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08审计抽样
第八章审计抽样(单元测试)
一、单选题
1.关于审计抽样的运用的说法中,不正确的是()。
A.审计抽样并非在所有程序中均适用
B.实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样。
C.当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试
D.实质性程序都可以运用审计抽样
2.关于在细节测试和控制测试中运用审计抽样产生抽样风险的说法中,正确的是()。
A.控制测试中的误受风险影响到审计的效果
B.细节测试中信赖过度风险影响到审计的效果
C.在控制测试中,信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见,因而更应予以关注
D.细节测试中误受风险影响到审计的效率
3.在控制测试中,关于影响样本规模因素的说法中,正确的是()。
A.可接受的误受风险与样本规模反向变动
B.预计总体偏差率与样本规模反向变动
C.总体变异性对样本规模无影响
D.可接受的信赖过度风险与样本规模同向变动
4.由于原始单据丢失,注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序,下列说法中不正确的是()。
A.如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变,就不需对这些项目进行检查
B.直接将该项目视为控制测试的一项偏差,或细节测试中的一项错报
C.如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报,要考虑实施替代程序,为形成结论提供充分的证据
D.要考虑无法对这些项目实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估
5.在细节测试中,运用非统计抽样评价样本结果,调整后的总体错报小于可容忍错报但两者很接近,注册会计师以下做法中不正确的是()。
A.注册会计师通常得出总体可以接受的结论
B.提请管理层对已识别的错报和存在更多错报的可能性进行调查,并在必要时予以调整
C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D.注册会计师通常得出总体实际错报大于可容忍错报的结论
6.在期中实施控制测试时,在确定针对剩余期间获取额外证据考虑的因素的说法中,错误的是()。
A.考虑剩余期间的长短
B.考虑期中实施控制测试的结果
C.考虑自期中以来控制发生的任何变化,通常不包括人员变化
D.可以考虑对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试
7.在控制测试中,运用非统计抽样方法,在判断总体是否可以接受时,应该将()与可容忍偏差率做比较。
A.总体偏差率上限B.总体错报
C.样本偏差率D.总体错报上限
8.注册会计师对应收账款项目进行检查,应收账款账面金额是10000万元,选取的非统计抽样样本账面金额是1000万元。
如果注册会计师在样本中发现的错报为200万元,则利用比率法推断总体的错报是()万元。
A.1500B.2000C.1000D.200
9.对应收账款余额进行统计抽样检查时,如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异,此时注册会计师选择的推断总体的方法是()。
A.比率估计抽样B.差额估计抽样
C.均值估计抽样D.差异法
10.ABC公司的存货账户余额为3000000(BV)元,注册会计师确定的可接受误受风险为5%,可容忍错报为60000元,确定的样本规模是150个(n),在样本中发现0个错报,对应的风险系数依次是3.0(MF0)。
存货账面金额由50000个明细账户组成,则错报的基本界限是()元。
A.60000B.20000C.12000D.90000
11.在PPS抽样中,注册会计师对150个应收账款样本进行测试后,在样本中发现了3个错报。
第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报;第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报;第三个错报是账面金额为3000元的项目有1800元的高估错报,则对错报比例的排序正确的是()。
A.t1=0.5,t2=0.8,t3=0.6
B.t1=0.8,t2=0.6,t3=0.5
C.t1=0.5,t2=0.6,t3=0.8
D.t1=0.6,t2=0.5,t3=0.8
12.在对应收账款函证时采用传统变量抽样,应收账款的总体变异性很大但并未进行分层,此时通常不使用()来推断总体错报。
A.均值估计抽样B.差额估计抽样
C.比率估计抽样D.PPS抽样
13.以下各项中,运用属性抽样原理得出以金额表示结论的抽样方法是()。
A.传统变量抽样B.PPS抽样
C.非统计抽样D.统计抽样
二、多项选择题
1.以下关于抽样风险的说法中,正确的有()。
A.只要使用了审计抽样,抽样风险总会存在
B.注册会计师无法准确地计量和控制抽样风险
C.抽样风险与样本规模反方向变动
D.如果对总体中的所有项目都实施检查,就不存在抽样风险,此时审计风险完全由非抽样风险产生
2.以下各项中,会导致非抽样风险的有()。
A.注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体
B.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时,未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差
C.注册会计师依赖应收账款函证来查明多入账的应收账款
D.注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差
3.注册会计师欲运用概率论评价样本结果,那么应该选择()选样方法。
A.使用随机数表选样B.系统选样
C.随意选样D.计算机辅助审计技术选样
4.以下关于可容忍偏差率的说法中,正确的有()。
A.可容忍偏差率与样本规模反向变动
B.计划评估的控制有效性越低,注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低
C.评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的,注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低
D.一个很高的可容忍偏差率通常意味着,控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度,此时特定的控制测试可能不需进行
5.注册会计师对存货项目进行检查,利用非统计抽样方法选取样本,根据样本发现的错报推断总体的方法有()。
A.差额估计抽样B.比率法
C.差异法D.均值估计抽样
6.注册会计师通过统计抽样选取100个样本对应收账款进行函证,样本项目不存在错报,此时可以使用()来推断总体。
A.比率估计抽样B.差额估计抽样
C.均值估计抽样D.PPS抽样
7.以下关于PPS抽样的说法中正确的有()。
A.以货币单元作为抽样单元
B.每个货币单元被选中的机会相同
C.项目金额越大,被选中的概率就越大
D.注册会计师是对总体中的货币单元实施检查
8.注册会计师运用PPS抽样对应收账款账面余额进行检查,应收账款的账面余额是300万元,则应收账款错报金额可能是()万元。
A.28B.380C.200D.400
9.以下属于PPS抽样的优点的有()。
A.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用
B.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报
C.如果预计错报不存在或很小,PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小
D.PPS抽样在确定所需的样本规模时需要直接考虑货币金额的标准差
10.以下关于PPS抽样选取样本的说法中正确的有()。
A.账面余额为零的总体项目没有被选中的机会,尽管这些项目可能含有错报
B.严重低估的小余额项目很难被选中
C.负余额的项目很难被选中
D.将零余额或者较小项目的余额视为无错报,不必进行检查
11.使用PPS抽样时,如果样本中没有发现错报,关于推断总体的结论中,正确的有()。
A.推断的总体错报就是零
B.抽样风险允许限度小于或等于设计样本时使用的可容忍错报
C.扩大样本规模,实施更详细的审计
D.在既定的误受风险下,总体账面金额高估不超过可容忍错报
12.PPS抽样中,利用公式法确定样本规模考虑的因素有()。
A.总体账面价值B.风险系数
C.可容忍错报及预计总体错报D.扩张系数
13.在PPS抽样中,注册会计师实施审计的对象有()。
A.货币单元B.实物单元
C.逻辑单元D.累计的货币单元
14.在控制测试中,与样本规模呈反方向变动的因素有()。
A.预计总体偏差率B.总体变异性
C.可接受的信赖过度风险D.可容忍偏差率
15.以下情形适合采用PPS抽样的有()。
A.证实应收账款的完整性认定
B.将某笔营业收入10000元记作100000元
C.对零余额的银行存款进行测试
D.审计3000笔应付账款,估计错报率为5%
16.A公司应收账款的情况如下:
总体项目(实物单元)
账面金额(元)
累计合计数
相关的货币单元
1
357
357
1~357
2
1281
1638
358~1638
3
60
1698
1639~1698
4
573
2271
1699~2271
5
691
2962
2272~2962
注册会计师采用PPS抽样,计算机随机产生的数字为245、1127、2026、2889、327,则下列说法中,正确的有()。
A.对应的实物单元的序号是1、2、4、5、1
B.序号为1的实物单元要审计两次
C.样本中项目总数是4个
D.序号为1的实物单元视为2个样本项目
17.注册会计师在检查S公司应收账款账面余额时采用PPS抽样,利用系统选样法选取样本,确定的选样间距是2000,应收甲公司账款的账面余额是3200元,关于选取样本的说法中,正确的有()。
A.对甲公司的应收账款在选样时肯定会被选中
B.对甲公司的应收账款可能不止一次被选中
C.实际检查的逻辑单元数量可能小于计算的样本规模
D.将甲公司的应收账款作为单个重大项目,发现的错报可以推断总体
三、简答题
1.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师采用非统计抽样方法,甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2200000元,相关事项如下:
(1)A注册会计师将总体定义为2012年12月31日全部应收账款余额(包括贷方余额和零余额账户),抽样单元为每个应收账款明细账户。
(2)因为甲公司的应收账款存在重大的变异性,A注册会计师拟采用分层来降低变异性,从而减少样本规模。
(3)A注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”,且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”,所以根据保证系数表得到的保证系数为2.3,确定可容忍错报是140000元。
(4)A注册会计师将总体分成金额大致相等的两层进行测试,第一层的账面价值是1120000元,层样本账面金额是124900元,层样本错报额2400元;第二层的账面价值是1080000元,层样本账面金额是30500元,层样本错报金额550元。
要求:
(1)针对上述第
(1)
(2)项,逐项指出A注册会计师的做法是否正确,简要说明理由。
(2)根据事项(3),利用公式法确定样本规模。
(3)根据事项(4),利用比率法推断总体错报。
(4)结合事项(3)(4)确定是否可以接受总体。
2.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
在针对营业收入的发生认定实施细节测试时,A注册会计师采用传统变量抽样法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)在利用公式确定总体规模时要预先估计总体标准差。
(2)确定样本规模后,注册会计师可以运用随意选样来选取样本。
(3)在选取样本时检查时,注册会计师发现所附的发票丢失,于是选择另一个项目进行检查。
(4)A注册会计师在检查过程中,识别出被审计单位在发现自己将10000元的营业收入错记为1000元后对其进行了更改,注册会计师不将其确认为错报。
(5)甲公司全年的收入有1000笔,总体账面金额是1040000元,利用公式法确定的样本规模是200个,样本账面金额和审定金额分别是208000元和196000元。
要求:
(1)针对上述第
(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否正确,简要说明理由。
(2)针对上述第(5)项,运用差额估计抽样方法推断总体错报。
3.注册会计师运用PPS抽样方法对甲公司2012年度的400笔应收账款的高估进行测试,甲公司应收账款总体账面金额为2000万元,注册会计师根据对该公司及其环境的了解确定的误受风险为15%,扩张系数为1.3,与高估错报数量0,1,2,相对应的风险系数依次是1.90,3.38,4.72。
可容忍错报为90万元,预计总体错报为40万元。
在样本中发现了2个错报。
第一个错报是账面金额为10万元的项目有0.75万元的高估错报;第二个错报是账面金额为1.5万元的项目有0.3万元的高估错报。
要求:
(1)运用公式法计算样本规模。
(2)计算错报比例并按顺序排列。
(3)推断总体错报确定是否可以接受总体。
参考答案及解析
一、单选题
1.
【答案】D
【解析】实质性程序中的细节测试可以使用审计抽样获取审计证据,而实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样,所以选项D不正确。
2.
【答案】C
【解析】控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险影响审计效果,控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险影响审计效率,所以选项ABD不正确;对于影响到审计效果的抽样风险更应该予以关注,选项C正确。
3.
【答案】C
【解析】可接受的误受风险是细节测试中的抽样风险,而不是控制测试中的抽样风险,选项A错误;预计总体偏差率与样本规模同向变动,选项B错误;在控制测试中,总体变异性对样本规模无影响,选项C正确;可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动,选项D错误。
4.
【答案】B
【解析】选项B不可以直接视为控制测试的一项偏差,或细节测试中的一项错报,如果注册会计师对样本结果的评价不会因为丢失的原始单据可能存在错报而改变,就不需对这些项目进行检查。
如果丢失的原始单据可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报,注册会计师就要考虑实施替代程序,如果未能实施设计的审计程序或适当的替代程序,注册会计师应当将该项目视为控制测试中对规定的控制的一项偏差,或细节测试中的一项错报。
5.
【答案】A
【解析】此时注册会计师得出总体实际错报大于可容忍错报的结论,即该类交易或账户余额存在重大错报,因而总体不能接受,选项A错误。
6.
【答案】C
【解析】注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据,包括其人员的变化,选项C错误。
7.
【答案】C
【解析】在控制测试中,运用非统计抽样方法,注册会计师通常将样本偏差率(即估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较,以判断总体是否可以接受。
8.
【答案】B
【解析】样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例是1000÷10000×100%=10%,样本中发现的错报为200万元,对总体的错报的最佳估计是200÷10%=2000(万元)。
9.
【答案】C
【解析】比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。
如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异,就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样,而考虑使用均值估计抽样。
差异法是非统计抽样推断总体错报的一种方法,和题干中的统计抽样无关,选项D不正确。
10.
【答案】A
【解析】
11.
【答案】B
【解析】在PPS抽样中,对样本错报的排列顺序是由大到小,第一个错报比例是500/1000=0.5,同理第二个错报比例是1600/2000=0.8,第三个错报比例是1800/3000=0.6,那么正确的排序应该是t1=0.8,t2=0.6,t3=0.5。
12.
【答案】A
【解析】如果未对总体进行分层,注册会计师通常不使用均值估计抽样,因为此时所需的样本规模可能太大,以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。
13.
【答案】B
【解析】细节测试中运用统计抽样的方法有传统变量抽样和PPS抽样,PPS抽样是运用属性抽样原理得出以金额表示结论的抽样方法。
二、多选题
1.
【答案】ACD
【解析】在使用统计抽样时,注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险,在使用非统计抽样时,注册会计师无法量化抽样风险,只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制,选项B不正确。
2.
【答案】ABD
【解析】选项A在测试销售收入完整性认定时将收入发生时的原始凭证,如销售发票等界定为总体,注册会计师选择的总体不适合于测试目标,会导致非抽样风险;选项B签字人未得到适当授权的情况应该界定为控制偏差,未适当地定义偏差会导致非抽样风险;选项C函证程序可用于证实收入是否存在多记,不会导致非抽样风险;选项D错误解读审计证据可能导致没有发现误差会导致非抽样风险。
3.
【答案】ABD
【解析】只有统计抽样才可以运用概率论评价样本结果,随机数表选样或计算机辅助审计技术选样和系统选样可以在统计抽样中使用。
而随意选样虽然也可以选出代表性样本,但它属于非随机基础选样方法,因而不能在统计抽样中使用,只能在非统计抽样中使用。
4.
【答案】ACD
【解析】计划评估的控制有效性越低,注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高,所需的样本规模就越小,选项A正确,选项B错误;评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的,注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低,一个很高的可容忍偏差率通常意味着预期控制运行的有效性很低,特定的控制测试可能不需进行,选项CD正确。
5.
【答案】BC
【解析】比率法和差异法是在细节测试中,利用非统计抽样推断总体的方法。
6.
【答案】CD
【解析】比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。
如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异,就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样,而考虑使用其他的替代方法,如均值估计抽样或PPS抽样。
7.
【答案】ABC
【解析】实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查,而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查,选项D错误。
8.
【答案】AC
【解析】运用PPS抽样的条件之一是总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额,所以错报金额不能超过300万元。
9.
【答案】ABC
【解析】选项ABC都属于PPS抽样的优点,而选项D的正确表述是PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差,即无须考虑被审计金额的预计变异性。
10.
【答案】ABC
【解析】在PPS抽样中,账面余额为零的总体项目没有被选中的机会,严重低估的小余额项目和负余额的项目很难被选中,选项ABC正确;但是对于零余额或者较小的项目可能存在错报,所以要单独对其进行测试,选项D错误。
11.
【答案】ABD
【解析】如果样本中没有发现错报,推断的总体错报就是零,抽样风险允许限度小于或等于设计样本时使用的可容忍错报。
在这种情况下,注册会计师通常不需进行额外的计算就可得出结论,在既定的误受风险下,总体账面金额高估不超过可容忍错报,选项ABD正确。
12.
【答案】ABCD
【解析】
,所以选项ABCD都是应该考虑的因素。
13.
【答案】BC
【解析】PPS抽样以货币单元作为抽样单元,但注册会计师却不是对具体货币单元进行审计,而必须针对实物单元(或称逻辑单元)实施审计测试。
14.
【答案】CD
【解析】选项A预计总体偏差率与样本规模同向变动;选项B总体变异性在细节测试中影响样本规模,在控制测试中,一般不考虑总体变异性。
15.
【答案】BD
【解析】注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件:
第一,总体的错报率很低(低于10%),且总体规模在2000以上。
第二,总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额,选项BD正确;而对于零余额和被低估的项目在PPS抽样中很难被选中,所以要将其作为单独的项目进行测试。
16.
【答案】AD
【解析】PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次,但是重复的项目只审计一次,选项B错误;样本项目总数还是5个,因为样本涉及5个货币单元,选项C错误。
17.
【答案】ABC
【解析】应收甲公司账款的账面余额是3200元,超过了选样间距,它可能不止一次地被选中,选项AB正确。
评价样本结果时对此要加以考虑,将这些逻辑单元作为单个重大项目,只检查一次,选项C正确;其中发现的错报不需推断,选项D错误。
三、简答题
1.
【答案】
(1)
针对
(1)不正确,定义的总体应该是2012年12月31日全部应收账款余额(剔除贷方余额和零余额账户)。
针对
(2)正确,可以通过对总体分层降低变异性,从而减少样本规模。
(2)
样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=2200000÷140000×2.3≈36
(3)第一层的层样本账面金额占层账面金额的比例是124900/1120000,推断的层错报金额是2400/(124900/1120000)=21521元,同理第二层推断的层错报金额是19475(550×1080000/30500)元。
合计的总体错报金额是40996(21521+19475)元。
(4)注册会计师利用比率法推断的总体错报额为40996元,远远低于可容忍错报140000元,即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度,也可以认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小,因此总体可以接受。
2.
【答案】
(1)
事项
(1)正确。
根据样本规模计算公式
可知要预先估计总体标准差。
事项
(2)不正确,在统计抽样中,运用随意选样是不恰当的。
事项(3)不正确,不应该直接选择另外一个项目代替,而是应该查明原因或实施替代程序或直接将其视为错报。
事项(4)正确,如果被审计单位自己发现并更改了有关错报就不应该界定为错报。
(2)
平均错报=样本实际金额与账面金额的差/样本规模=(208000-196000)/200=60(元),总体错报=60×1000=60000(元)。
3.
【答案】
(1)
=2000×1.9÷(90-40×1.3)=100(个)
(2)
t1=3000/15000=0.2,t2=7500/100000=0.075。
(3)
基本界限=2000×1.90÷100×1=38(万元)
第一笔错报的影响金额=2000×(3.38-1.90)÷100×0.2=5.92(万元)
第二笔错报的影响金额=2000×(4.72-3.38)÷100×0.075=2.01(万元)
总体错报上限=38+5.92+2.01=45.93(万元)
结论:
因为总体错报上限45.93万元低于可容忍错报90万元,所以注册会计师可以接受总体。
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