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绩效审计思路及方法
绩效审计的思路和方法
绩效审计是经济、政治发展的产物,是科学发展观的要求,是建
立“求实、高效、公正、清廉”政府的需要,是光明而广阔的审
计领域,正确理解和实行政府绩效审计,对优化资源配置,推动
政府效能建设,促使社会经济发展拥有重要意义。
一、绩效和政府绩效的看法
(一)绩效是“执行、执行、表现、成绩”的意思。
从字面上看,
绩效就是业绩与效率;从管理学角度看,绩效是组织希望的结果;
从经济学的角度看,绩效是投入与产出的比较;从社会学角度看,
绩效是社会成员按社会分工所肩负的职责。
绩效分个人绩效、部
门绩效、组织绩效三个层次;有多因性、多维性、动向性三个特
征。
实践中,对绩效的认识是发展变化的,不一样的理解,就有不
同的管理的要点和思路,有关绩效的理解有结果绩效观、行为绩
效观、战略绩效观和能力绩效观;结果绩效观以为绩效是组织期
望的结果,行为绩效观以为绩效是有助于组织目标实现的行为,
战略绩效观以为,对绩效的评论,要关注实质利润和预期利润两
个方面。
(二)政府绩效是评判政府治理水平易运作效率的依照之一,是
政府扣除成本后的透支或盈余,其原则是公共、公正、公正,
政府绩效不纯真是一个政绩层的看法,还包含政府成本、政府效
率、政治稳固、社会进步、发展预期;就框架而言,分经济绩效,
社会绩效和政治绩效,观察经济绩效利用的是国内生产总值、国
民收入、财政收入、信贷规模、经济增加率、就业率等经济指标;
社会绩效是经济发展基础上的社会全面进步,包含人们生活水平
和质量,幸福指数,基尼系数等;政治绩效常常表现为制度安排
和制度创新,由国情决定,一般经过党和国家意志来表现,是政
府绩效的中枢和核心,依法行政是政治绩效对政府的要求,且
要求各部门、单位能将党和国家的政策贯彻好、执行好;地方政
府绩效是对公共责任和民众满意度等进行的解析和评论,是部门
绩效的汇总,讲发展,就是要达成财政估算收入,争取项目资本。
二、绩效指标的设定原则
(一)政府绩效指标系统的基本因素包含指标自己的提取和指标
目标值的设置。
在必定的发展国策下,它源自地方政府在一准时
期内的发展目标和规划,指标设计应有层次性,其设计要与发展
导向相一致,使发展目标可同时知足社会,组织、个人;更要符
合实质,从决策有关性和靠谱性角度看,有人曾提出了一个盈余
性指标的设计框架,这一框架的核心是将指标相对于决策的九个
作用(包含评估、检查、辨别、最大化、最优化、改良、定量、
监察、评论)与决策过程相联系,以确立指标内容,自然,这里
理论的成分是多了些;总之,政府绩效指标的设计,要有益于全
面查核、系统评论各级政府及职能部门依法执行职责时所据有和
耗资的物质资源、人力资源状况。
实践中,表现为各单位依照法
定职责同政府、主管部门签署的目标管理责任书各项查核指标。
(二)政府绩效审计指标系统的设计。
应有益于全面查核、系统
评论各级政府及其职能部门在履职和服务中,所据有和耗资的物
质资源和人力资源的经济性、效任性、成效性、公正性,合规性、
环境性,追求科学的计量方法、采纳定量的统计解析技术,拟订
一套卓有成效的绩效考查方法,大型公司、公司有以筹资、利润
为中心的近30个查核、观察指标;政府绩效审计评论标准一般
有法例政策、目标计划、合同估算、历史数据、查核指标、行业
规范、优秀实务、专家建议、经济理论等。
三、绩效审计的界定和发展
(一)绩效审计的界定
最高审计机关国际组织2004年7月公布的效益审计指南中提出
“效益审计是对经济性、效任性和成效性的审计⋯⋯”;美国审
计总署2003年公布的政府审计准则中指出:
“效益审计是比较客
观标准,客观地、系统的采集和评论凭证,对项目的绩效和管理
进行的独立评论,对前瞻性的问题进行的解析或对有关最正确实务
的综合信息或某一深层次问题进行的解析⋯⋯”。
我国对效益审
计的定义是对被审计单位(项目)资源管理和使用的有效性进行
检查和评论的活动。
(二)绩效审计的发展
据资料记录,最早有关绩效审计的论著,当属美国管理咨询师威
廉·伦纳德于1962年撰写的《管理审计》一书;“绩效审计”
看法始见于1948年3月啊瑟·肯特在美国《内部审计师》杂志
上发布的“经营审计”一文,到20世纪70年月,政府绩效审计
为一些西方国家法律所接受,其特点是以经济性(Economy)、效
任性(Efficiency)和成效性(Effectiveness)为内容,因这三个
单词的第一个英文字母都是E,所以,绩效审计又称“3E”审计,
管理审计;当前,英国是绩效审计搞得较好的国家之一,占年审
计业务量的40%;因为绩效审计受自然条件、社会坏境、人文
素质、发展阶段、民主法治意识、经济总量限制,所以,发展不
尽均衡,在中国的香港、深圳等地起步较早;当今,绩效审计的
详细形式有经济效益审计、效益审计等,在发展方向趋势于提早
介入,参加决策。
四、绩效审计的方法
因为效益审计对象范围宽泛,审计项目中为实现审计目标所采纳
的方法也没法固定,管理学、社会学、统计学、经济数学等社会
科学研究的方法,几乎都能用到,且多合用于经济效益审计。
(一)绩效审计常用的数据采集方法
1.批阅法。
指审计人员经过审察和翻阅有关书面文件,获取证
据资料,并对文件的有关性、靠谱性做出判断;这些文件包含财
务、统计资料,合同、报告、纪要决策等。
2.察看法。
指审计人员经过实地查察审计项目进度、资本使用
状况、成效、环境等,认识并获取第一手资料的过程;察看能够
正确地获得有关信息,合用于正在进行中事项的审计。
3.访谈法。
访谈是指经过访谈者与被访谈者之间的沟通来获取
信息的方法。
访谈有多种方法,能够经过电话、当面、信件访
谈,访谈形式能够一对一,一对多,多对多进行,访谈对象能够
是被审计单位有关人员和单位外的有关人员,如人大代表、研究
人员、社会专家,长久关注某一事项的人员等。
4.问卷检查法。
合用于用其余方式不易获取且对于证明论点具
有重要参照价值的信息,需要经过从大批人员中获取某一详细问
题或主题的量化信息,常使用信件、互联网、电话和访谈,检查
结果如办理适合,成效较好。
5.文件研究方法。
文件包含历史文件(研究报告、文件、书本、
论文、评估资料);统计资料;网络文件。
进行文件研究,应付
文件资料的靠谱性和适用性进行评审。
(二)绩效审计的数据(信息)定量解析方法
1.比率解析。
是经过计算比率来分解、解析和评论被审单位效
益的一种方法。
比率作为一种相对数,能够把一些不行比的数据
转变为可比的量化指标,以揭露指标间的互相关系。
2.比较解析。
是将被审单位有关的可比数据进行比较,找出不
同期间同一性质的若干数据差别,进而总结成绩,发现问题,提
出建议,合理评论。
3.时间序列解析。
是把察看和记录下来的一组准时间先后次序
摆列起来的数据进行解析,找出趋势,进行比较。
常用的时序分
析包含趋势均匀法、指标光滑法、直线趋势法、非直线趋势法等。
4.描绘性统计解析。
是用来理解数据散布状况的有效解析方法,
常常用注明变量的全部数值的图表来表述。
审计人员经过统计分
析,能够发现数据的散布趋势、失散状况和数据形状。
其次,还有成本效益解析、回归解析、价值解析、目标评论、标
杆法、评分法共10个定量解析方法;此外还有内容解析法、程
序解析法、逻辑模型法、事例研究4个数据定性解析方法。
五、推升绩效审计的思路
(一)选项要科学合理。
选项时,要考虑项目的重要性、风险
性、时间性、增值性和可行性;在选项程序上,注意从政府工作
报告,经济工作会议中麟选,从改革发展中需要而还没有惹起关注
的热门问题中选项。
(二)认识要清楚明确。
需要正视的是,我国正处在社会转型
和经济高速发展期间,绩效审计不该过分着重经济性、效任性,
要用发展的看法,辩证的方法,科学的态度,不行拘泥于公式、
模型,把大帐算清楚。
(三)成就要实时总结。
对有推行价值的绩效审计项目,利用
电视、报纸等新闻媒体,宣传报导,扩大效应,对绩效审计作出
特别成绩的,应予以奖赏,在社会上建立绩效看法,为政府绩效
管理和科学发展服务。
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