第十二章存货.docx
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第十二章存货
第十二章 存货的核算
考情分析:
平均分10分以上,属于重点章节。
第一节 存货概述
一、存货的概念与种类
(一)概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品
处在生产过程中的在产品
在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
(二)种类
1.原材料。
2.在产品。
3.半成品。
4.库存商品。
5.商品。
6.周转材料,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品。
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品,以及在经营过程中周转使用的容器等。
其特点是单位价值较低,使用期限相对于固定资产较短,在使用过程中基本保持其原有实物形态不变。
不属于存货的是:
(多选)
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料
企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产
二、存货的确认条件与范围
按照《企业会计准则第l号——存货》的规定,存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
2.该存货的成本能够可靠地计量。
补充:
首先要符合存货的定义,在此基础上,再符合两个条件。
【例题1·多选题】以下属于企业存货的有( )。
A.库存商品
B.在产品
C.工程用材料
D.周转材料
【答案】
【例题2·多选题】存货的确认条件包括( )。
A.存货是否存放于企业
B.存货能否为企业带来利润
C.存货包含的经济利益很可能流入企业
D.存货的成本能够可靠地计量
【答案】
第二节 存货数量的盘存方法
一、实地盘存制
1.定义:
实地盘存制也称定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货账户,倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。
2.方法
平时对有关存货账户只记借方,不记贷方
二、永续盘存制
1.定义:
永续盘存制,也称为账面盘存制,指对存货项目——逐笔或逐日地登记收入发出的存货,并随时记列结存数。
2.方法:
登记收入、发出的存货,并随时记列结存数。
采用永续盘存制,并不排除对存货的实物盘点。
(判断)
第三节 存货的计价方法
一、存货的初始计量
《企业会计准则第l号——存货》规定:
“存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。
三个作为:
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
三个不作为:
在确定存货成本的过程中,需要注意的是,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题3·多选题】外购存货的采购成本包括( )。
A.采购人员差旅费
B.专设采购机构的经费
C.运输途中合理损耗
D.入库前的整理挑选费
【答案】
【例题4·多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括( )。
A.加工费用
B.买价
C.装卸费保险费
D.支付的增值税
【答案】
【例题5·多选题】下列不能计入存货采购成本的是( )。
A.装卸费
B.仓储费
C.运输费
D.非正常消耗的直接材料费
【答案】
二、发出存货的计价方法
《企业会计准则第l号——存货》规定,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动平均法和月末一次加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
1.先进先出法(教材)
优点:
随时结出存货发出成本和结存存货成本;
而且期末存货成本接近于市价。
(单选)
缺点:
业务较多且单价不稳定时,工作量大。
物价上涨时,发出存货成本偏低,利润偏高。
(判断)
2.加权平均法(全月一次加权平均法)(月末加权平均法)
(1)方法:
教材
平时收入时按数量、单价、金额登记,但每次不确定其结存单价,在期终时一次计算其本期的加权平均单价;
本期耗用或出售的存货,平时只登记数量,不登记单价和金额;
期终时,再按此加权平均单价确定其金额。
加权平均单价=总成本/总数量
(2)权数:
月初和购入数量
计算单价时间:
月末一次
(3)优缺点
优点:
简化成本计算工作;
缺点:
平时无法反映发出和结存成本,不利于存货成本的日常管理与控制。
3.移动平均法
移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。
(1)方法:
教材
(2)特点:
在每次(批)收入存货时重新计算一次加权平均单价。
(单选)
4.个别计价法
个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。
假设存货的成本流转与实物流转相一致。
(单选)
【例题6·判断题】存货发出采用“先进先出法”时,发出存货的成本比较接近于市价。
( )
【答案】错
【例题7·单选题】采用“先进先出法”计算发出存货成本,期初库存硬盘数量为50件,
单价1000元;本月购入硬盘100件,单价1050元;本月领用硬盘100件,其领用总成本为( )。
A.102500
B.100000元
C.105000
D.100500元
【答案】A
【例题8·单选题】采用全月一次加权平均法,月末一次加权平均单价计算公式中的分子是( )。
A.月初结存该种存款的实际成本+本月购入该种存货的实际成本
B.月初结存该种存款的计划成本+本月购入该种存货的计划成本
C.原结存存货的实际成本+本批购入存货的实际成本
D.原结存存货的计划成本+本批购入存货的计划成本
【答案】A
【例题9·多选题】发出存货按先进先出法计价,其特点是( )。
A.发出存货的成本比较接近于其市价
B.物价上涨时,发出存货成本偏低,利润偏高
C.发出存货的成本不接近于市价
D.期末结存存货成本比较接近市价
【答案】
第四节 原材料的核算
一、原材料的分类(略)
二、按实际成本计价进行的日常核算
(一)材料收发的凭证
材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。
材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。
(二)材料的总分类核算
为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况,应设置“原材料”、“在途物资”等账户。
“原材料”账户
“在途物资”账户
1.材料收入的总分类核算。
(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库
【例10—4】企业为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元,增值税额为2142元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。
借:
原材料 12600
应交税费——应交增值税(进项税额) 2142
贷:
银行存款 14742
(2)货款已经支付或开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库
【例10—5】假设【例10—4】购入材料的业务,假定发票等结算凭证已到,货款已经支付,但材料尚未运到。
企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录:
借:
在途物资 12600
应交税费——应交增值税(进项税
额) 2142
贷:
银行存款14742
上述材料到达验收入库时,再作如下分录:
借:
原材料 12600
贷:
在途物资 12600
(3)货款尚未支付,材料已经验收入库
第一种情况:
材料已到,发票账单已到,但由于存款不足而暂未付款
【例10—6】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤,买价4000元,增值税发票上的增值税额为680元,供应单位代垫运杂费400元。
材料已到达并已验收入库,但货款尚未支付。
应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录:
借:
原材料——原料及主要材料4400
应交税费——应交增值税(进项税额)
680
贷:
应付账款——西江钢铁厂
5080
第二种情况:
材料已到,发票账单未到,而货款未支付
在实际工作中,对这些业务月份内可暂不进行总分类核算,只在材料明细账中登记收入数量,待发票到达后,按实际成本入账。
但如果月终仍未收到发票账单,应暂估入账,下月初用红字将暂估价注销,待发票账单到达后再按实际成本入账。
【例10—7】假设上述购入材料的业务,材料已经运到并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。
月末,按照暂估价入账,假设其暂估价为l2000元,有关会计处理如下:
借:
原材料 12000
贷:
应付账款——暂估应付账款
12000
下月初将上述分录原账冲回:
借:
应付账款——暂估应付账款
12000
贷:
原材料
12000
【例题10·分录题】公司购入A材料10000公斤,单价36元,增值税率17%,价税合计421200元,款项已付,A材料已验收入库
借:
原材料 360000
应交税费——应交增值税(进项税额)
61200
贷:
银行存款 421200
【例题11·单选题】
甲企业从乙企业购买A材料一批,增值税专用发票记载的货款为20000元,增值税为3400元,乙企业代垫运费为500元,全部款项以转账支票付讫,材料已验收入库,甲企业采用实际成本核算法,甲企业正确的会计处理分录是( )。
A.借:
原材料——A材料 20000
应交税费——应交增值税(进项税额)
3400
贷:
银行存款23400
B.借:
原材料——A材料 20500
应交税费——应交增值税(进项税额)3400
贷:
银行存款23900
C.借:
材料采购——A材料
20500
应交税费——应交增值税(进项税
额)3400
贷:
银行存款23900
D.借:
原材料——A材料 20000 应交税费——应交增值税(进项税
额)3400
管理费用 500
贷:
银行存款23900
【答案】B
【例题12·多选题】对月末仍未付款的收料业务,正确的处理方法是( )。
A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额
B.下月初将暂估金额用冲回
C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账
D.月末不能入账,待实际收到时入账
【答案】
【例题13·分录题】企业购入材料一批,买价80000元,增值税额13600元,对方代垫运费1600元(运费的增值税略)。
货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付,材料尚未入库。
借:
在途物资 81600
应交税费——应交增值税(进项税额) 13600
贷:
银行存款 95200
2.材料发出的总分类核算。
明细分类账:
平时登记
总分类账:
月末一次
【例题14·分录题】根据本月“发料凭证汇总表”,分配材料费:
基本生产车间生产产品
领用材料70000元,基本生产车间一般耗用材料986元,行政管理部门领用材料2800元,在建工程领用材料35000元。
借:
生产成本 70000
制造费用 986
管理费用 2800
在建工程 35000
贷:
原材料 108786
【例题15·分录题】企业的存货按实际成本计价,3日从渤海公司购入甲材料一批,买价135000元,增值税额为22950元,对方代垫运费2475元(增值税略),均已通过银行支付,但材料尚未运到。
借:
在途物资 137475
应交税费——应交增值税(进项税
额) 22950
贷:
银行存款 160425
第五节 存货的清查
一、存货清查概述
存货清查通常采用实地盘点的方法。
在报经有关部门处理前,根据“存货盘点报告表”,将盘盈或盘亏、毁损的存货,先作为待处理财产溢余或损失处理,同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值,使存货账实相符。
应在期末前查明造成盘亏或毁损的原因,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。
(单选)
二、存货清查的核算
账户设置:
“待处理财产损溢”,具有双重性质。
(一)存货盘盈的核算
审批前:
由于盘盈的存货没有账面记录,因此产生了盘盈应该予以补记,增加存货,增加“待处理财产损溢”账户。
审批后:
存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的,冲减管理费用。
【例10—8】某企业进行存货清查时,发现某产品盘盈100千克,计划单位成本为9.5元,计950元。
审批前:
借:
库存商品 950
贷:
待处理财产损溢 950
审批后:
借:
待处理财产损溢 950
贷:
管理费用 950
(二)存货盘亏和毁损的核算
审批前:
先按其账面成本,调减存货,增加待处理亏损。
审批后:
属于自然损耗造成的定额内损耗、一般经营损失——管理费用
属于过失人责任造成的损失——应扣除其残料价值,记入其他应收款
应向保险公司收取赔偿金——记入其他应收款
非常损失——营业外支出
【例10—9】某企业进行存货清查时,发现材料短缺5000千克,其计划单位成本为3.6元,计18000元。
审批前:
借:
待处理财产损溢 18000
贷:
原材料 18000
审批后:
1.材料短缺中属于责任过失人造成2000元损失,应由其予以赔偿。
借:
其他应收款——过失责任人
2000
贷:
待处理财产损溢
2000
2.材料短缺中,属于定额内合理耗损部分,价值500元,应计入费用。
借:
管理费用 500
贷:
待处理财产损500
3.材料短缺中,属于非常损失部分,价值15500元,其中,收回残料200元,保险公司给予赔款15000元,剩余300元经批准转为营业外支出。
借:
原材料 200
其他应收款——保险公司
15000
营业外支出——非常损失
300
贷:
待处理财产损溢
15500
提示:
盘盈或盘亏的存货,如在期末结账前尚未经批准的,应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理,并在会计报表附注中作出说明;
如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
【例题16·单选题】库存商品因管理不善盘亏,经批准核销时,应借记( )账户。
A.管理费用
B.营业外支出
C.库存商品
D.待处理财产损溢
【答案】A
【例题17·多选题】“待处理财产损溢”账户借方登记的内容有( )。
A.待处理的存货盘亏、损失价值
B.盘盈存货的转销价值
C.待处理的存货盘盈价值
D.盘亏、损失存货的转销价值
【答案】
【例题18·单选题】由于计量误差或定额内自然损耗造成存货亏或损失,经批准可列入( )。
A.管理费用
B.营业费用
C.财务费用
D.其他应收款
【答案】A
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- 第十二 存货