审计学审计计划案例.docx
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审计学审计计划案例
审计计划、重要性和审计风险案例
一、总体审计计划
案例:
A会计师事务所接受B国有企业的委托,审计B国有企业的2012年度的会计报表。
A会计师事务所委派注册会计师李豪担任项目经理,负责编制审计计划。
李豪分派了注册会计师张雷、王景对A企业会计报表项目进行趋势分析性测试。
如表1、2、3。
李豪在复核张雷、王景编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上,形成了分析性测试汇总表。
如表4。
横向趋势分析表1
被审计单位:
B国有企业编制人:
张雷26/1/2003索引号:
会计期间和截止日:
2012年12月31日复核人:
李豪26/1/2003页次:
会计
报表
项目
2011年
2012年
2012年比2011年增长
说明
已审数
未审数
金额
百分比
①
②
③=②-①
④=③/①
营业收入
38019
28399
-9620
-25。
3
2012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析:
1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%,致使营业利润也减少了19.9%,说明本年度A企业产品销售情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。
2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
3.存货同比减少了16.6%,同营业成本减少基本同步。
4.应收账款同比增加了16.7%,同营业收入减少相比,不合理。
审计时要关注应收账款是否包括着不属于交易债权的事项。
销售
5.速动资产同比增加18.7%,与应收账款增加基本同步,合理。
6.在建工程同比减少43.1%。
审计时要关注在建工程的减少对
利润的影响。
营业成本
29842
21762
-8080
-27
营业利润
7685
6159
-1526
-19。
9
利润总额
310
-1017
-1327
-428
净利润
277
-1017
1294
-467
存货
23034
19206
-3828
-16。
6
应收账款
21847
25488
3641
-16。
7
速动资产
22661
26907
4246
18.7
流动资产
52125
55023
2898
5.6
流动负债
50088
51979
1891
3.8
固定资产
45354
46811
1457
4.5
在建工程
1822
1036
-786
-43。
1
资产总额
82837
85367
2530
8.3
负债总额
63351
66276
2925
4.7
实收资本
13421
14053
632
6.3
净资产额
19486
19091
-395
-2
说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
资产负债表纵向趋势分析表2
被审计单位:
B国有企业编制人:
张雷26/1/2003索引号:
会计期间和截止日:
2012年12月31日复核人:
李豪26/1/2003页次:
会计
报表
项目
2011年
2012年
增减数(%)
说明
已审数
%
未审数
%
①
②
③
④
⑤=④-②
流动资产
52125
62.9
55023
64.4
1.5
2012年度未审会计报表项目与2011年度已审会计报表项目的比较分析
资产、负债和权益各项目前后各期变动不大,无重大异常变动。
长期投资
554
0.7
554
0.7
固定资产净额
27857
33.6
27358
32.1
1.5
在建工程
1822
2.1
1036
1.2
-0.9
长期待摊费用
479
0.7
1285
1.5
0.8
无形资产
0
111
0.1
待处理财产净损失
0
0
资产合计
82837
100
85367
100
流动负债
50088
79.1
51979
78.4
-0.7
长期负债
13263
20.9
14297
21.6
0.7
负债合计
63351
100
66276
100
实收资本
13421
68.9
14053
76.1
7.2
其他权益
6065
31.1
5038
23.9
-7.2
权益合计
19486
100
19091
100
说明栏仅分析增减比例超过10%的项目
比率趋势分析表3
被审计单位:
B国有企业编制人:
王景26/1/2003索引号:
会计期间和截止日:
2012年12月31日复核人:
李豪26/1/2003页次:
比率
指标
计算公式
2011年
2012年
增减数
③=②-①
说明
①
②
偿债能力比率
2012年度未审计报表项目与
2011年度已审会计报表项目的比较分析:
1.1.同比,应收账款周转率减
低了67%,有两方面的原因:
销售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大增加。
审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。
2.同比,利息保障系数减低
了48%,经分析,主要是利
润盈亏逆转所致,要关注影响利润亏损的因素。
3.同比,存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降,审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
1、流动比率
流动资产/流动负债
1.04
1.06
2%
2、速动比率
速动资产/流动负债
0.52
0.62
10%
财务杠杆比率
1、负债比率
负债总额/资产总额
0.76
0.78
2%
2、资本对负债比率
资本额/负债总额
0.2119
0.2120
0.1%
3、利息保障系数
税前利润+利息支出/利息支出
1.11
0.62
-48。
6%
经营效率比率
1、存货周转率
销售成本/平均存货
1.30
1.03
-27%
2、应收账款周转率
销售成本/平均应收账款
1.87
1.2
-67%
3、总资产周转率
营业收入/平均资产
0.47
0.34
-13%
获利能力比率
1、销售利润率比率
利润总额/营业收入
0.008
-0.0036
-4.4%
2、资产报酬率
净利润/平均净资产
0.014
-0.053
-6.7%
3、总资产报酬率
净利润/平均总资产
0.003
-0.012
-1.5%
说明栏仅分析增减比例超过50%的项目
分析测试情况汇总表
被审计单位:
B国有企业编制人:
王景26/1/2003索引号:
会计期间和截止日:
2012年12月31日复核人:
李豪26/1/2003页次:
测试项目
重要事项说明
横向趋势分析表
1.营业收入、营业成本同比分别减少了25.3%、27%,致使营业利润也减少了19.9%,说明本年度A企业产品销售情况不良,审计时应关注影响销售的因素,如何影响本年度的利润情况。
2.利润总额、净利润同比分别减少了428%、467%,说明除由于本年销售的影响外,还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。
3.应收账款同比增加了16.7%,同营业收入减少相比,不合理。
审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。
4.在建工程同比减少43.1%,审计时要关注在建工程的减少对利润韵影响。
资产负债表纵向趋势分析表
无重大异常变动
损益表纵向趋势分析表
盈亏发生逆转造成的,审计时要关注影响B企业由盈利转向亏损的原因。
比率趋势分析表
存货、应收账款和总资产的周转率均有大幅度下降,审计时要关注影响存货、应收账款变动对企业经营的影响。
项目经理对测试结果的综合分析或初步确定的审计重点
初步确定审计的重点领域有:
1、营业收人、营业成本项目
2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3.应收账款项目
4、存货项目
5、在建工程项目
审计总体工作计划
被审计单位:
B国有企业编制人:
李豪27/1/2003索引号:
会计期间和截止日:
2012年12月31日复核人:
王一28/1/2003页次:
一、委托审计的目的、范围
审计B企业2012年12月31日资产负债表和该年度损益表和现金流量表
二、审计策略(是否实施预审,是否进行符合性测试;实质性测试按业务循环还是按报表项目等)由于B企业是常年客户,不进行全面符合性测试,但对于变动较大的项目实施双重目的测试;按会计报表项目进行实质性测试。
三、评价内部控制和审计风险
内部控制制度尚健全,但由于本年度企业由盈转亏,可能存在某种程度的财务问题,审计风险较大。
四、重要会计问题及重点审计领域
1.营业收入、营业成本项目
2.影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目
3.应收账款项目
4.存货项目
5.在建工程项目
五、重要性标准初步估计
采用总收入法:
按前三年平均营业收入(万元)38088×0.5%:
190.44
按2012年营业收入(万元)28399×0.5%=141.99
综合考虑B企业的审计风险,B企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。
六、计划审计日期
外勤工作自2013年1月26日至2013年2月2日,共计8天48人次
编写报告自2013年2月3日至2月10日
七、审计小组组成及人员分工
姓名职务或职称分工备注
王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿
李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿,复核底稿.项目小组组长
王景注册会计师损益类项目
张雷注册会计师资产类、负债类项目
赵华助理人员盘点,协助张雷审计资产类项目
周文助理人员发函证,协助张雷审计负债类项目
八、修订计划记录
应收账款审计程序表索引号C7
查验人员:
日期:
复核人员:
日期:
一、审计目标
1.确定应收账款是否存在;2.确定应收账款是否归被审计单位所有;3、确定应收账款增减变动的记录是否完整;4.确定应收账款是否可收回,准备的计提是否恰当;5.确定应收账款年末余额是否正确;6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
二、审计程序
审计重点
审计程序
执行情况说明
索引号
√
√
1.核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。
2.获取或编制应收账款余额明细表,复核加计数额是否正确。
3.分析应收账款的账龄及余额构成,选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证,并根据回函情况编制函证结果汇总表。
回函金额不符的,要查明原因作出记录或适当调整.
4.对未回函的或未发询证函的应收账款,可采用替代审计程序进行检查,根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。
5.检查应收账款中是否有无法收回的款项。
6.检查有无不属于结算业务的债权,如有,应作出记录或作适当调整。
7.对于用非记账本位币结算的应收账款,检查其采用的汇率及折算方法是否正确。
8.分析应收账款明细账余额,对于出现贷方余额的项目,应查明原因,必要时作重分类调整。
9.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。
√
√
√
√
√
√
不适用
√
√
应收账款审计程序表索引号C7—1
查验人员:
日期:
复核人员:
日期:
单位:
元
上期末审定数
末审数核对
索引号
调整
分录
金额
(+、—)
重分类分录金额(+、—)
审定数
索引号
项目
金额
127804532.78
报表数
151670893。
14
-1531128.25
150139764.89
明细账
AB
458812
-8088.12
450723.88
AC
22543.65
-225.44
22318.21
AD
2121567.32
-212156.78
21003521.54
AE
325858.32
-3258.58
322599.74
AF
545966
-16378.98
529587.02
AG
129102034.85
-1291020.35
127811014.50
合计
151670893.14
C9—1
150139764.89
重分类分录:
调整分录:
见C9—1
审计结论:
调整后可以确认
1、1、 获取或编制应收账款明细表(客户名称、金额、账龄)
2、2、 应收账款涵询情况表
3、3、 应收账款涵询未回涵替代程序检查表
三、重要性
重要性标准初步估计表
被审计单位:
编制人:
XXX26/1/2002索引号:
单位:
万元
会计期间或截止日:
2012、12、31复核人:
XXX26/1/2002页次:
年份或项目
税前利润法
总收入法
总资产法
2009
1900
2010
2100
2011
3500
前三年平均
2500
当年未审数
3800
重要性比例
(3%—5%)
(0.5%—1%)
(0.5%—1%)
重要性标准
100
审计说明
由于该企业是比较稳定、回报率较合理,采用税前利润法。
2500×3%=75
3800×3%=114
以当年未审数为基础,参照前三年平均数,选择报表层次重要性水平为100万元。
部门经理对
总体审计重
要性标准意
见
审计中发现的需要调整的会计事项,征得被审计单位的同意,能调整的尽量调整,不受100万元的影响;但是未调整不符事项金额总和不能超过100万元。
账户(交易)重要性水平分配
被审计单位:
编制人:
XXX26/1/2002索引号:
单位:
万元
会计期间或截止日:
2012、12、31复核人:
XXX26/1/2002页次:
资产类
分配金额
负债及权益类
分配金额
货币资金
0.5
应付票据
3
应收账款
15
应付账款
20
坏账准备
5
预收账款
5
预付账款
5
其他应付款
5
其他应收款
5
应付工资
15
存货
20
应付福利费
5
待摊费用
2
应交税金
0
待处理财产损益
2.5
其他未交款
1.5
长期投资
5
预提费用
3
固定资产原值
25
其他长期负债
5
累计折旧
5
实收资本
0
在建工程
8
资本公积
1
无形资产
2
盈余公积
1.5
未分配利润
35
资产合计
100
负债及权益合计
100
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