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初级会计实务
第一章会计基础理论
第一节会计的概述
一、会计概念:
以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计是①以货币为主要计量单位,②以凭证为依据,③借助专门的技术方法,④对特定的对象进行⑤全面的,连续的⑥核算和监督的过程。
分类:
会计按报告的对象不同分为:
①财务会计:
侧重于向企业外部关系人员提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等的信息。
强调:
过去,外部
②管理会计:
侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策做需的有关信息。
强调:
未来,内部
二、会计职能:
▲基本职能:
核算&监督
(一)进行会计核算(最主要职能)
1、特点:
2.五个环节:
确认→计量→记录→计算→报告;
注意:
其中确认、计量、记录、报告为四个基本环节
3、三项工作:
记账→算账→报账
4、会计核算的具体方法:
(二)、实施会计监督:
1、概念:
指会计人员进行会计可算的同时,对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。
2、特点:
①主要通过价值指标来进行
②要对企业的经济活动的全过程进行监督,包括事前、事中和事后监督
③依据分为合法性和合理性
▲其他会计职能:
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。
(多选)
例题:
2007年10月会计从业资格《会计基础》判断题:
会计职能是核算与监督()
答案:
×
三、会计的对象
1、概念:
指会计所核算和监督的内容,凡特定主体能够以货币表现的经济活动,通常称为价值运动或资金运动
注意:
不是企业生产经营的全部内容都是会计核算的对象,只有能以货币表现的经济活动,才是会计核算的内容。
第二节会计的基本假设
(包括4个:
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量)
一、会计的主体:
1、是会计确认、计量和报告的空间范围
2、要求:
会计核算分清经济业务是属于本企业的还是企业的所有者,还要分清经济业务是属于本企业的还是其他企业的
注意:
(判断)一般而言,凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
二、持续经营:
1、概念:
持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模消减业务。
否则要采用清算会计。
2、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
三、会计分期:
1、概念:
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
是时间范围
(选择)
注意:
按公历年度划分。
2、正是由于出现了会计分期,才产生了当期与其他期间差别,从而出现了权责发生制(会计基础)和收付实现制的区别,进而出现了应收、应付等会计处理方法。
四、货币计量:
1、货币是会计核算的必要手段。
2、是单位的主要的计量单位,还有实物计量单位辅助。
(例:
KG,米,辆)
注意:
一般以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
(判断)
第三节会计基础
企业以权责发生制为基础,我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。
一、权责发生制:
又称应收应付制,按照权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用归属期间的制度。
二、收付实现制:
又称现收现付制,是以实际收到或支付款项为依据,进而确认收入和费用的归属期间的制度。
第四节会计信息质量要求
会计信息质量要求:
8个(可以与《财经法规与会计职业道德》课程相关知识一起记忆)
一、可靠性:
企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行,以保证会计信息的真实可靠、内容完整
二、相关性:
与财务会计报告使用者的经济决策需要相关
三、可理解性:
会计信息应当清晰明了
四、可比性:
会计信息横向可比,纵向可比
五、实质重于形式:
按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而部应仅以交易或事项的法律形式为依据,例如:
企业融资租入的资产应确认为企业的资产。
六、重要性:
凡对资产、负债、损益等有较大影响的会计事项要充分披露,对次要的会计事项可适当合并、简化处理。
七、谨慎性:
不应高估资产或收益、低估负债或费用,例如:
企业应定期或至少年末,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
八、及时性:
一是要求及时收集会计信息,即在经济业务发生后,及时收集整理各种原始单据;二是及时处理会计信息,及时编制同财务报告;三是及时传递会计信息。
注意:
掌握每个要求的名称和内容
第五节会计要素与会计等式
一、会计要素的分类:
(一)资产:
(结合:
P84,会计科目表学习)
1、资产的概念:
是指过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源
。
2、资产的基本特征:
①资产是由于过去交易或事项所形成的,是现实的资产,不能是预期的资产。
②资产是企业拥有或者控制的。
③资产预期能够给企业带来经济利益。
3、资产的分类:
按其流动性(即变现速度或能力)不同,可分为流动资产、非流动资产。
①流动资产:
指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产,主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。
注意:
流动性最强的是库存现金。
②长期股权投资:
指除交易性金融资产以外的投资,包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
③固定资产:
指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用年限超过1年,单位价值较高的有形资产,包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
④无形资产:
指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
⑤其他资产:
指除以上四类资产以外的资产,如长期待摊费用、商誉等
(二)负债:
(结合:
P84,会计科目表学习)
1、负债的概念:
指过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、负债的特征:
①是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务
②负债的清偿预期会使经济利益流出企业
③是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任
3、负债的分类:
按其流动性不同(或偿还期限的长短),分为流动负债和长期负债。
①流动负债:
指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和将于一年内到期的长期借款等。
②长期负债:
指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
(三)所有者权益:
(结合:
P84,会计科目表学习)
1、所有者权益的概念:
指所有者在企业资产中的剩余权益,其金额为资产减去负债后的余额。
(资产减去负债后的余额称为净资产)。
2、所有者权益的来源:
①所有者投入的资本;②直接计入所有者权益的利得和损失;③留存收益。
利得:
指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
(如罚款等)
损失:
指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
注意:
(多选)留存收益:
主要包括盈余公积、未分配利润两部分
3、所有者权益的内容:
(1)实收资本(或股本):
指投资者按照企业章程或合同协议的约定,实际投入企业的资本,包括国家资本、法人资本、个人资本、外商资本。
(2)资本公积:
是指企业在筹集资本过程中取得的由投入资本所引起的各种增值,包括资本(或股本)溢价等。
(3)盈余公积:
是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金,包括法定盈余公积和任意盈余公积。
(4)未分配利润:
指企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。
判断或选择:
一般而言,实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的,盈余公积和未分配利润则是企业在生产经营过程中实现的利润留存企业所形成的。
(四)收入:
1、收入的概念:
指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、特征:
(1)从日常生活中产生的,而不是从偶发的交易或事项中产生
(2)它表现为企业资产的增加或负债的减少,或两者兼有,最终会导致企业所有者权益的增加。
(3)与所有者投入资本无关经济利益的总流入
注意:
并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
(如投资者投入资产)
营业外收入不是收入,利得计营业外收入(如:
罚款,赔款,政府拨款,捐赠所得)。
3、收入的分类:
区别利得特点:
(1)边缘性或偶发性的结果
(2)不经过经营过程或不曾期望获得的收益
(3)在会计报表中通常以净额反映
注意:
区别收益,收入,利得的概念。
(五)费用
1、费用的概念:
指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2、费用的特点:
(1)表现为企业日常活动所产生的支出;
(2)费用会使企业资产的减少或负债的增加,最终会导致所有者权益的减少;
(3)与向所有者分配利润无关。
3、费用的分类:
4、费用与成本的关系:
联系:
成本是按一定对象所归集的费用,是对象化了的费用。
区别:
费用是资产的耗费,与一定的会计期间相联系,与生产哪一种产品无关;
成本与一定种类和数量的产品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。
注意:
费用和成本的区别
(六)利润
1、利润的概念:
是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润的实现表现为所有者权益的增加,而亏损的发生则表现为所有者权益的减少。
2、利润的分类:
利润分为:
营业利润,利润总额,净利润
①营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
②利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
③净利润=利润总额-所得税费用
二、企业会计等式:
(教材P41)
1、第一会计等式(基本会计等式):
资产=负债+所有者权益(实际上反映了企业资金的相对静止状态,也称为静态会计等式。
)
2、第二会计等式:
收入-费用=利润(实际上反映了企业资金的绝对运动形式,也称为动态会计等式)
3、第三会计等式:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
注意:
任何经济业务的发生所引起的会计等式中各要素的增减变化,都不会破坏会计等式的成立。
4、企业的四种经济活动:
①资产内部有增有减;
②资产、权益同增;
③资产、权益同减;
④权益内部有增有减。
以上四种类型的经济业务对会计基本等式的影响如下图:
结合教材P45例题:
(1)借:
库存现金20000
贷:
银行存款20000
(2)借:
应付账款40000
贷:
短期借款40000
(3)借:
盈余公积12000
贷:
实收资本12000
(4)借:
银行存款100000
贷:
实收资本100000
(5)借:
银行存款100000
贷:
短期借款100000
(6)借:
实收资本50000
贷:
银行存款50000
(7)借:
短期借款30000
贷:
银行存款30000
(8)借:
短期借款100000
贷:
实收资本100000
例题:
企业发生的下列业务中,可使其负债总额减少的是:
()
A.以银行存款归还到期的银行借款
B.以银行存款购买办公设备
C.到银行提取现金
D.接受投资人投入的货币资金
答案:
A
三、会计要素的确认:
(教材P34)
1、概述:
指对单位发生的经济业务事项按一定表标准进行分析和判断并确认其归属于哪个会计要素的过程。
注意:
会计要素的确认,应以权责发生制为基础。
2、标准:
3、内容:
意义:
是会计核算的基础,是会计核算最重要的环节
四、会计要素的计量:
1、会计计量的要求:
客观性、有效性、经济性
2、会计计量的属性:
(多选)
①历史成本②重置成本③可变现净值④现值⑤公允价值
注意:
历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。
3、会计计量的单位:
货币量度(主要计量单位)、实物量度(公斤、件、辆等)、劳动量度
第一章总论主要为基础知识,考察内容两方面,一种是概念性知识,一种是对会计等式和四种经济类型的理解和应用。
例题:
2008年4月会计从业资格《会计基础》单选题:
资产增加,不可能引起()
A.资产减少
B.负债增加
C.所有者权益增加
D.所有者权益减少
答案:
D
例题:
企业发生的下列业务中,可使其负债总额减少的是:
()
A.以银行存款归还到期的银行借款
B.以银行存款购买办公设备
C.到银行提取现金
D.接受投资人投入的货币资金
答案:
A
2007年10月会计从业资格考试《会计基础》单选题:
下列经济业务会引起资产类项目和负债类项目同时减少的是:
()
A.提现
B.赊购原材料
C.用银行存款归还长期借款
D.接受投资者投入的固定资产
答案:
C
2007年10月会计从业资格考试《会计基础》单选题:
下列引起所有者权益项目有增有减的经济业务是()
A.以短期借款直接偿还应付账款
B.以银行存款支付投资者利润
C.接受捐赠的固定资产
D.经批准将盈余公积转增资本
答案:
D
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