第一章第四节存货.docx
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第一章第四节存货
第四节:
存货
1、概述
(1)、定义:
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
(2)、存货分类
A、按用途
1、以备耗用的—原材料
2、生产过程中—在产品(生产成本)
3、以备出售的—库存商品
B、按取得方式
1、外购存货—原材料
2、自制存货—库存商品
3、委托加工的存货—委托加工物资
4、投资者投入的
5、接受捐赠的
(3)、存货盘存制度≠会计基础
A、永续盘存制—账面盘存制—既登记增加、又登记减少、随时结出余额
期初余额+本期增加-本期减少=期末余额
B、实地盘存制—平时只登记增加、不登记减少、期末实地盘点、倒挤减少数
期初余额+本期增加-期末结存=本期减少
(四)、存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
A、存货的采购成本
1、买价
2、运杂费—纯运费可抵扣7%的进项税
3、运输途中的合理损耗—总成本不变、单位成本提高
4、入库以前的挑选整理费用
5、相关税费—价内税
增值税的归属?
B、存货的加工成本
存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
C、存货的其他成本
存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计人存货的成本。
★★★不属于存货成本的
1、非正常消耗的料、工、费
2、存货采购入库后发生的仓储费用—部分酒类除外
3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
(五)、发出存货的计价方法
A、实际成本法
1、个别计价法—房地产开发、飞机船舶制造、金银首饰
2、先进先出法—先购进的存货先发出
3、月末一次加权平均法
4、移动加权平均法
B、计划成本法
C、毛利率法
D、零售价法
★计价方法一经确定,在以后期间不得随意变更!
如需变更,在财务报告附注中加以说明!
★月末一次加权平均法
(1)、单价=金额/数量
(2)、加权平均单价=总金额/总数量
=(期初结存金额+本期收入金额)/(期初结存数量+本期收入数量)
(3)、本期发出存货成本=发出数量*加权平均单价
(4)、期末结存存货成本=期初结存成本+本期收入成本-本期发出成本
★移动加权平均法
(1)、本次加权平均单价=总金额/总数量
=(期初结存金额+本期收入金额)/(期初结存数量+本期收入数量)
(2)、本次发出存货成本=本次发出数量*本次加权平均单价
(3)、期末结存存货成本=期初结存成本+本期收入成本-本期发出成本
例:
A公司11月份材料收、发、存资料如下:
日期数量单价
5.1500010
5.3500015
5.5800020
5.10700025
5.151000020
5.25800015
5.301500030
本期发出资料如下:
日期数量
11.810000
11.1820000
11.2810000
要求:
用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算本月发出成本、月末结存成本
P25例1-26至1-29
2、原材料—实际成本法
★账户设置P30提前预习
(一)、收入材料
A、单到、货未到
1、单到——采购
借:
在途物资
应交税费—增值税—进项税
贷:
银行存款/应付账款/应付票据
2、货到——入库
借:
原材料
贷:
在途物资
B、货到、单未到
1、货到,月中不做帐
2、月末,暂估入帐
借:
原材料5000
贷:
应付账款5000
3、次月1日红字冲销—或做相反的分录
借:
原材料5000
贷:
应付账款5000
4、单到—采购、入库一步完成
借:
原材料
应交税费—增值税—进项税
贷:
银行存款/应付账款/应付票据
C、单、货同时到
借:
原材料
应交税费—增值税—进项税
贷:
银行存款/应付账款/应付票据
*在实际工作之中,纯运费可抵扣7%进项税(7%计入借方:
应交税费—增—进;93%计入借方的采购成本)
(二)、发出材料
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
原材料
P30例1-30至1-43
3、原材料—计划成本法(在计划成本法下,存货的收、发、存全部以计划成本计价)
★账户设置P34提前预习
(一)、账务处理
1、采购时——实际成本
借:
材料采购100
应交税费—增—进17
贷:
银行存款117
2、验收入库
借:
原材料100/80/160
借/贷:
材料成本差异0/20/60
贷:
材料采购100/100/100
3、发出材料时——计划成本
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本
贷:
原材料
4、期末,结转材料成本差异
A、蓝字转销时
<1>、结转超支差异时
借:
相关账户
贷:
材料成本差异
<2>、结转节约差异时
借:
材料成本差异
贷:
相关账户
B、超值差异用蓝字转销;节约差异用红字转销
借:
相关账户
贷:
材料成本差异
(二)、公式
1、实际成本=计划成本+差异额
2、差异额=计划成本*差异率
3、差异率=差异额/计划成本
=已知总差异额/已知总计划成本
=(期初差异额+本期收入差异额)/
(期初计划成本+本期收入计划成本)
A、发出实际成本=发出计划成本+发出差异额
=发出计划成本+(发出计划成本*差异率)
=发出计划成本*(1+差异率)
B、结存实际成本=结存计划成本+结存差异额
=(期初计划成本+收入计划成本-发出计划成本)+(期初差异额+收入差异额-发出差异额)
4、包装物
(一)、生产领用——生产成本
(二)、随产品出售,不单独计价—销售费用
(三)、随产品出售,单独计价—其他业务成本
(四)、出租包装物——其他业务成本
(五)、出借包装物——销售费用
A、收入账务处理
1、采购时
借:
在途物资
应交税费—增—进
贷:
银行存款
2、验收入库
借:
周转材料——包装物
贷:
在途物资
B、领用时——一次摊销法
1、生产领用时
借:
生产成本
贷:
周转材料——包装物
2、随产品出售,不单独计价
借:
销售费用
贷:
周转材料——包装物
3、随产品出售,单独计价
<1>、出售时,确认收入
借:
银行存款
贷:
主营业务收入
其他业务收入
应交税费—增—销
<2>、结转成本
借:
其他业务成本
贷:
周转材料——包装物
4、出租时
<1>、收取押金
借:
银行存款300
贷:
其他应付款—存入保证金300
<2>、收取租金
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
<3>、结转成本
借:
其他业务成本
贷:
周转材料——包装物
<4>、退还押金
借:
其他应付款
贷:
银行存款
<5>、没收押金
借:
其他应付款300
贷:
营业外收入——罚没收入300
<6>、没收押金
借:
其他应付款300
贷:
其他业务收入256.41
应交税费—增——销43.59
5、出借时
借:
销售费用
贷:
周转材料——包装物
五、低值易耗品——分次摊销法
1、领用时“在库——在用”
借:
周转材料—低值易耗品—在用10000
贷:
周转材料—低值易耗品—在库10000
2、领用时摊销50%
借:
管理费用5000
贷:
周转材料—低值易耗品—摊销5000
3、报废时,摊销剩余的50%(扣除残料价值)
借:
原材料/库存现金1000
管理费用4000
贷:
周转材料—低值易耗品—摊销5000
4、注销价值时“在用——摊销
借:
周转材料—低值易耗品—摊销10000
贷:
周转材料—低值易耗品—在用10000
六、委托加工物资
(一)、核算
1、发出材料物资时
2、支付加工费及增值税
3、支付消费税(仅限于加工物资为应税消费品)
4、支付往返运费
5、余料退回
6、收回验收入库
(二)、账务处理
1、发出材料物资时
借:
委托加工物资
贷:
原材料
2、支付加工费、增值税
借:
委托加工物资
应交税费—增—进
贷:
银行存款
3、支付消费税
借:
委托加工物资—收回后直接销售
应交税费—消费税—收回后用于连续加工应税消费品
贷:
银行存款
4、支付往返运费
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
5、余料退回
借:
原材料
贷:
委托加工物资
6、加工完毕收回入库
借:
库存商品/原材料/周转材料—低值易耗品
贷:
委托加工物资
七、库存商品
(一)、毛利率法
1、本期销售成本=本期销售收入-本期销售毛利
2、本期销售毛利=本期销售收入*上期毛利率
3、上期毛利率=上期销售毛利/上期销售收入
4、期末结存成本=期初结存成本+本期收入成本-本期销售成本
*销售收入净额=销售收入-折扣、折让
(二)、售价金额核算法
工业:
计划成本实际成本材料成本差异
商业:
计划售价实际进价商品进销差价
1、购入时—实际进价
借:
在途物资100
应交税费—增—进17
贷:
银行存款117
2、验收入库—
借:
库存商品120
贷:
在途物资100
商品进销差价20
3、销售时—确认收入(含税价)
借:
银行存款500
贷:
主营业务收入500
4、注销商品价值(含差价成本)
借:
主营业务成本500
贷:
库存商品500
5、期末,价税分离
不含税价=含税价/(1+税率)
税=含税价-不含税价
借:
主营业务收入
贷:
应交税费—增—销
A、商品进销差价率=总差价/总售价
=(期初差价+本期收入差价)/(期初售价+本期收入售价)
B、本期销售商品应结转差价=销售收入*差价率
C、本期销售成本=销售收入-销售差价
D、本期结存成本=期初成本+收入成本-销售成本
6、结转商品进销差价
借:
商品进销差价-
贷:
主营业务成本-
八、存货清查
(一)、盘盈
1、发现时
借:
相关账户
贷:
待处理财产损益
2、处理时
借:
待处理财产损益
贷:
管理费用
(二)、盘亏
1、发现时
借:
待处理财产损益
贷:
相关账户
2、处理时
借:
原材料——残料入库
其他应收款——责任人赔偿
管理费用——自然损耗、一般净损失
营业外支出——非常损失
贷:
待处理财产损益
九、存货减值—成本与可变现净值孰低法
1、计提时
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
2、冲销时
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
*存货在跌价时计提存货跌价准备,只要不跌价(平价、涨价)就要将存货跌价准备余额冲减至零为限
3、结转销售成本时
借:
主营业务成本/其他业务成本100
贷:
库存商品/原材料100
借:
存货跌价准备10
贷:
主营业务成本/其他业务成本10
借:
存货跌价准备10
主营业务成本90
贷:
库存商品100
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- 第一章 第四 存货