初级会计实务05.docx
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初级会计实务05
第五章 收入、费用和利润
一、内容提要
本章首先解析了商品销售收入的确认条件及相关会计处理,继而对提供劳务收入、让渡资产使用权收入的会计处理作了案例解析。
本章还对费用的界定及分类作了详细地解析,并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。
二、关键考点
1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件以及让渡资产使用权收入的确认条件的对比;
2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比;
3.代销方式、预收款方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算;
4.跨年度劳务收入的“主营业务收入”和“主营业务成本”的计算;
5.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理;
6.期间费用的界定;
7.利润的构成及计算。
三、本章知识点讲解
【知识点】收入的概念、特征及分类▲▲▲
(一)收入的概念
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
收入-费用=利润
【备注】企业代第三方收取的款项,应当作为负债处理,不应当确认为收入。
(二)收入的基本特征
1.产生自企业的日常活动中;
2.表现为三种形式:
A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之;
借:
银行存款
贷:
预收账款
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
3.收入能导致企业所有者权益的增加;
4.收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
(三)收入的分类
1.按收入的性质分:
①销售商品收入
②提供劳务收入
③让渡资产使用权收入
2.按收入的主次分:
①主营业务收入
②其他业务收入
【2018年多选题】下列各项中,制造企业应通过“其他业务收入”科目核算的有( )。
A.出售固定资产取得价款
B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入
C.销售生产用原材料取得的收入
D.出租闲置设备收取的租金
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,通过“固定资产清理”科目核算,最后结转至“资产处置损益”科目。
【2018年多选题】下列各项中,属于工业企业其他业务收入的有( )。
A.出售辅料取得的收入
B.出售包装物取得的收入
C.出售设备取得的收入
D.出租包装物取得的收入
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,计入资产处置损益。
【知识点】销售商品收入的确认▲▲▲
销售商品收入的确认,必须同时符合以下5个条件:
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(1)一般判断标准
商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。
(2)特殊情况
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任,此时不能确认收入。
②在委托代销方式下,委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。
只有在收到受托方的代销清单时,方可认定收入。
【备注】如果是包销,则委托方应在商品发出时即确认收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分,此时应在安检完毕后方可确认收入。
④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。
另外,在认定此标准时,要重实质不能仅看形式。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
在售后回购方式下,就是由于商品的处置权未转移而不能确认为收入。
【2014年判断题】企业在商品售出后,即使仍然能够对售出商品实施有效控制,也应确认商品销售收入。
( )
『正确答案』×
『答案解析』企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后,如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施有效控制,则销售不成立,不应确认商品销售收入。
3.收入的金额能够可靠地计量;
4.相关的经济利益很可能流入企业;
【基础案例】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20万元,增值税额为3.2万元,款项尚未收到;该批商品成本为12万元。
甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。
假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。
『解析』
(1)20×9年7月12日,甲公司发出商品
借:
发出商品 12
贷:
库存商品 12
同时,将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款
借:
应收账款——乙公司 3.2
贷:
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.2
(注:
如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生,则不作这笔分录)
(2)20×9年10月5日,甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款
借:
应收账款——乙公司 20
贷:
主营业务收入——销售××商品 20
借:
主营业务成本 12
贷:
发出商品 12
(3)20×9年10月16日,甲公司收到款项
借:
银行存款 23.2
贷:
应收账款——乙公司 23.2
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
【基础案例】甲公司与乙公司签订协议,约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备,甲公司委托丙公司生产其中的一个主要部件,并按实际成本的108%结付款项。
假定甲公司本身负责的部分和丙公司负责的部件全部生产完成且已经组装完结交付给了乙公司,乙公司经验收合格将款项支付给了甲公司,但丙公司尚未提供其负责部件的成本资料。
『解析』虽然甲公司已将大型设备交付给乙公司,且已收到货款。
但是,甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量,也不能合理估计。
因此,甲公司收到货款时不应确认为收入。
【2016年判断题】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的,企业在收到货款时确认为收入。
( )
『正确答案』×
『答案解析』销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理估计的,说明不满足收入确认条件,企业收到的货款应计入预收账款。
【知识点】销售商品收入的会计处理▲▲▲
(一)销售商品收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
提示:
关于“已经发出但不符合销售收入确认条件的商品的账务处理”,在第三章第04讲和本讲中销售退回处涉及,此处老师不再单独列示讲解。
(二)销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理
1.商业折扣与现金折扣的比较
折扣类型
原因
与收入的关系
与增值税的关系
与应收账款的关系
会计处理
商业折扣
企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除
折扣后列收入
折后计税
按折扣后的价款加计折扣计税额入应收账款
无专门会计处理
现金折扣
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
全款列收入
按全款计税
按全款价税列应收账款
会计处理如下:
①赊销时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
②折扣期内收款
借:
银行存款[价税合计×(1-折扣率)]
财务费用(价税合计×折扣率)
贷:
应收账款
③非折扣期收款
借:
银行存款
贷:
应收账款
【关键考点】对比掌握现金折扣、商业折扣的会计处理。
【基础案例】甲公司在20×9年4月1日向乙公司赊销商品100件,单件商品报价1万元,为促销,执行如下折扣标准:
①100件以上(含100件)的,八折优惠;
②200件以上(含200件)的,七折优惠。
甲公司售出商品后给出的信用期为30天,为尽早收回款项,执行如下现金折扣条件:
2/10,1/20,n/30。
发货当天即开出了增值税专用发票,增值税率为16%。
『解析』
(1)发票开出的价款为80万元(=100万元×80%),增值税额12.8万元(=80×16%);
(2)20×9年4月1日销售实现时:
借:
应收账款——乙公司 92.8
贷:
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.8
(3)如果乙公司在20×9年4月9日付清货款:
借:
银行存款 90.944(=92.8×98%)
财务费用 1.856(=92.8×2%)
贷:
应收账款——乙公司 92.8
(4)如果乙公司在20×9年4月18日付清货款:
借:
银行存款 91.872(=92.8×99%)
财务费用 0.928(=92.8×1%)
贷:
应收账款——乙公司 92.8
(5)如果乙公司在20×9年4月底才付清货款,则按全额付款。
借:
银行存款 92.8
贷:
应收账款——乙公司 92.8
2.销售折让,是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入,一般会计分录如下:
借:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:
应收账款或银行存款
【基础案例】甲公司在2×09年12月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80万元,增值税额为12.8万元,款项尚未收到;该批商品成本为64万元。
12月30日,乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵,但基本上不影响使用,要求甲公司在价格上(不含增值税额)给予5%的减让。
『解析』甲公司的账务处理如下:
(1)2×09年12月1日销售实现
借:
应收账款——乙公司 92.8
贷:
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.8
借:
主营业务成本 64
贷:
库存商品 64
(2)2×09年12月30日发生销售折让,取得红字增值税专用发票:
借:
主营业务收入 4
应交税费——应交增值税(销项税额) 0.64
贷:
应收账款——乙公司 4.64
(3)2×09年12月31日收到款项
借:
银行存款 88.16
贷:
应收账款 88.16
【2018年多选题】下列各项中,关于现金折扣的会计处理表述正确的有( )。
A.收回销货款发生的现金折扣,应计入当期财务费用
B.收回销货款发生的现金折扣,应冲减当期商品销售收入
C.销售商品附有现金折扣条件,应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入
D.销售商品附有现金折扣条件,应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款
『正确答案』AC
【2018年判断题】应付账款附有现金折扣的,企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。
( )
『正确答案』×
『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用,发生在确认应收账款之后,所以企业确认应收账款时,不得扣除现金折扣金额。
【2018年判断题】应付账款附有现金折扣条款的应按照扣除现金折扣前的金额计入应付款总额入账。
( )
『正确答案』√
(三)销售退回的会计处理
1.会计处理原则
分类
会计处理
未确认收入的已发出商品的退回
将“发出商品”转回“库存商品”
已确认收入的销售商品退回
直接冲减退回当月的收入和成本,相应的现金折扣一并反转
【关键考点】掌握销货折让及销售退回的会计处理。
2.一般销售退货的会计处理
【案例引入】甲公司在2×09年10月18日向乙公司赊销商品,增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为16万元,商品成本为52万元。
甲公司为尽早收款,执行如下现金折扣条件:
2/10;1/20;n/30。
乙公司在2×09年10月27日支付货款,2×09年12月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。
假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
『解析』甲公司的账务处理如下:
(1)2×09年10月18日销售实现时:
借:
应收账款——乙公司 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
借:
主营业务成本 52
贷:
库存商品 52
(2)在2×09年10月27日收到货款
借:
银行存款 113.68(=116×98%)
财务费用 2.32(=116×2%)
贷:
应收账款——乙公司 116
(3)2×09年12月5日发生销售退回,取得红字增值税专用发票
借:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
贷:
银行存款 113.68
财务费用 2.32
借:
库存商品 52
贷:
主营业务成本 52
【理论总结】
(1)退货当月冲减收入
借:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:
银行存款
财务费用(当初有现金折扣的还需回调当初的财务费用)
(2)退货当月冲减成本
借:
库存商品
贷:
主营业务成本
(3)退货当月冲减税金及附加
借:
应交税费——应交消费税
贷:
税金及附加
提示:
退回消费税的会计处理,初级一般不涉及,此处简单了解即可。
【2018年不定项选择题】(节选)甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为16%。
存货采用实际成本核算,销售成本在确认收入时逐笔结转。
2018年12月,甲公司发生部分如下交易和事项:
(1)1日,向乙公司销售一批商品,开具的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税税额为32万元,商品已发出。
销售合同中约定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣时不考虑增值税。
该批商品实际成本为120万元,甲公司在发出商品后第9天收到货款。
(2)21日,乙公司因商品质量问题,要求退回上述所购商品的50%,经协商,甲公司同意乙公司的退货要求,并以银行存款退回货款,同时开具红字增值税专用发票,退回的商品已验收入库。
……
根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。
2.根据资料
(1)和
(2),下列各项中,关于甲公司销售退回的会计处理结果表述正确的是( )。
A.冲减增值税销项税额16万元
B.冲减财务费用4万元
C.冲减当期的主营业务成本60万元
D.冲减当期的主营业务收入100万元
『正确答案』ACD
『答案解析』资料
(2)会计分录:
借:
主营业务收入 (200×50%)100
应交税费——应交增值税(销项税额)16
贷:
银行存款 114
财务费用 2
借:
库存商品 60
贷:
主营业务成本 60
(四)特殊销售业务的会计处理
【关键考点】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。
1.收手续费方式的委托代销业务
【案例引入】A委托B代销商品100件,单件成本0.8万元,单件协议价1万元,增值税率16%,按售价的10%给B提成。
B将商品以单价1万元标准给C公司。
业务
会计处理
A
B
交付商品
借:
发出商品 80
贷:
库存商品 80
借:
受托代销商品 100
贷:
受托代销商品款 100
(属于视同借入)
提示:
在填列资产负债表“存货”项目时,受托代销商品(资产100借方余额)和受托代销商品款(负债100贷方余额)的金额都填入存货项目中,一增一减,相当于填入的金额为0
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单
借:
应收账款 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
借:
主营业务成本 80
贷:
发出商品 80
借:
银行存款 116
贷:
应付账款 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
借:
受托代销商品款 100
贷:
受托代销商品 100
借:
应交税费——应交增值税(进项税额) 16
贷:
应付账款 16
结算货款和手续费
①借:
销售费用 10
贷:
应收账款 10
②借:
银行存款 106
贷:
应收账款 106
借:
应付账款 116
贷:
银行存款 106
主营业务收入 10
(或其他业务收入)
【理论总结】
业务
会计处理
委托方
受托方
交付商品
借:
发出商品
贷:
库存商品
借:
受托代销商品
贷:
受托代销商品款
受托方实际销售商品,委托方收到代销清单
①借:
应收账款——受托方
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
②借:
主营业务成本
贷:
发出商品
①借:
银行存款
贷:
应付账款——委托方
应交税费——应交增值税(销项税额)
②借:
受托代销商品款
贷:
受托代销商品
③借:
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
结算货款和手续费
①借:
销售费用
贷:
应收账款——受托方
②借:
银行存款
贷:
应收账款——受托方
借:
应付账款
贷:
银行存款
主营业务收入(或其他业务收入)
【2018年单选题】下列各项中,企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是( )。
A.销售费用
B.其他业务成本
C.财务费用
D.管理费用
『正确答案』A
『答案解析』企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入销售费用。
【2018年单选题】下列各项中,关于企业采用支付手续费方式委托代销商品会计处理的表述正确的是( )。
A.支付的代销手续费计入主营业务成本
B.发出委托代销商品时确认相应的主营业务成本
C.发出委托代销商品时确认销售收入
D.收到受托方开出的代销清单时确认销售收入
『正确答案』D
『答案解析』选项A,应计入销售费用;选项B,发出委托代销商品应计入委托代销商品,不需要确认主营业务成本;选项C,应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
2.预收款方式销售
(1)收入确认时间:
在实际交付商品时确认收入而不是在收取预收款时。
【基础案例】甲公司与乙公司签订协议,采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。
该批商品实际成本为1400000元。
协议约定,该批商品销售价格为2000000元;乙公司应在协议签订时预付60%的货款(按不含增值税销售价格计算),剩余货款于2个月后支付。
假定甲公司在收到剩余货款时,销售该批商品的增值税纳税义务发生,增值税额为320000元;不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:
『解析』
(1)收到60%的货款
借:
银行存款 1200000
贷:
预收账款——乙公司 1200000
(2)收到剩余货款,发生增值税纳税义务
借:
预收账款——乙公司 1200000
银行存款 1120000
贷:
主营业务收入——销售××商品 2000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 320000
借:
主营业务成本——销售××商品 1400000
贷:
库存商品——××商品 1400000
(2)一般会计分录
①预收款项时:
借:
银行存款
贷:
预收账款
②发出商品时:
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
③结转成本时:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
提示:
关于销售材料等存货的账务处理在第二章第10讲存货发出处已经讲解,此处老师不再赘述。
【知识点】提供劳务收入的会计处理▲▲▲
(一)一般劳务收入的确认
1.对于当年开工当年完工的劳务,视同商品销售处理;
(1)会计处理原则
①对于一次就能完成的劳务,企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。
②对于持续一段时间但在同一会计年度内开始并完成的劳务,企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本,劳务完成时再确认劳务收入,并结转相关劳务成本。
(2)案例解析
【基础案例】甲公司为增值税一般纳税人,2018年10月10日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完成。
2018年10月15日,甲公司完成安装任务,开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9000元,增值税税额为900元,收到全部款项并存入银行。
该安装业务实际发生安装成本5000元,假定此安装业务为主营业务,甲公司在安装完成时,应编制如下会计分录:
①借:
银行存款 9900
贷:
主营业务收入 9000
应交税费——应交增值税(销项税额)
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