5第五章 负债.pptx
- 文档编号:13524821
- 上传时间:2023-06-15
- 格式:PPTX
- 页数:213
- 大小:565.59KB
5第五章 负债.pptx
《5第五章 负债.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《5第五章 负债.pptx(213页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
1,第五章负债,学习基础:
应收账款、应收票据、预付账款、持有至到期投资等核算内容,1,2,教学目的、要求:
本章讲述负债的概述、流动负债和长期负债的核算。
教学目的是让学生掌握负债的核算方法。
要求学生了解负债的概念、特征和分类,熟悉负债的计量方法,掌握流动负债、长期负债的相关概念、核算内容和核算方法,并能够运用所学知识处理有关负债业务。
2,3,教学内容:
第一节负债概述第二节流动负债第三节长期负债,3,4,第一节负债概述,一、负债的概念及特征二、负债的分类三、负债的计量,4,5,一、负债的概念及特征,负债:
是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债的特征,1、负债是由过去的交易或事项引起的,2、负债是企业承担的现时义务,3、负债偿还以付出资产或提供劳务为代价,4、负债有确定的受偿人偿付日期和偿付额,对所筹划的未来交易或事项不确认为负债,对潜在义务不加以确认,特殊时可以协商进行债务重组,现时义务不能确定先作预计负债处理之后再转,5,6,二、负债的分类
(一)按负债的偿还期限划分流动负债:
短期借款长期负债:
长期借款
(二)按偿还金额的确定性划分金额确定的负债:
应付账款、短期借款金额视经营情况而定的负债:
应交税费预计负债:
未决诉讼、未决仲裁,6,7,负债的分类,按负债的偿还期限划分,1年或1个营业周期,流动负债,长期负债,必须偿还,按偿付金额的确定性划分,确定的,视经营确定,不确定的,短期借款应付账款应付职工薪酬,应交税费,预计负债,长期借款,如此多的负债要偿还,7,8,三、负债的计量
(一)流动负债的计量企业发生的各项流动负债,应按实际发生额入账。
由于流动负债从发生到偿还的间隔期较短,大部分流动负债在偿还时,只需按本金偿还,不需要支付利息,因此,流动负债在存续期一般不需要计提利息。
只有少部分计提利息,如短期借款、带息应付票据等。
8,9,
(二)长期负债的计量企业的长期负债应当以实际发生额入账。
由于长期负债从发生到偿还的间隔期较长,大部分长期负债在偿还时,均需偿还本金并按本金的一定利率计算应支付的利息,因此,长期负债在会计期末计提利息,并增加该项债务的账面价值。
9,10,第二节流动负债,一、短期借款的核算
(一)短期借款的概念短期借款:
是企业根据生产经营需要向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项,主要包括生产周转借款、临时借款等。
10,
(二)使用的账户1、2001“短期借款”账户核算内容:
反映短期借款的借入、归还和结余情况。
账户性质:
负债类账户账户结构:
贷方登记借入短期借款的本金;借方登记偿还的短期借款本金,贷方余额反映企业尚未归还的短期借款本金。
明细核算:
企业应按债权人户名、借款种类进行明细核算。
11,2、2231“应付利息”账户核算内容:
主要用于核算按合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
账户性质:
负债类账户账户结构:
贷方登记计算的应付利息数额,借方登记实际支付的利息数额,期末余额在贷方,表示企业应付未付的利息数额。
明细核算:
该帐户按债权人进行明细核算。
12,短期借款,取得借款时,偿还借款时,尚未偿还的借款,财务费用,发生时,转出时,0,本年利润,应付利息,计息时,付息时,尚未支付的利息,银行存款,尚未偿还的借款,13,14,(三)短期借款的利息的会计核算1、按期支付利息(按季、按半年)或者利息是在借款到期连同本金一起归还,并且数额较大的,为了正确计算各期的盈亏,可以采用按月预提的办法。
14,15,按月预提时:
借:
财务费用贷:
应付利息按季实际支付时:
借:
应付利息贷:
银行存款,15,16,2、按月支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但数额不大的,可以不采用预提的办法,实际支付时直接计入当期损益,即:
借:
财务费用贷:
银行存款,16,17,需要注意的问题是:
短期借款所计提的利息并不增加短期借款的账面价值,短期借款账户上只登记短期借款本金的借入和归还数额。
【51】银河公司于2007年12月1日从银行取的期限为3个月、年利率为9%的短期借款500000元,用于生产周转,到期一次还本付息。
17,18,
(1)取得借款时:
借:
银行存款500000贷:
短期借款500000
(2)2007年12月31日计提利息借:
财务费用3750(50万9%/12)贷:
应付利息3750(3)到期还本付息时借:
短期借款500000应付利息3750财务费用7500贷:
银行存款511250,18,19,二、应付票据的核算
(一)应付票据的概念应付票据:
是由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
由于我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。
因此,应付票据属于流动负债。
19,
(二)使用的账户2201“应付票据”账户账户性质:
负债类核算内容:
核算企业购买材料等开出承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
明细核算:
按债权人进行明细核算。
企业应设置“应收票据备查簿”详细记录应收票据的种类、到期日、票面价值等具体内容,票据到期清算时,再逐笔注销。
20,应付票据,开出票据时,票据到期时,尚未到期的票据,账户结构:
原材料等,银行存款,应付账款,短期借款,利息计入财务费用,增加账面价值,21,22,(三)核算52银河公司2007年10月1日购入一批价值60000元的材料,增值税率为17%。
货款未付,但出具一张4个月的带息银行承兑汇票,年利率为6%,同时以存款向银行支付手续费600元,银河公司编制的会计分录为:
22,23,
(1)购买商品时:
借:
原材料60000应交税费应交增值税(进项税额)10200贷:
应付票据70200
(2)支付银行承兑汇票手续费时:
借:
财务费用600贷:
银行存款600,23,24,(3)2007年12月31日计算3个月的应付利息为1053元(702006%3/12):
借:
财务费用1053贷:
应付票据1053(4)2008年2月1日到期付款时:
借:
应付票据71253财务费用351(1个月的利息)贷:
银行存款71604,24,25,(5)如果到期未能付款时:
借:
应付票据71253财务费用351贷:
短期借款71604,25,26,商业承兑汇票举例:
甲企业于6月1日开出面值35100元,期限为2个月的无息商业承兑汇票一张,用于购买生产用原材料,增值税率为17%。
1)材料采购时:
借:
原材料30000应交税费应交增值税(进项税额)5100贷:
应付票据351003)到期支付票款时:
借:
应付票据35100贷:
银行存款351004)如汇票到期,企业无力偿付:
借:
应付票据35100贷:
应付账款35100,26,27,三、应付账款的核算
(一)应付账款的概念应付账款:
指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
应付帐款和应付票据一样都是企业主营业务活动中所形成的债务,同属于流动负债。
不同的是应付账款这种债务形式在取得时没用取得商业汇票,对债务的约束力没有应付票据强。
27,使用的账户2202“应付账款”账户账户性质:
负债类账户,账户结构:
贷方登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项;借方登记已偿还的债务数额,期末贷方余额,反映企业尚未偿还的债务数额。
明细核算:
按债权人的户名设置明细账。
28,29,
(二)应付账款入账时间的确定1、物资和发票账单同时到达时借:
原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应付账款,29,2、发票账单已到,物资未到时借:
在途物资/材料采购应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应付账款,30,3、物资已到,发票账单未到月末时借:
原材料(估价)贷:
应付账款(估价)下月初:
用红字冲回借:
原材料(估价)贷:
应付账款(估价),31,32,应付账款一般按应付金额入账,而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付帐款时是带有现金折扣的,应付账款的入账金额按总价法确定,即入账时不考虑折扣因素,待折扣发生时,将现金折扣冲减财务费用。
32,(三)使用的账户2202“应付账款”账户账户性质:
负债类账户,账户结构:
贷方登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项;借方登记已偿还的债务数额,期末贷方余额,反映企业尚未偿还的债务数额。
明细核算:
按债权人的户名设置明细账。
33,5-3银河公司购进一批原材料,发票价格为200000元,增值税34000元,付款条件是2/10、n/30,采用总价法进行会计核算。
购入材料时:
借:
原材料200000应交税费应缴增值税(进项税额)34000贷:
应付账款234000,34,35,10天内付款时:
借:
应付账款234000贷:
银行存款229320财务费用4680注:
2340002%=4680若10天后付款借:
应付账款234000贷:
银行存款234000,35,36,课堂练习:
A公司购入B公司商品500吨,每吨不含税单价1000元,发票总金额为500000元,增值税率为17%,商品验收入库,货款尚未支付,付款条件为5/10、2/20、n/30。
做出A公司和B公司在“总价法”下的账务处理:
36,37,A公司1)商品验收入库后:
借:
库存商品500000应交税费-应交增值税(进项税额)85000贷:
应付账款-B公司5850002)如果在10天内付款:
借:
应付账款B公司585000贷:
银行存款555750财务费用29250如果在20天内付款:
借:
应付账款-B公司585000贷:
银行存款573300财务费用117003)如果B公司超过折扣期限付款:
借:
应付账款B公司585000贷:
银行存款585000,37,38,四、预收账款的核算预收账款:
是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。
使用的账户2203“预收账款”账户核算内容:
核算按合同规定预收的款项账户性质:
负债类账户明细核算:
按购货单位进行细账核算。
注意:
如果此项业务不多时,可并入“应收账款”账户。
38,账户结构:
预收账款,发货时冲销预收数,预收货款时收到补付货款时,退回多余货款时,需补付的款项,未结清的预收款,1、收到购货单位预付货款时:
借:
银行存款贷:
预收账款2、产品生产完成发货,开出发票时:
借:
预收账款贷:
主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),3、收到购货单位补付货款时:
借:
银行存款贷:
预收账款如果企业的预收货款不多,也可以不设置“预收账款”账户,而是将预收的货款直接计入“应收账款”账户的贷方。
39,【例54】银河公司接受一批订货合同,按合同规定,货款金额总计为500000元,预计五个月完成。
订货方预付货款50,另50的货款及应收取的增值税额待产品完工后再收取。
(1)收到购货单位预付货款时:
借:
银行存款250000贷:
预收账款250000
(2)产品生产完成发货,开出发票时:
借:
预收账款585000贷:
主营业务收入500000应交税费应交增值税(销项税额)85000(3)收到购货单位补付货款时:
借:
银行存款335000贷:
预收账款335000,40,五、应付职工薪酬
(一)职工薪酬的含义职工:
是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事会、监事会成员等。
职工薪酬:
是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
(二)职工新酬的组成内容(略)1、职工工资、奖金、津贴和补贴;是指按照国家统计局的规定构成企业工资总额的计时工资、计件工资、加班加点工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
41,根据国家法律、法规和政策的规定,企业在职职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚、丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下,按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资的范畴,在职工休假或缺勤时不应从工资总额中扣除。
2、职工福利费;主要是尚未实行分离办社会职能或主辅业分离、辅业改制的企业,内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费,以及按规定发生的其他职工福利支出。
42,3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;是指企业按国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。
4、住房公积金;是指企业按国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构交存的住房公积金。
43,5、工会经费和职工教育经费;是指企业为改善职工文化生活、提高职工文化水平和业务素质,用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
6、非货币性福利;
(1)企业以自己产的产品或外购商品发放给职工作为福利;
(2)企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用,比如提供给企业高级管理人员使用的住房、免费为职工提供诸如医疗保健的服务等;(3)企业为职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等,比如以低于成本的价格向职工出售住房等。
44,7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿;是指企业由于分离办社会职能、实施主辅业分离、辅业改制、重组、改组计划、职工不能胜任等原因,或产鼓励职工自愿受裁而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。
即国际准则中的的辞退福利。
8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。
是指除上述七项薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬,比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
即股份支付。
45,
(1)权益结算的股份支付,是指企业为获得服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易;
(2)现金结算的股份支付,是指企业为获得服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
本章主要讲述现金结算的股份支付。
3、使用的账户2211“应付职工薪酬”核算内容:
核算企业根据有关规定应付给职工的各种新酬,账户性质:
负债类账户,明细核算:
通过设置工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细账进行。
46,账户结构:
贷方反映应付给职工的薪酬数,借方反映实际支付给职工的薪酬数。
贷方余额,表示尚未支付的职工薪酬数额。
【例55】银河公司8月份“工资结算汇总表”中列明:
应付职工薪酬总额184000元,按照国家有关规定需要缴纳的社会保险费和住房公积金等合计13000元,实发工资额171000元,工资由会计部门集中发放。
银河公司根据上述资料编制的会计分录为:
47,
(1)9月10日发放工资,根据“工资结算汇总表”中的实发工资额开出现金支票,从银行提取现金备发工资:
借:
库存现金171000贷:
银行存款171000
(2)发放职工工资:
借:
应付职工薪酬171000贷:
库存现金171000(3)缴纳社会保险费和住房公积金等时:
借:
应付职工薪酬13000贷:
银行存款13000,48,【例56】银河公司8月份“工资费用分配汇总表”中列明:
工资总额为184000元,其中基本生产车间生产工人工资110000元,车间管理人员工资46000元,企业管理部门人员工资28000元。
根据上述资料编制的会计分录为:
借:
生产成本110000制造费用46000管理费用28000贷:
应付职工薪酬工资184000,49,【例57】按上述工资总额的14%提取福利费,所编制的会计分录为:
借:
生产成本15400制造费用6440管理费用3920贷:
应付职工薪酬福利费25760,50,51,六、应交税费的核算应交税费:
是指企业在生产经营过程中应向国家交纳的各种税金,主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、教育费附加、土地使用税、车船使用税等。
51,设置账户:
2221“应交税费”账户核算内容:
总帐户核算应交税金的计算和缴纳情况。
账户性质:
属于负债类的账户。
账户结构:
贷方登记计算的应交税金数额;借方登记实际缴纳的税金数额,贷方余额表示企业应交而未缴的税金数额。
明细核算:
应交税费应交增值税应交所得税应交城市维护建设税-应交营业税-应交消费税等,52,会计分录:
计算确定应交税费数额时,记:
借:
相关账户贷:
应交税费实际缴纳税费时,记:
借:
应交税费贷:
银行存款,53,54,
(一)增值税1、什么是增值税增值税:
是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。
增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人。
2、纳税人一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人实行价税分流,价外征税,使用增值税专用发票;小规模纳税人使用普通发票,购货时合并定价、销货时分计。
54,55,3、会计核算
(1)一般纳税企业的会计处理几点注意事项:
一般纳税企业在销售时,应向购货方开具增值税专用发票,列明所售货物的售价、税率及税额等。
在销售方开出的发票上所列示的税款称为增值税销项税额。
此项税额在售价外收取,由购买企业承担,交由销货企业缴纳。
如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的,按公式“销售额=含税销售额/(1+增值税率)”还原为不含税销售额,并按不含税销售额计算销项税额。
购货企业购买材料物资时,一方面需要支付所购买资产的售价,另一方面还要承担所购资产形成的税金。
收到发票后,将发票上列示的售价作为资产的采购成本,将发票上列示的税款作为进项税额。
55,56,税率:
增值税的基本税率为17%,低税率为13%,出口货物实行零税率。
纳税的计算公式为:
本期应纳增值税=当期增值税销项税当期增值税进项税当期的销项税额=销售额增值税税率增值税核算设置的账户:
企业应交的增值税,在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。
借方发生额反映企业购进货物或接受劳务支付的进项税额、实际已交的增值税等;贷方发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税的销项税额、进项税额转出等。
56,57,58,销项税额的会计处理一般纳税人在销售商品时,无论是否开出增值税专用发票,都应确认增值税的销项税额。
借:
应收账款(应收票据、银行存款)贷:
主营业务收入应交税费应缴增值税(销项税额),58,59,5-8银河公司为一般纳税企业,本月销售商品不含税售价为100000元,增值税率为17%,货已发出,但货款尚未收到。
借:
应收账款红利企业117000贷:
主营业务收入100000应交税费应缴增值税(销项)17000,59,60,进项税额的会计处理一般纳税企业在购进材料物资时,除支付所购物资的价款外,还要支付所购物资的税款,即发生的增值税进项税额。
企业购货所支付的增值税的确认必须具备相应的凭证,包括增值税专用发票、海关完税凭证等。
借:
原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷:
银行存款(应付账款、应付票据),60,61,“进项税额”是指纳税人在纳税期限内购进货物或接受应税劳务,所支付或承担的、准予从销项税额中扣除的增值税额。
包括:
(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;,61,62,
(2)小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业是指年销售额或其他指标方面没有达到税法规定的条件,不能被认定为一般纳税人企业。
小规模纳税人的确定条件符合以下条件之一的为小规模纳税人:
62,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或提供劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年应纳税增税的销售额在100万元以下的。
从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的;会计核算不健全或不能提供准确税务资料的;虽然符合一般纳税人的条件但不申请办理一般纳税人认定手续的。
63,小规模企业交纳增值税的特点是:
销售时不能开具增值税专用发票,只能开具普通发票;小规模企业的增值税增收率较低,一般为3%。
应纳增值税额的计算应纳增值税=不含税销售额征收率3%不含税销售额=含税销售额(13%),进项税额不得抵扣。
64,5-12某小规模纳税企业,本月从一般纳税企业购入材料50000元,增值税8500元,取得普通发票,货款已经支付。
借:
原材料58500贷:
银行存款58500,65,66,假如用购入的材料加工产品对外销售,本月销售产品收进货款206000元含税),增值税的征收率为3%,货款收存银行。
不含税售价=206000/(1+3%)=200000(元)应交增值税=2000003%=6000(元)借:
应收账款206000贷:
主营业务收入200000应交税金应交增值税6000,66,67,
(二)消费税1、消费税及种类消费税:
是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。
我国现行消费税共选择了11类产品作为消费税的征收范围。
这些消费品大致可分为四类:
67,68,
(1)特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等;
(2)非生活必需品,如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等;(3)高耗能及高档消费品,如小汽车、摩托车等;(4)不可再生、不可替代的消费品,如汽油、柴油等。
68,69,了解:
消费税的税率从3%50%不等,气缸容量小的小汽车税率为3%,甲类卷烟的税率为45%。
具体规定如下:
(1)小轿车汽缸容量在1000毫升以下的,越野车汽缸容量在2400毫升以下的,小客车汽缸容量在2000毫升以下的,均为3%;
(2)酒精、小轿车汽缸容量在10002200毫升的,越野车汽缸容量在2400毫升以上的,小客车汽缸容量在2000毫升以上的,均为5%;(3)护肤品、小轿车汽缸容量在2200毫升以上的,均为8%;(4)贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、汽车轮胎、其他酒,均为10%;(5)薯类白酒、鞭炮及焰火,均为15%;,69,70,(6)丙类卷烟、雪茄烟、粮食白酒,均为25%;(7)烟丝、化妆品,均为30%;(8)乙类卷烟,为40%;(9)甲类卷烟,包括各种进口卷烟,均为50%;(10)单位定额税额有4挡:
柴油每升010元;(1吨=1176升)汽油每升020元;(1吨=1388升)啤酒每吨220元;(1吨=988升)黄酒每吨240元(1吨=962升),70,2、销费税的计算消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法,计算公式为:
(1)实行从价定率征收的应税消费品应纳税额=不含增值税的销售额税率不含增值税的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率)
(2)实行从量定额征收的应税消费品应纳税额=计税数量单位税额,71,3、使用的账户6403“营业税金及附加”账户核算内容:
核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
账户性质:
损益类成本类明细核算:
按税种进行明细核算,72,营业税金及附加,本年利润,发生的各种税金及附加,应交税费,应交数,交纳时,转入“本年利润”时,0,未交数,账户结构:
73,5-13M公司为增值税一般纳税企业,本月销售摩托车20辆,增值税专用发票上注明的售价为100000元,增值税率为17%,消费税率为10%,该批产品的成本为70000元,款项已经收到。
M公司为上述业务所编制的会计分录如下:
74,75,
(1)销售商品取得货款时借:
银行存款117000贷:
主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000
(2)计算确定应缴消费税时借:
营业税金及附加10000贷:
应交税费-应交消费税10000,75,76,(3)结转销售成本时借:
主营业务成本70000贷:
库存商品
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 5第五章 负债 第五