初级会计师实务讲义笔记.docx
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初级会计师实务讲义笔记
、资产的概念
1、含义:
过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源。
2、特征:
(1)过去时(不是将来时)
财务会计(过去时)
会计
管理会计(将来时)
计划购买的原材料不属于资产
(2)由企业拥有或控制
(3)能带来经济利益
(4)经济资源(不是人力资源,政治资源)
例:
下列属于企业资产的有(B)
A阳光和空气B存放在第三方的原材料
C经营租赁方式租入机器D计划采购的物质
3、分类:
(1)根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券,存货,固定资产
无形资产如银行存款,应收帐款等
(2)按来源不同分自有资产外购
自制
经营租入(不属于资产)
租入资产
融资租入(属于资产)
速动资产(货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收)票据)
(3)按流动性分为流动资产
其他流动资产(应收股利、应收利息、其他应收款
存货、预付帐款、其他流动资产)
非流动资产(固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用)
下列属于流动资产的有(AC)
A应收帐款B预收帐款C交易性金融资产D以公允价值模式计价投资性房地产
二、货币资金
1、含义:
以货币形态存在的流动资产
2、内容:
库存现金
银行存款
其他货币资金(银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款)
不包括
(1)备用金(其他应收款)
(2)商业汇票(可能在应收票据或应付票据)
(3)现金等价物(三个月到期的债券投资)
例:
下列各项中是其他货币资金(BCD)
A企业持有三个月到期的债券投资B为购股票存出投资款
C外埠存款D向银行申请银行汇票时的存款
3、货币资金在资产负债表中汇总填列,它是流动性最强,变现能力最强,获利能力最弱。
4、库存现金
(1)含义:
存放在保险柜中,由出纳经管的货币资金。
(2)性质:
资产类,增加记借方,减少记贷方,余额在借方。
(3)使用范围:
企业业务一般转帐(起点以下除外),个人业务可以转帐,也可以使用现金。
(4)做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无,付款时要先审再付e细心、心静
(5)管理规定a限额(3――5天),最长不超过15天b不能白条抵库,公款私存c不能设小金库,不得随意坐支
(6)相关业务a企业月初库存现金为3000元b向银行提现5000元(银付1)c职工张三借支差旅费2000元(现付1)d用现金购买办公用品500元(现付2)e张三出差归来,报销1800元,多余200元退回(现收1,转1)。
F现金盘点盘盈50元,转入营业外收入(现收2,转2)
相关分录a不作分录,自动转入
b借:
库存现金5000
贷:
银行存款5000
c借:
其他应收款一一张三2000
贷:
库存现金2000
d借:
管理费用一一办公费500
贷:
库存现金500
e借:
管理费用一一差旅费1800
库存现金200
贷:
其他应收款2000
f借:
库存现金50
贷:
待处理财产损溢50
经批准处理,借:
待处理财产损溢50
贷:
营业外收入50
库存现金
借方贷方
期初余额3000
2000
b5000
e200
f50
d500
本期余额5750
盘盈盘亏
盘盈:
原因(已签字未领钱、报销时有尾数误差、公私不分、记帐错误)分录:
平时盘盈
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
经批准处理
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
其他应付款(
营业外收入
)个人
盘亏:
原因(多付、已付款未签字、零头、被盗、自然灾害、记帐错误)分录:
平时盘亏
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
经批准处理
借;其他应收款一一(
库存现金
)保险公司
管理费用
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
待处理财产损溢
借方
贷方
平时盘亏
平时盘盈
经批准盘盈
备注:
经批准盘亏
a待处理财产损溢是资产类抵减科目(平时盘盈时记贷方,平时盘亏时记借方)b期末无余额(迅速处理),固定资产清理可以有余额。
5、银行存款
1、含义:
企业存放在开户行的款项
基本户(1个)
一般户(n个)
专用户(n个)
临时户(2年)
2、性质:
资产类,余额在借方
3、银行存款余额调节表:
a、由出纳以外的会计人员编。
b、核对属于帐实核对,但不能作为集中记帐依据。
c、帐实不一致产生的原因:
帐一一银行存款日记帐
实一一银行对帐单
未达帐项一方已记帐,另一方未记帐
一方或双方记帐错误
d经调节后帐实一致,也不能说明记帐一定正确。
帐实不一致,则一定存在错误
e调节后余额代表:
企业实际可以动用的银行存款数f银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表单位:
元
企业银行
项目
金额
项目
金额
银行存款日记帐
银行对帐单
力口:
银行已收企业未收
力口:
企业已收银行未收
减:
银行已付企业未付
减:
企业已付
银行未付
调节后的余额
调节后的余额
例下列各项中,会引起资产总额发生变动的有(CD)
A提现1000元
B库存现金盘盈100元
C用库存现金购办公用品300元
D用银行存款2000元偿还欠债
6、其他货币资金
(1)含义:
除现金、银行存款以外的其他货币资金。
(2)内容:
银行本票存款银行汇票存款
信用卡存款信用证保证金存款外埠存款
存出投资款
不包括:
支票一一在银行存款科目核算
商业汇票一一商业承兑汇票或银行承兑汇票
存出保证金(押金)在其他应收款科目核算备用金一一在其他应收款科目核算
(3)业务处理
a把银行存款转化为其他货币资金
借:
其他货币资金一一()存款
贷:
银行存款
b用其他货币资金购货
借;原材料
应交税费应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金一一()存款
c余款退回
借:
银行存款
贷:
其他货币资金一一()存款
其中如果销货方收到银行本票,其分录为:
借:
银行存款(不是其他货币资金)
贷:
主营业务收入
应交税费应交增值税(销项税额)
7、应收款项
(1)内容:
应收帐款一一已销商品应向购货方收取的款项(卖价+销项税+代垫运杂费)
应收票据一一已销商品或提供劳务尚未收到款项而收到商业汇票
其他应收款一一除了日常客户之间交往外,应收其他零星的单位和个人的款项
预付帐款——购货方为了购买货物而预先支付给销货方的订金。
应收利息一一购买债券,已到付息期,尚未收到的债券利息
应收股利一一购买股票,被投资方已宣告发放但尚未实际发放的现金股利
长期应收款一一应收取期限在1年以上的款项
(2)除长期应收款是非流动资产,其他均是流动资产
(3)所有的应收款项均可记提坏帐准备
借:
资产减值损失
贷:
坏帐准备-
8、应收帐款
(1)定义:
销货方销售商品或提供劳务而向购货方收取的款项
(2)内容:
a卖价(发票金额)
b代国家收取的增值税(销项税额)
c代第三方垫付的运杂费、保险费
不包括:
a商业折扣
b押金
3性质:
属于流动资产类,余额一般在借方
借方登记增加数,贷方登记减少数
4商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回
商业折扣一一企业为了薄利多销,而给购货方的一种价格优惠,如九折,会计上按折扣后的金额入帐。
现金折扣一一已销商品,为了早日收回货款而给购货方的一种价格优惠
女口“2/10,1/20,n/30”
1/10――10天内付款,价格优惠2%
1/20――10天以上20天以内付款,价格优惠1%
n/30――20天以上30天以内付款,没有优惠
会计上按折扣前入帐,实际发生折扣时,记入财务费用。
付款方享受折扣冲财务费用,收款方发生折让时记入财务费用
销售折让一一已销商品因质量问题而给购货方的价格让步,会计上,除资产负债表日后事项外,冲减发生折让当期的销售收入
销售退回一一已销商品因质量问题而发生退货,会计上,除资产负债表日后事项外,应冲减退货当期(不是销售时点)的收入,同时冲减主营业务成本,增加库存商品
5例:
(1)某企业赊销商品一批,原价110万,商业折扣10万,增值税率17%,现金折扣条件(2/10,
1/20,n/30),代垫运费1万(由购货方承担)
卖价110-10=100万
销项税额100*17%=17万
代垫运费1万
合计118万
分录:
借:
应收帐款118万
贷:
主营业务收入100万
应交税费应交增值税(销项税额)17万
银行存款1万
(2)若第8天,收到上述款项
分录:
借:
银行存款116万
财务费用2万
贷:
应收帐款118万
(3)若第18天,收到上述货款
分录:
借:
银行存款117万
财务费用1万
贷:
应收帐款118万
(4)若第28天,收到上述货款
分录:
借:
银行存款118万
贷:
应收帐款118万
(5)
上述
(1)中货款第30天收到购货方一张商业汇票
分录:
借:
应收票据
118万
贷:
应收帐款
118万
(6)
上述票据到期,
企业无款支付
分录:
借:
应收帐款
118万
贷:
应收票据
118万
(7)
企业上月已销商品发生折让,价款10万(不含税)
分录:
借:
主营业务收入
10万
应交税费应交增值税(销项税额)1.7万
贷:
应收帐款(未收款,冲应收)11.7万
银行存款(直接付款)
应付帐款(已收款,今后退宽款)
6坏帐、坏帐损失、坏帐准备
坏帐:
赊销商品的款项可能无法收回
坏帐损失:
无法收回的款项造成的损失
坏帐准备:
为了防止应收帐款无法收回而预先计提坏帐准备金,当实际发生坏帐时,冲减计提坏帐准备。
性质:
坏帐准备是资产类抵减科目,相当于负债,余额一般在贷方,增加记贷方,减少记借方。
坏帐准备计提方法直接转销法(平时不计提,发生时直接冲)
备抵法
(1)计提坏帐准备
借:
资产减值损失
贷:
坏帐准备
(2)经批准,确认无法收回款项的坏帐损失
借:
坏帐准备
贷:
应收帐款
帐面原值:
最初的入帐价值
帐面余额:
本帐户在持有期间增减变动后的余额
帐面净值:
帐面余额-折旧摊销
帐面价值:
帐面余额-折旧摊销-减值准备
例:
买固定资产
100万
记提折旧
20万
发生减值准备
30万
若上期应收帐款余额
20万,计提坏帐准备5万
则帐面价值=20-0-5=15万
若本期有3万应收帐款无法收回,确认坏帐损失
帐面余额=20-3=17万
坏帐准备余额=5-3=2万
帐面价值=17-2=15万
(2)冲回、转回多计提坏帐准备
借:
坏帐准备
贷:
资产减值损失
(3)以前确认的坏帐损失又收回
借:
应收帐款
贷:
坏帐准备
借:
银行存款
贷:
应收帐款
合并为,借:
银行存款
贷:
坏帐准备
例:
某企业采用应收帐款余额百分比计提坏帐准备,比例为5%
第一年末,应收帐款余额为2000万
第二年中,经确认无法收回应收帐款坏帐损失20万
第二年末,应收帐款的余额为3000万
第三年中,收回以前年度确认坏帐10万
第三年末,应收帐款余额为1000万
第一年末2000*5%=100万
借:
资产减值损失100万
贷:
坏帐准备100万
第二年中
借:
坏帐准备20万
贷:
应收帐款20万
第二年末3000*5%=150万
补提150-(100-20)=70万
借:
资产减值损失70万
贷:
坏帐准备70万
第三年中借:
银行存款10万
贷:
坏帐准备10万
第三年末1000*5%=50万
50-(150+10)=-110
借:
坏帐准备110万
贷:
资产减值损失110万
坏帐准备
贷方
借方
②实际发生坏账损失
①计提、补提坏账准备
借:
坏账准备
借:
资产减值损失
贷:
应收账款
贷:
坏账准备
④多计提冲回、转回坏账准备
③收回已经确认的坏账损失
借:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
资产减值损失
贷:
坏账准备
9应收票据
(1)定义:
企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
(2)分类:
银行承兑汇票
按承兑人不同
商业承兑汇票
带息的商业汇票
是否带息分
不带息的商业汇票
贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间
贴现额=票据到期值-贴现息
业承兑汇票一张。
票据到期值=117万
贴现利息=117*12%*2/12=2.34
贴现额=117-2.34=114.66万
10万,进项税额1.7万,材料已入库
(3)企业将用未到期的商业汇票购买原材料一批,买价
借:
原材料10万
应交税费应交增值税(进项税额)
1.7万
贷:
应收票据
11.7万
10其他应收款
(1)定义:
应向零星的单位和个人收取的款项
(2)内容:
a应收的各种赔款、罚款
b应收的出租包装物租金
c企业向职工暂付款项
d存出保证金(押金),不包括存入保证金
e备用金
例:
下列各项中会引起应收帐款帐面价值发生变动的有(ABD)
A计提坏帐准备B收回应收帐款C转销坏帐准备D收回已转销的坏帐
第三节交易性金融资产
股票:
风险大,收益可能大
债券:
风险较大,收益中等
基金;专业人办专业事
金融资产的内容:
与银行打交道:
库存现金、银行存款、其他货币资金、贷款
与银行间接往来:
应收款项(应收帐款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、垫款)
与证券公司往来:
股票投资、债券投资、基金投资、衍生金融工具
下列属于企业金融资产的有(ACDE)
A长期股权投资B投资性房地产C一年内到期的债券投资D企业发行股票收到的银行存款E外埠存款
一、交易性金融资产
1概念:
近期出售而持有的金融资产
2性质:
流动资产,余额一般在借方,借方登记增加数,贷方登记减少数
3持有目的:
从证券市场购买,低买高卖,赚差价,偶尔有现金股利和债券利息
4会计科目特征:
采用公允价值计价,随时可能上涨、下跌。
记入到“交易性金融资产一一公允价值变动”,严重下跌时属正常现象,不计提减值准备
5公允价值变动损益一一持有期间公允价值上升或下跌的理论上损益,上升时记贷方,下跌时记借方
投资收益一一实际的损益,若收记贷方,若损记借方
均属于损益类,增加记贷方,减少记借方,一般无余额
6借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
二、帐务处理
持有期间收到购买时
借:
银行存款
贷:
应收股利
借:
银行存款
贷:
应收股利
的股利、利息
持有期间宣告发放现
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收利息
贷:
投资收益
金股利、债券利息
持有期间公允价值上
借:
交易性金融资产公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
升
本期-上一期>0
同左
持有期间公允价值下
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产公允价值变动
降
本期-上一期<0
同左
股价变动(本期-上一期)若上升,借:
交易性金融资产公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
反之则相反
处置分录借:
银行存款
或投资收益(实际亏损)贷;交易性金融资产成本
公允价值变动
或投资收益(实际收益)理论上损益转化为实际损益盈利时:
借:
公允价值变动损益贷:
投资收益亏损时:
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
出售时
同左
例:
某企业购买上市公司股票180万股,作为交易性金融资产,共支付款项2830万,其中以宣告发放的
现金股利126万,另支付相关交易费4万,交易性金融资产的入帐价值为(2704)万
入帐价值=2830-126=2704万
例:
(1)3月1日,向证券公司划出投资款1000万用于短期投资
借:
其他货币资金一一存出投资款1000万
贷:
银行存款1000万
(2)3月2日,购买股票100万股,股价8.2元/股,其中包括已宣告未发放现金股利0.2元/股,另发
生相关交易费用2万
支付的全部价款8.2*100+2=822万
应收股利0.2*100=20万
投资收益2万
净买价822-20-2=800万
借:
交易性金融资产——成本
800万
应收股利20万
投资收益2万
贷:
其他货币资金一一存出投资款822万
(3)3月31日,股价收盘价为7.7元/股
本期公允价值=7.7*100=770万
上一期公允价值=100*(8.2-0.2)=800万
差额=770-800=-30万
借:
公允价值变动损益30万
贷:
交易性金融资产——公允价值变动30万
(4)4月30日,股价收盘价为8.1元/股
本期公允价值=8.1*100=810万
上一期公允价值=100*7.7=770万
差额=810-770=40万
借:
交易性金融资产一一公允价值变动40万
贷:
公允价值变动损益40万
(5)5月10日,出售股票,售价825万,款项存入银行a公允价值变动
借:
交易性金融资产一一公允价值变动15万
贷:
公允价值变动损益15万
b处置时
借:
银行存款825万
800万
25万
25万
25万
贷:
交易性金融资产——成本
公允价值变动
c理论上收益转化为投资收益
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
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