01 第一章 总论会计概述.docx
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01第一章总论会计概述
第一章总论
第一节会计概述
一、会计的概念和起源
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
二、会计的作用
会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序,能够为政府部门、投资者、债权人以及其他
各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息,是有关个方面以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据。
第二节会计核算的基本前提
1、会计主体:
又称会计实体,会计个体,它是指会计人员所核算和监督的特定单位。
2、持续经营:
是指会计主体在可预见的未来,将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续
经营下去。
即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。
3、会计分期:
根据持续经营前提,企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。
所谓会计分
期,就是将企业的经营活动人为划分称若干相等的时间间隔,以便确认某个会计期间的收入、费用、利润,确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益,编制会计报表。
“会计期间分为年度、季度和月份”并采取公历日期。
4、货币计量:
是指在会计核算中,以货币为统一的计量单位。
根据《企业会计准则》的规定,
会计核算以人民币为记账本位币。
第三节*会计核算的一般原则(共计13个原则-重要-单选)
一、衡量会计信息质量的一般原则(6个)
1、客观性原则:
又称真实性原则,是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映企业财务状况和经验成果。
2、可比性原则:
是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应该口径一致,互相可比。
3、一贯性原则:
又称一致性原则,是指会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更。
4、相关性原则:
又称有用性原则,是指会计信息应当满足投资者等有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。
5、及时性原则:
是指会计核算应当及时进行。
6、明晰性原则:
是指会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和利用。
二、确认和计量的一般原则(4个)
7、权责发生制原则*:
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当前的收入和费用;凡是不属于当前的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应作为当前的收入和费用。
收付实现制:
是与权责发生制相对应的一种确认基础,它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。
8、配比原则:
是指一定时期的收入应当与该收入相关的成本、费用相互配比在同一期间记账,以便正确确认当前损益。
9、历史成本原则:
是指各项财产物资,除按国家有关规定所允许的方法进行调整外,原则上均应当按取得时的实际成本计价。
10、划分收益性支出与资本性支出原则:
凡支出的效益仅与本会计年度相关的,应当作为收益性支出,计入本会计年度损益;凡支出的效益与几个会计年度相关的,应当作为资本性支出,计入固定资产、无形资产及其他资产,分期计入相关年度损益。
三、起修正作用的一般原则(3个)
11、谨慎性原则:
是指在资产计价及损益确定是,如果有两种以上的方法或金额可供选择时,应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。
亦即资产计价时从低,负债从高;不预计任何可能的收益,但如果有合理的基础可以估计时,应预计可能发生的损失和费用。
12、重要性原则:
是指对于重要的交易或事项,应当单独、详细反映;对于不具重要性、不会导致投资者等有关各方决策失误的交易或事项,可以合并、粗略反映,以节省提供会计信息的成本。
13、实质重于形式原则:
要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
第四节会计要素(六要素)
(一)、反应财务状况的会计要素:
资产、负债、所有者权益
1、资产:
是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益流入。
资产分为:
流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
1)、流动资产:
是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
2)、长期投资:
是指不准备在一年内变现的投资,包括股票投资、债券投资和其他投资。
3)、固定资产:
是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原有物资形态的资产,包括房屋及建筑物,机器设备、运输设备、工具器具等。
4)、无形资产:
是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
5)、其他资产:
是指除上述资产以外的资产,包括不应全部计入当年损益而应当在以后年度内分期摊销的开办费和长期待摊费用。
资产的特征:
资产是由企业过去的交易或事项所引起,是企业拥有或可支配的、具有一定价值的经济资源,可为企业带来经济利益。
2、负债:
是指过去的交易或事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益溜出企业。
负债分为流动负债和长期负债。
1)、流动负债:
是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
2)、长期负债:
是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
负债的特征:
负债将减少企业未来的经济资源,偿付的债务必须是过去交易或事项所引起的偿还义务,偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。
3、所有者权益:
是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。
包括企业所有者对企业的投入资本(实收资本)以及企业的资本公积、盈余公积和未分配利润等。
1)、投入资本(实收资本):
是所有者实际缴付的出资额。
2)、资本公积:
包括资本溢价、资产评估增值、接受捐赠的实物资产价值等。
3)、盈余公积:
是指企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。
4)、盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。
所有者权益特征:
所有者权益有资产减负债的余额确定,其增减变动受所有者增资或减资以及留存收益多少等影响。
(二)、反应经营成果的会计要素:
收入、费用、利润
4、收入:
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的构成:
销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入
1)、销售商品收入:
指取得货币资产方式的商品销售,以及政策情况下的以商品抵偿债务的交易等。
2)、提供劳务收入:
指有提供各种劳务服务所获取的收入。
3)、让渡资产使用权收入:
包括因他人使用本企业的现金而收取的利息收入,因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入,固定资产租金收入,债权投资取得的利息收入,股权投资的股利收入等。
收入的特征:
收入主要是有销售商品、提供劳务或让渡资产使用权所产生,具体表现为资产的增加或负债的减少。
与销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常经营活动无关的收入,如营业外收入,则不属于本要素的内容。
5、费用:
是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流出。
工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成。
1)、产品生产成本:
由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成。
2)、期间费用:
管理费用、财务费用和营业费用(销售费用)构成。
费用的特征:
费用产生由过去的交易或事项、它可表现为资产的减少或负债的增加。
与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经营活动无关的支出,如营业外支出等,则不属于本要素。
6、利润:
是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、投资净收益(利润总额)和营业外收支净额(净利润)等。
1)、营业利润:
是营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。
2)、投资净收益:
是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。
3)、营业外收支净额:
是与企业日常经营活动没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。
利润的特征:
利润表示企业最终的经营成果,由收入与费用的差额确定,与收入和费用要素密切相关。
第五节会计核算方法
会计核算:
方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法,一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计帐薄、成本计算、财产清查和编制会计报表等。
一、会计科目
(一)会计科目的概念和意义
1、会计科目的概念
会计要素是对会计对象的基本分类,这种会计要素的具体内容进行分类核算的项目,称为会计科目。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,又分为总分类科目和明细分类科目。
对于总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
2、会计科目的意义
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础,在会计核算中具有重要意义。
1)、会计科目是复式记账的基础。
2)、会计科目是编制记账凭证的基础
3)、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
4)、会计科目为编制会计报表提供了方便。
(二)、会计科目的设置原则:
1、会计科目设置的原则:
1)、合法性原则2)、相关性原则3)、实用性原则
2、常用的会计科目:
一般是从会计对象要素出发,将会计科目分为:
资产、负债、所有者权益、成本、损益(收入及费用)五大类共计75个会计科目(牢记)-2001年会计科目明细列表(常用会计科目-一级科目):
1、资产类会计科目(36个):
1)、现金2)、银行存款3)、其他货币资金4)、短期投资5)、短期投资跌价准备6)、应收票据7)、应收股利8)、应收利息9)、应收账款10)、坏账准备11)、预付账款12)、应收补贴款13)、其他应收款14)、在途物资15)、原材料16)、包装物17)、低值易耗品18)、库存商品19)、委托加工物资20)、委托代销物资21)、受托代销商品22)、存货跌价准备23)、分期收款发出商品24)、待摊费用25)、长期股权投资26)、长期债券投资27)、长期投资减值准备28)、固定资产29)、累计折旧30)、工程物资31)、在建工程32)、固定资产清理33)、无形资产34)、开办费35)、长期待摊费用36)、待处理财产损益
2、负债类会计科目(17个):
1)、短期借款2)、应付票据3)、应付账款4)、预收账款5)、代销商品款6)、应付工资7)、应付福利费8)、应付利润9)、应交税金10)、其他应交款11)、其他应付款12)、预提费用13)、长期借款14)、应付债券15)、长期应付款16)、递延税款17)、住房周转金
3、所有者权益类会计科目(5个):
1)、实收资本2)、资本公积3)、盈余公积4)、本年利润5)、利润分配
4、成本类会计科目(2个):
1)、生产成本2)、制造费用
5、损益类会计科目(15个):
1)、主营业务收入2)、其他业务收入3)、投资收益4)、补贴收入5)、营业外收入6)、主营业务成本7)、主营业务税金及附加8)、其他业务支出9)、存货跌价损失10)、营业费用11)、管理费用12)、财务费用13)、营业外支出14)、所得税15)、以前年度损益调整
2011年最新会计科目(最新修订)
一、资产类
011001库存现金
021002银行存款
031003存放中央银行款项(银行专用)
041011存放同业(银行专用)
051015其他货币资金
061021结算备付金(证券专用)
071031存出保证金(金融共用)
081051拆出资金(金融共用)
091101交易性金融资产
101111买入返售金融资产(金融共用)
111121应收票据
121122应收账款
131123预付账款
141131应收股利
151132应收利息
161211应收保户储金(保险专用)
171221应收代位追偿款(保险专用)
181222应收分保账款(保险专用)
191223应收分保未到期责任准备金(保险专用)
201224应收分保保险责任准备金(保险专用)
211231其他应收款
221241坏账准备
231251贴现资产(银行专用)
241301贷款(银行和保险共用)
251302贷款损失准备(银行和保险共用)
261311代理兑付证券(银行和保险共用)
271321代理业务资产
281401材料采购
291402在途物资
301403原材料
311404材料成本差异
321406库存商品
331407发出商品
341410商品进销差价
351411委托加工物资
361412包装物及低值易耗品
371421消耗性生物资产(农业专用)
381431周转材料(建造承包商专用)
391441贵金属(银行专用)
401442抵债资产(金融共用)
411451损余物资(保险专用)
421461存货跌价准备
431511独立账户资产(保险专用)
441521持有至到期投资
451522持有至到期投资减值准备
461523可供出售金融资产
471524长期股权投资
481525长期股权投资减值准备
491526投资性房地产
501531长期应收款
511541未实现金融收益
521551存出资本保证金(保险专用)
531601固定资产
541602累计折旧
551603固定资产减值准备
561604在建工程
571605工程物资
581606固定资产清理
591611融资租赁资产(租赁专用)
601612未担保余值(租赁专用)
611621生产性生物资产(农业专用)
621622生产性生物资产累计折旧(农业专用)
631623公益性生物资产(农业专用)
641631油气资产(石油天然气开采专用)
651632累计折耗(石油天然气开采专用)
661701无形资产
671702累计摊销
681703无形资产减值准备
691711商誉
701801长期待摊费用
711811递延所得税资产
721901待处理财产损益
二、负债类
732001短期借款
742002存入保证金(金融共用)
752003拆入资金(金融共用)
762004向中央银行借款(银行专用)
772011同业存放(银行专用)
782012吸收存款(银行专用)
792021贴现负债(银行专用)
802101交易性金融负债
812111卖出回购金融资产款(金融共用)
822201应付票据
832202应付账款
842205预收账款
852211应付职工薪酬
862221应交税费
872231应付股利
882232应付利息
892241其他应付款
902251应付保户红利(保险专用)
912261应付分保账款(保险专用)
922311代理买卖证券款(证券专用)
932312代理承销证券款(证券和银行共用)
942313代理兑付证券款(证券和银行共用)
952314代理业务负债
962401预提费用
972411预计负债
982501递延收益
992601长期借款
1002602长期债券
1012701未到期责任准备金(保险专用)
1022702保险责任准备金(保险专用)
1032711保户储金(保险专用)
1042721独立账户负债(保险专用)
1052801长期应付款
1062802未确认融资费用
1072811专项应付款
1082901递延所得税负债
三、共同类
1093001清算资金往来(银行专用)
1103002外汇买卖(金融共用)
1113101衍生工具
1123201套期工具
1133202被套期项目
四、所有者权益类
1144001实收资本
1154002资本公积
1164101盈余公积
1174102一般风险准备(金融共用)
1184103本年利润
1194104利润分配
1204201库存股
五、成本类
1215001生产成本
1225101制造费用
1235201劳务成本
1245301研发支出
1255401工程施工(建造承包商专用)
1265402工程结算(建造承包商专用)
1275403机械作业(建造承包商专用)
六、损益类
1286001主营业务收入
1296011利息收入(金融共用)
1306021手续费收入(金融共用)
1316031保费收入(保险专用)
1326032分保费收入(保险专用)
1336041租赁收入(租赁专用)
1346051其他业务收入
1356061汇兑损益(金融专用)
1366101公允价值变动损益
1376111投资收益
1386201摊回保险责任准备金(保险专用)
1396202摊回赔付支出(保险专用)
1406203摊回分保费用(保险专用)
1416301营业外收入
1426401主营业务成本
1436402其他业务成本
1446405营业税金及附加
1456411利息支出(金融共用)
1466421手续费支出(金融共用)
1476501提取未到期责任准备金(保险专用)
1486502提取保险责任准备金(保险专用)
1496511赔付支出(保险专用)
1506521保户红利支出(保险专用)
1516531退保金(保险专用)
1526541分出保费(保险专用)
1536542分保费用(保险专用)
1546601销售费用
1556602管理费用
1566603财务费用
1576604勘探费用
1586701资产减值损失
1596711营业外支出
1606801所得税费用
1616901以前年度损益调整
二、会计账户
(一)账户的概念
会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称,还不能进行具体的会计核算。
为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动,还必须设置账户。
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户。
(二)账户的基本结构
账户的基本关系:
账户的期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户名称(会计科目)
年月日
凭证编号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
(三)账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同,会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。
会计科目与会计账户的区别:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。
在实际工作中,对会计科目和账户不加以严格区分,而是相互通用。
三、借贷记账法
借贷记账法:
是指以“借”、“贷”为记账符合的一种复式记账法。
复式记账法:
是指对每一笔经济业务,都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的记账方法。
四、会计凭证与帐薄
1、会计凭证定义:
是记录经济业务发生和完成情况的书面证明,也是登记帐薄的依据。
2、会计凭证的种类:
按照编制的程序和用途的不同,分为原始凭证和记账凭证。
1)、原始凭证:
又称单据,是在经济业务发生或完成是取得后填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。
原始凭证分类:
按照来源不同,分为外来原始凭证和自制原始凭证。
外来原始凭证:
它是指在经济业务发生或完成时,从其他单位或个人直接取得的原始凭证,如购买货物取得的增值税专用发票及铁路运单,对外单位支付款项是取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票。
自制原始凭证:
它是指本单位内部经办业务的部门和人员,在执行或完成某项经济业务是填制的,仅供本单位内部使用的原始凭证。
原始凭证分类:
按照填制手续及内容不同,分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
一次凭证:
它是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。
累计凭证:
它是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。
汇总凭证:
它是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证。
原始凭证分类:
按照格式不同,分为通用凭证和专用凭证。
通用凭证:
它是指由有关部门统一印制、在一定范围内实用的具有统一格式的使用方法的原始凭证。
专用凭证:
它是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
2)、记账凭证:
是会计人员根据审核无误的原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证,它是登记帐薄的直接依据。
记账凭证按其所反映的经济内容不同,一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
记账凭证按照所填列方式不同,一般分为复式凭证、单式凭证。
3、会计凭证的保管:
根据1999年《会计档案管理办法》规定,原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年;银行存款余额调节表保管5年。
有关债权、债务的原始凭证保管终身。
4、会计帐薄(简称帐薄):
是指由一定格式帐页组成的,以会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的薄记。
账薄按用途不同,分为日记账、分类账和备查薄
账薄按格式不同,分为三栏账、多栏账和数量金额式账薄
账薄按外形不同,分为订本账、活页账和卡片账
五、账务处理程序
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计帐薄、会计报表相结合的方式。
包括会计凭证和帐薄的种类、格式、会计凭证与帐薄之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证、登记明细账和总分类账、编制会计报表的工作程
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