电贴费、施工机械迁移费已停止征收迁移费已停止征收23年8月25日35北京国家会计学院讲义于延琦世界银行工程造价构成n世界银行工程造价构成=项目直接建设成本(土地征购费+场外设施费用+场地费用+工艺设备费+设备安装费+工艺建筑费+工厂普通公共设施费等15项)+项目间接建设成本(项目管理费+开工试车费+业主的行政性费用+生产前费用+运用和保险费及地方税)+应急费用(未明确项目的准备金+不可预见准备金)+建设成本上升费用23年8月25日36北京国家会计学院讲义于延琦3、建筑安装工程造价与工程成本、施工成本关系n施工成本=直接费+间接费中的现场经费n工程成本=施工成本+间接费中的非现场经费n建筑安装工程价格=工程成本+利润+流转税及附加23年8月25日37北京国家会计学院讲义于延琦4、工程造价的定额计价方法n定额:
是进行生产经营活动时在人力、物力、财力消耗方面所应遵守或达到的数量标准。
n工程建设定额,是指工程建设中单位产品上人工、材料、机械、资金消耗的规定额度。
按反映的生产要素消耗内容分为劳动消耗定额、机械消耗定额、材料消耗定额;按定额的编制程序和用途分为施工定额、预算定额、概算定额、概算指标、投资估算指标;按投资的费用性质分为建筑工程定额、设备安装工程定额、建筑安装工程费用定额、工器具定额、工程建设其他费用定额;按专业分为全国通用定额、行业通用定额和专业专用定额三种;按主编单位和管理权限分为全国统一定额、行业统一定额、地区统一定额、企业定额、补充定额n预算定额,是以建筑物或构筑物各个分部分项工程为对象编制的定额。
是在编制施工图预算阶段,计算工程造价和计算工程中的劳动、机械台班材料需要量时使用,是调整工程预算和工程造价的重要基础。
换句话说,是规定消耗在合格质量的单位工程基本构造要素上的人工、材料和机械台班的数量标准。
23年8月25日38北京国家会计学院讲义于延琦工程造价的定额计价方法1n概算定额,是以扩大的分部分项工程为对象编制的,是编制扩大初步设计概算、确定建设项目投资额的依据。
n概算指标,是概算定额的扩大与合并,它是以整个建筑物和构筑物为对象,以更为扩大的计量单位来编制n投资估算指标,是在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算、计算投资需要量时使用的一种定额。
是以独立的单项工程或完整的工程项目为计算对象,编制内容是所有项目费用之和。
通常以建筑面积、体积或成套设备装置的台或组为计量单位而规定的人工、材料、机械台班的消耗量标准和造价指标。
23年8月25日39北京国家会计学院讲义于延琦工程造价的定额计价方法2n定额计价的基本程序:
按预算定额的分部分项子目,逐项计算工程量,套用预算定额单价或单位估价表确定直接费,然后按规定的取费标准确定其他直接费、现场经费、间接费、利润和税金,加上材料调差系数和适当的不可预见费,经汇总后即为工程预算或标底。
利用工程定额计算工程造价,其价格介于国家指导价和国家调控价之间。
n定额计价的发展阶段,第一阶段为国家定价阶段,分为设计概算、施工图预算、工程费用签证和竣工结算,此阶段工程量由国家控制,人工、机械、材料价格由国家出台指导价格;第二阶段为国家指导价格阶段,其核心是对工程造价计价方式的改革,由政府主管部门推行工程量清单计价制度,招标者填单价,单价依据企业能力确定,与市场经济相适应。
23年8月25日40北京国家会计学院讲义于延琦工程造价的定额计价方法3n工程单价,是指建筑安装工程的预算单价和概算单价。
n单位估价表(工程预算单价表),是根据预算定额所确定的人工、材料和机械台班消耗数量乘以人工工资单价、材料预算价格和机械台班预算价格汇总而成。
单位估价表由两部分组成,一是预算定额规定的工、料、机数量;二是地区预算价格n概算定额与预算定额之间的关系:
二者均以建筑物各个结构部分和分部分项工程为单位表示,包括人工、材料、机械台班使用量定额;二者区别是在于项目划分和综合扩大程度上的差异;概算定额加权平均水平比综合预算定额增加造价2.06%。
23年8月25日41北京国家会计学院讲义于延琦工程量清单计价法n1、工程量清单的概念n2、工程量清单的内容n3、工程量清单的编制23年8月25日42北京国家会计学院讲义于延琦工程量清单计价办法1n工程量清单是表现拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目名称和相应数量的明细清单。
是按照招标要求和施工设计图纸要求规定将拟建招标工程的全部项目和内容,依据统一的工程量计算规则、统一的工程量清单项目编制规则要求,计算拟建招标工程的分部分项工程数量的表格。
n工程量清单是招标文件的组成部分。
是由招标人发出的一套注有拟建工程各实物工程名称、性质、特征、单位、数量及开办项目、税费等相关表格组成的文件。
一旦中标且签订合同,清单成为合同的组成部分。
也是编制招标工程标底的投标报价的依据,是支付工程进度款和竣工结算时调整工程量的依据。
n工程量清单内容,包括工程量清单说明和工程量清单表两部分。
n清单说明主要是招标工程的工程量清单的编制依据,明确工程量清单中的工程量作为报价的基础,是估算出来的,结算时应按实际完成量为依据。
n工程
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