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CPA注会《会计》专项练习
2020年CPA注会《会计》专项练习
第一章 总论
第一节 会计概述
略。
第二节 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
◇财务报告目标
◇会计基本假设
◇会计基础
【多选题1】关于会计基本假设,下列各项表述中正确的有( )。
(★)
A.会计主体确定了会计核算的空间范围
B.会计主体就是法律主体
C.会计分期假设是权责发生制的产生依据
D.持续经营是会计分期的前提
【答案】ACD
【解析】一般来说,法律主体必然是一个会计主体,但会计主体不一定是法律主体,选项B错误。
第三节 会计信息质量要求
◇可靠性
◇相关性
◇可理解性
◇可比性
◇实质重于形式
◇重要性
◇谨慎性
◇及时性
【单选题5】甲公司2×19年经批准发行10亿元永续中票。
其发行合同约定:
(1)采用固定利率,当期票面利率=当期基准利率+1.5%,前5年利率保持不变,从第6年开始,每5年重置一次,票面利率最高不超过8%;
(2)每年7月支付利息,经提前公告当年应予发放的利息可递延,但付息前12个月,如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本,则利息不能递延,否则递延次数不受限制;(3)自发行之日起5年后,甲公司有权决定是否实施转股;(4)甲公司有权决定是否赎回,赎回前长期存续。
根据以上条款,甲公司将该永续中票确认为权益,其所体现的会计信息质量要求是( )。
(★★)
A.相关性
B.实质重于形式
C.可理解性
D.谨慎性
【答案】B
【解析】实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式作为会计确认、计量和报告的依据。
【多选题4】下列各项中,体现实质重于形式会计信息质量要求的有( )。
(★★)
A.债权投资计提损失准备
B.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
C.企业集团编制合并财务报表
D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
【答案】BCD
【解析】选项A,体现谨慎性会计信息质量要求。
【多选题5】下列各项中,符合谨慎性会计信息质量要求的有( )。
(★★)
A.因企业实现利润超过预期,对厂房大幅计提减值准备
B.计提固定资产减值准备
C.将长期借款利息予以资本化
D.预提产品质量保证费用
【答案】BD
【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。
选项A,属于滥用谨慎性要求;选项C,借款利息符合资本化条件的,应予资本化,增加资产价值,不符合资本化条件的,应予费用化,不影响资产价值,与谨慎性会计信息质量要求无关。
【多选题8】下列关于会计信息质量要求的表述中,正确的有( )。
(★★)
A.允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益,体现了重要性会计信息质量要求
B.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性会计信息质量要求
C.企业会计政策不得随意变更体现了可比性会计信息质量要求
D.企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了相关性会计信息质量要求
【答案】ABC
【解析】企业提供的信息应清晰明了地反映其财务状况和经营成果体现了可理解性会计信息质量要求,选项D错误。
【多选题10】某股份有限公司的下列做法中,违背可比性会计信息质量要求的有( )。
(★★)
A.存货期末计价在先进先出法和移动加权平均法之间任意转换
B.因预计发生年度亏损,不再计提资产减值准备
C.投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本模式
D.因首次执行新准则,按规定对改变计量基础的会计业务作出追溯处理
【答案】ABC
【解析】符合会计准则规定的会计处理均符合可比性要求,选项A、B和C不符合会计准则规定,不符合可比性要求。
第四节 会计要素及其确认与计量
◇会计要素定义及其确认条件
◇会计要素计量属性及其应用原则
【单选题1】下列资产中,属于本企业资产范围的是( )。
A.盘亏的固定资产
B.筹建期间发生的开办费
C.约定未来购入的存货
D.委托加工商品
【答案】D
【解析】选项A和B,预期不会给企业带来经济利益,不符合资产的定义,不属于企业的资产;选项C,不是过去的交易或事项形成的,也不符合资产定义,不属于企业的资产。
【单选题2】以下经营成果中,不属于企业收入的是( )。
(★★)
A.出售原材料取得的收入
B.为酒店提供管理服务取得的收入
C.处置投资性房地产取得的收入
D.出售无形资产取得的净收益
【答案】D
【解析】选项D,出售无形资产属于非日常活动,所以取得的净收益不属于收入,而是利得。
【单选题3】下列各项中,不符合历史成本计量属性的是( )。
(★)
A.发出存货计价所使用的先进先出法
B.固定资产折旧
C.其他权益工具投资的期末计价
D.长期股权投资权益法核算
【答案】C
【解析】选项C,其他权益工具投资期末以公允价值计量,属于公允价值计量属性,不属于历史成本计量属性。
【单选题4】下列项目中,能同时引起资产和所有者权益发生变化的是( )。
(★)
A.接受投资者投入专利
B.预收客户款项
C.收回应收账款
D.应收票据背书购买存货
【答案】A
【解析】选项A,会引起资产和所有者权益同时发生变化;选项B,能同时引起资产和负债发生变化;选项C和D,属于资产内部项目的变化,不会引起所有者权益发生变化。
【单选题7】下列关于负债和所有者权益的表述中,错误的是( )。
(★★)
A.负债和所有者权益都是权益人对企业资产提出的要求权
B.债权人承担的风险大于所有者权益投资人
C.所有者权益的金额取决于资产和负债的计量结果
D.在企业清算时,负债通常优先于所有者权益进行清偿
【答案】B
【解析】企业清算时,负债通常优先于所有者权益进行清偿,故所有者权益投资人承担的风险要大于债权人承担的风险,选项B表述错误。
【单选题9】下列关于会计要素的表述中,正确的是( )。
(★)
A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务
B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D.收入是指所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
【答案】B
【解析】负债是企业承担的现时义务,选项A错误;利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,选项C错误;收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,选项D错误。
【单选题11】下列关于会计计量属性的表述中,错误的是( )。
(★)
A.历史成本反映的是资产过去的价值
B.资产的重置成本是指按照当前市场条件购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额
C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
【答案】C
【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
【单选题12】关于权益性交易,下列说法中错误的是( )。
(★★★)
A.所有者以其所有者身份与主体之间的交易是权益性交易
B.不同所有者之间的交易是权益性交易
C.与权益性交易有关的利得和损失应直接计入所有者权益
D.权益性交易影响当期利润
【答案】D
【解析】与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益,不影响当期损益,选项D错误。
【多选题2】下列各项表述中符合企业会计准则规定的有( )。
(★)
A.筹建期间发生的开办费直接计入当期管理费用
B.负债是企业承担的现时义务
C.能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征
D.对子公司投资采用权益法核算
【答案】ABC
【解析】按现行会计准则,对子公司投资应采用成本法核算,选项D错误。
【多选题3】下列各项中,属于利得的有( )。
(★★★)
A.银行确认的利息收入
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分
C.出售无形资产产生的净收益
D.其他债权投资公允价值上升
【答案】CD
【解析】利得是指因企业非日常活动形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益净流入。
选项A,系银行日常活动,属于银行收入,不属于利得;选项B,计入资本公积,也不属于企业利得;选项C,计入资产处置损益,属于计入当期损益的利得;选项D,计入其他综合收益,属于直接计入所有者权益的利得。
【多选题6】下列各项资产、负债中,应当采用公允价值进行后续计量的有( )。
(★★★)
A.持有以备出售的商品
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬
【答案】BCD
【解析】选项A,存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量,不采用公允价值计量;选项B和C,资产负债表日按照公允价值计量;选项D,每个资产负债表日,按公允价值重新计量应付职工薪酬余额,属于公允价值计量属性。
【多选题7】依据企业会计准则的规定,下列有关费用和损失的表述中,错误的有( )。
(★★)
A.费用和损失都与向所有者分配利润无关
B.费用会影响利润,损失也一定会影响利润
C.费用源于日常活动,损失源于非日常活动
D.费用会导致所有者权益减少,损失不一定会导致所有者权益减少
【答案】BD
【解析】损失可能直接计入所有者权益,不一定会影响利润,但一定会导致所有者权益减少,选项B和D表述错误。
【多选题9】下列各项中,属于应计入损益的利得有( )。
(★★)
A.总额法下,企业非日常活动中与资产相关的政府补助递延收益的摊销
B.出售固定资产形成的处置净收益
C.现金流量套期工具产生利得中属于有效套期的部分
D.接受控股股东捐赠现金
【答案】AB
【解析】选项C,计入其他综合收益,属于直接计入所有者权益的利得;选项D,直接计入资本公积—资本溢价(或股本溢价),不属于企业利得。
第二章 会计政策、会计估计及其变更和差错更正
第一节 会计政策及其变更的概述
◇会计政策的概述
◇会计政策变更的概述
【单选题1】甲公司专门从事大型设备制造与销售,设立后即召开董事会会议,确定有关会计政策和会计估计事项。
下列各项关于甲公司董事会确定的事项中不属于会计政策的是( )。
A.在一段时间内履行的建造合同按照履约进度确认收入
B.存货发出采用先进先出法计价
C.存货可变现净值的确定
D.投资性房地产采用成本模式进行后续计量
【答案】C
【解析】存货可变现净值的确定,属于会计估计,选项C正确。
【单选题2】甲公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,应当作为会计政策予以统一的是( )。
(★★)
A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%,乙公司为售价的3%
B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于8年确定,乙公司为不少于10年
C.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,乙公司采用成本模式进行后续计量
D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的8%
【答案】C
【解析】选项A、B和D均属于会计估计方面的差异,选项C属于会计政策上的差异,在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
第二节 会计估计及其变更的概述
◇会计估计的概述
◇会计估计变更的概述
【单选题8】下列各项中,不属于会计估计的是( )。
(★)
A.固定资产折旧方法的确定
B.以公允价值计量的金融资产其公允价值的确定
C.权益工具公允价值的确定
D.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式
【答案】D
【解析】选项D,属于滥用会计政策,不属于会计估计。
【多选题2】下列关于会计估计变更的表述中,正确的有( )。
(★★)
A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
B.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期予以确认
C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
D.会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认
【答案】CD
【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理,选项A错误;会计估计变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认,既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认,选项B错误。
第三节 会计政策与会计估计及其变更的划分
【单选题4】下列各项中属于会计政策变更的是( )。
(★★★)
A.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为以成本模式计量
B.生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
C.因追加投资,长期股权投资后续计量由权益法改为成本法核算
D.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围
【答案】D
【解析】选项A,已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式,属于前期差错;选项B,属于会计估计变更;选项C,属于新的事项,不属于会计政策变更;选项D,属于会计政策变更。
【多选题3】下列各项中属于会计政策变更的有( )。
(★★)
A.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本
B.改变离职后福利核算方法,按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
C.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由市场法变为收益法
D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制权导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法
【答案】AB
【解析】选项C,公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法属于会计估计变更;选项D,由于处置股权导致长期股权投资的后续计量方法的改变,属于新的事项,不属于会计政策变更。
第四节 会计政策和会计估计变更的会计处理
◇会计政策变更的会计处理
◇会计估计变更的会计处理
【单选题6】甲公司2×19年2月购置了一栋办公楼,预计使用寿命40年,因此,该公司2×19年4月30日发布公告称:
经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》,决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命,从原定的20年至30年调整为20年至40年。
不考虑其他因素,下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中,正确的是( )。
(★★)
A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整
B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×19年1月1日起开始未来适用
C.对2×19年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更
D.对因2×19年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述
【答案】C
【解析】选项A,固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更;选项B,会计估计变更按照未来适用法处理,应在变更当期及以后期间确认;选项D,固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。
【单选题11】甲公司发出存货采用先进先出法计价,期末存货按成本与可变现净值孰低计量。
2×19年1月1日将发出存货由先进先出法改为月末一次加权平均法。
2×19年年初存货账面余额等于账面价值40000元,数量为50千克,2×19年1月10日、20日分别购入材料600千克、350千克,单价分别为850元、900元,1月25日领用400千克,用未来适用法处理该项会计政策变更,则2×19年1月末该存货的账面余额为( )元。
(★★)
A.540000
B.467500
C.510000
D.519000
【答案】D
【解析】存货单位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元),2×19年1月末该存货的账面余额=(50+600+350-400)×865=519000(元)。
【多选题7】甲公司是上市公司,2×19年12月31日发布公告称,由于甲公司2×19年10月1日对部分车间的机器设备进行调整,以提高生产效率和机器设备的使用率。
在调整完成之后,部分机器设备的预计使用寿命发生改变。
以X设备为例,设备从A车间调整至B车间,根据B车间的生产计划,预计X设备的利用率将大幅提高,从而其预计使用寿命从10年缩短到8年,剩余使用寿命从4年缩短到2年。
甲公司董事会因此决定自2×19年10月1日将该机器设备的预计使用寿命从10年调整为8年。
下列说法中正确的有( )。
(★★★)
A.属于会计估计变更
B.属于滥用会计估计
C.从2×19年10月1日之后开始按照新的预计使用寿命计提折旧
D.从2×19年1月1日之后开始按照新的预计使用寿命计提折旧
【答案】AC
【解析】由于X设备的使用方式发生了一定变化,导致其预计使用寿命缩短,属于某一特定事件导致的会计估计变更,应该从X设备转移到B车间使用(2×19年10月1日)之后开始按照新的预计使用寿命计提折旧,选项A和C正确。
【多选题10】甲公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。
2×17年,甲公司将一栋写字楼对外出租,采用成本模式进行后续计量,税法对其规定与会计处理一致。
2×19年1月1日,假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件,甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。
2×19年1月1日,该写字楼的账面原价为9000万元,已计提折旧270万元,未计提减值准备,账面价值为8730万元,公允价值为9500万元。
甲公司下列会计处理中正确的有( )。
(★★★)
A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量属于会计政策变更
B.2×19年1月1日产生应纳税暂时性差异770万元
C.该项变更影响2×19年年初未分配利润的金额为519.75万元
D.该项变更影响2×19年年初盈余公积的金额为57.75万元
【答案】ABCD
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更,选项A正确;会计政策变更后,投资性房地产的账面价值为其公允价值9500万元,计税基础为原账面价值8730万元,资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=9500-8730=770(万元),选项B正确;影响2×19年年初未分配利润的金额=770×(1-25%)×(1-10%)=519.75(万元),选项C正确;影响2×19年年初盈余公积的金额=770×(1-25%)×10%=57.75(万元),选项D正确。
第五节 前期差错及其更正
◇前期差错概述
◇前期差错更正的会计处理
◇前期差错更正的披露
【单选题3】下列情形中,根据会计准则规定不应当重述比较期间财务报表的是( )。
(★★)
A.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产
B.本年发现重要的前期差错
C.发生同一控制下企业合并,自最终控制方取得被投资单位60%股权
D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行调整
【答案】A
【解析】选项A,直接作为当期事项处理。
【单选题12】甲公司2×19年12月31日发现2×18年度多计管理费用100万元,并进行了企业所得税申报,甲公司适用企业所得税税率25%,按净利润的10%提取盈余公积。
假设甲公司2×18年度企业所得税申报的应纳税所得额大于零,则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是( )。
(★★★)
A.调减2×19年度当期管理费用100万元
B.调增2×18年利润总额75万元
C.调增2×19年年初盈余公积7.5万元
D.调减2×19年年初未分配利润67.5万元
【答案】C
【解析】调增2×19年年初盈余公积的金额=100×(1-25%)×10%=7.5(万元)。
【单选题14】甲公司2×18年度的财务报告于2×19年3月31日经批准对外报出。
该公司在2×19年5月份发现:
2×18年年末库存钢材账面余额为620万元。
经检查,该批钢材在2×18年年末的预计售价为600万元,预计销售费用和相关税金为20万元,甲公司此前未计提存货跌价准备。
甲公司2×19年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减( )万元。
(★★)
A.30
B.27
C.40
D.0
【答案】C
【解析】2×18年12月31日存货应计提存货跌价准备=620-(600-20)=40(万元),甲公司2×19年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减40万元。
【多选题13】下列会计事项中,可能会影响企业期初留存收益的有( )。
(★★)
A.发现上年度财务费用少计10万元(达到重要性要求)
B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
C.研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益,本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产
D.盘盈一项重置价值为100万元的固定资产
【答案】ABD
【解析】选项C,将符合资本化条件的部分确认为无形资产,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目,不影响期初留存收益。
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【多选题14】甲公司为上市公司,于2×20年3月初公布2×19年年报。
年报公布后仅数日,甲公司收到省财政厅《关于<××省大中型水库库区基金征收使用管理细则(试行)的通知>》,根据该文件的要求,甲公司应自2×18年5月1日起,对装机容量在2万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站,按照上网电量9厘/千瓦时征收库区基金。
按照该文件界定的征收范围,甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。
经测算,执行上述规定后,甲公司2×18年归属母公司股东的净利润减少约800万元,2×19年归属母公司股东的净利润减少约1900万元。
该文件同时规定:
2×18年5月1日至2×19年12月31日应征收的大中型水库库区基金收入由省电网公司代为追缴,并于2×20年4月1日前足额缴入省级国库,2×20年1月1日后征收的大中型水库库区基金收入按《××省大中型水库库区基金征收使用管理细则(试行)的通知》相关规定办理。
甲公司下列会计处理中正确的有( )。
(★★★)
A.补交库区基金应调整2×20年12月31日资产负债表年初数
B.补交库区基金应计入2×20年第一季度财务报告
C.甲公司不需要进行追溯调整,但应对此事项进行专项信息披露
D.补交库区基金应调整2×20年度利润表上年金额
【答案】BC
【解析】甲公司于2×19年年度财务报告报出日后收到政府文件,这不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”,也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”,甲公司在编制2×19年度财务报表时无法取得或预计这一事项,所以该事项不属于前期差错,根据会计准则规定,甲公司不需要进行追溯调整,但应对此事项进行专项信息披露。
同时,应将2×18年、2×19年度应计提的库区基金计入2×20年第一季度财务报告。
【计算分析题1】注册会计师在对甲公司2×19年度财务报表进行审计时,关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整,具体情况如下:
(1)甲公司2×18年1月1日开始进行某项新技术的研
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