第六章账务处理程序.docx
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第六章账务处理程序
第六章账务处理程序
本章考情分析
本章是次要章节,学习本章主要是了解不同特点的企业适用何种账务处理程序,每一种账务处理程序的优缺点。
从近年考试看,本章主要以单选、多选、判断题型考核。
分值约为4分。
本章知识结构导图
第一节账务处理程序概述
一、账务处理程序的概念
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式,包括会计凭证和账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
二、账务处理程序设计应遵循的原则
(一)账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应,有利于加强会计核算工作的分工协作,有利于实现会计控制和监督目标;
(二)账务处理程序要能正确、及时、完整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料;
(三)账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下,力求简化核算手续,节约人力和物力,降低会计信息成本,提高会计核算的工作效率。
三、账务处理程序的种类
账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表(科目汇总表也称为记账凭证汇总表)账务处理程序三种。
各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同。
【例题1·多选题】填制和审核会计凭证、根据会计凭证登记账簿、根据账簿记录编制会计报表,这个过程的步骤以及三者的结合方式称为()。
(2013)
A.会计凭证传递
B.会计账簿组织
C.会计工作组织
D.账务处理程序
【答案】D
【解析】账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
【例题2·多选题】各种账务处理程序的相同之处表现为()。
(2013)
A.登记现金、银行存款日记账的依据和方法相同
B.登记明细账的依据和方法相同
C.登记总账的依据和方法相同
D.编制会计报表的依据和方法相同
【答案】ABD
【解析】各账务处理程序的区别主要在于登记总分类账的程序和方法不同,其他处理方法相同。
【例题3·判断题】由于各单位业务性质、规模大小、业务繁简程度各有不同,所以它们所采取的账务处理程序也可能不同。
()(2013)
【答案】√
【解析】账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应,有利于加强会计核算工作的分工协作,有利于实现会计控制和监督目标。
【例题4·多选题】账务处理程序的主要内容包()。
A.会计凭证、会计账簿种类及格式
B.会计机构及会计岗位的设置
C.会计工作人员的职责
D.会计凭证与账簿之间的联系方法
【答案】AD
【解析】账务处理程序包括会计凭证和账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法,由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
第二节记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的概念
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务或事项,都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
记账凭证账务处理程序是会计核算最基本、最基础的账务处理程序,也是理解和掌握其他账务处理程序的基础。
同时,也是电算化条件下采用的一种账务处理程序。
记账凭证账务处理程序示意
二、记账凭证账务处理程序的一般步骤
在记账凭证账务处理程序下,记账凭证可以采用通用格式,也可分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式;设置的账簿一般包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。
总分类账和日记账的格式均可采用三栏式;明细分类账可根据管理需要采用三栏式、数量金额式或多栏式格式。
(一)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
(二)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;(如果业务较少,也可以采用通用记账凭证)
(三)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
(四)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
(五)根据记账凭证逐笔登记总分类账;
(六)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
(七)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。
三、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围
特点
对发生的经济业务或事项,要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,根据记账凭证逐笔登记总分类账
优点
①简单明了,易于理解;②总分类账可以较详细反映交易或事项发生的情况,便于查账、对账
缺点
在业务较多的情况下,登记总分类账的工作量大
适用范围
一般适用于规模较小,交易或事项较少的单位
【例题1·多选题】记账凭证账务处理程序的优点有()。
(2013)
A.记账程序简单明了
B.便于查对和分析账目
C.能进行试算平衡,有利于保证总账登记的正确性
D.总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况
【答案】ABD
【解析】C是科目汇总表账务处理程序的优点。
【例题2·单选题】以下属于记账凭证账务处理程序主要缺点是()。
A.不能体现账户的对应关系
B.不便于会计合理分工
C.登记总账的工作量较大
D.方法不易于掌握
【答案】C
【解析】记账凭证账务处理程序的主要缺点是在业务较多的情况下,登记总分类账的工作量大。
【例题3·判断题】最基本的账务处理程序是记账凭证账务处理程序,他主要适用于规模较小,经济业务较少的单位。
()
【答案】√
【解析】记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序,也是理解和掌握其他账务处理程序的基础,是电算化条件下采用的一种账务处理程序。
由于其对发生的经济业务或事项,要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,根据记账凭证逐笔登记总分类账,在业务较多的情况下,登记总分类账的工作量大,一般适用于规模较小,交易或事项较少的单位。
第三节汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证账务处理程序的概念
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
汇总记账凭证账务处理程序示意
二、汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤
在汇总记账凭证账务处理程序下,记账凭证除要分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,还要分别设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
汇总记账凭证账务处理程序一般步骤如下:
(一)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
(二)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;(如果业务较少,也可以采用通用记账凭证)
(三)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
(四)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
(五)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;
(六)根据汇总记账凭证登记总分类账;
(七)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
(八)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。
三、汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证也是一种记账凭证,他是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期(5-10天)汇总编制而成。
汇总收款凭证编制
按“库存现金”和“银行存款”的借方分别设置,定期按对应的贷方科目分别归类、汇总,每月编制一张,月终结出合计数,汇总了一定时期的收款业务
汇总付款凭证编制
按“库存现金”和“银行存款”的贷方分别设置,定期按对应的借方科目分别归类、汇总,每月编制一张,月终结出合计数,汇总了一定时期的付款业务
汇总转账凭证编制
按转账凭证中的贷方科目设置,汇总一定时期内的转账业务,因此,可以编制“一借一贷”、“多借一贷”的分录,不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的分录
四、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围
特点
定期根据记账凭证分类编制汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证,然后再根据汇总记账凭证登记总分类账
优点
①简化了登记总分类账的工作量;②可以清晰地反映科目之间的对应关系,便于查对和分析账目,从而克服科目汇总表账务处理程序所存在的缺点
缺点
①按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工;②当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大
适用范围
该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位
【例题1·单选题】根据汇总记账凭证账务处理程序的特点,总分类账的记账依据是()。
(2013)
A.汇总记账凭证
B.汇总原始凭证
C.汇总收款凭证
D.科目汇总表
【答案】A
【解析】汇总记账凭证账务处理程序的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证,然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。
【例题2·单选题】以记账凭证为依据,按有关账户的贷方设置,按借方账户归类的有()。
(2013)
A.汇总收款凭证
B.汇总转账凭证
C.汇总付款凭证
D.科目汇总表
【答案】BC
【解析】汇总收款凭证是按“库存现金”和“银行存款”科目的借方设置,科目汇总表是同时汇总一个账户的同一会计期间的借贷方本期发生额。
【例题3·判断题】汇总收款凭证的编制方法是按“库存现金”和“银行存款”的贷方分别设置,定期按对应的借方科目分别归类、汇总,每月编制一张,月终结出合计数,汇总了一定时期的付款业务。
()
【答案】×
【解析】汇总收款凭证是按“库存现金”和“银行存款”科目的借方设置,定期按对应的贷方科目分别归类、汇总,每月编制一张,月终结出合计数,汇总了一定时期的付款业务。
题目叙述的是汇总付款凭证。
【例题4·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作量,增加了总账的登记工作量。
()
【答案】×
【解析】汇总记账凭证账务处理程序的优点是简化了登记总分类账的工作量,可以清晰地反映科目之间的对应关系,便于查对和分析账目;其缺点是按每一贷方科目编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大。
【例题5·多选题】汇总记账凭证账务处理程序与记账凭证账务处理程序的不同是()。
(2013)
A.原始凭证的种类不同
B.记账凭证的种类不同
C.明细账簿的记账依据不同
D.总账的记账依据不同
【答案】BD
【解析】汇总记账凭证账务处理程序比记账凭证账务处理程序多设置了汇总记账凭证,同时根据汇总的收款、付款、转账凭证登记总分类账,其他内容两者相同。
第四节科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序的概念
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序,其主要特点在于,定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。
科目汇总表账务处理程序示意
二、科目汇总表账务处理程序的一般步骤
采用科目汇总表账务处理程序,所需设置的账簿的种类和格式与记账凭证账务处理程序下基本相同。
科目汇总表账务处理程序一般步骤如下:
(一)根据原始凭证编制汇总原始凭证;
(二)根据原始凭证或汇总原始凭证,编制记账凭证;(如果业务较少,也可以采用通用记账凭证)
(三)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;
(四)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;
(五)根据各种记账凭证编制科目汇总表;
(六)根据科目汇总表登记总分类账;
(七)期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;
(八)期末,根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表。
三、科目汇总表的编制方法
科目汇总表的编制方法是根据一定时间内的全部记账凭证,按照相同的会计科目归类,定期汇总出每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额并填写在科目汇总表的相关栏内。
对于科目汇总表中的“库存现金”和“银行存款”科目也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列。
填列完一定会计期间所有总账科目的借贷方发生额后,进行汇总,进行发生额的试算平衡。
在编制科目汇总表时,首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内,为了便于登记总分类账,会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写;其次根据汇总期内所有记账凭证,按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额,按其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。
按会计科目加总后,应加计借、贷方发生额,进行发生额的试算平衡。
科目汇总表的编制时间,应根据各企业、单位业务量而定,业务较多的可以每日汇总,业务较少的可以定期汇总,但一般不得超过10天。
在科目汇总表上,还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号,以备进行检查。
全部汇总科目汇总表示例
科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额,不反映各个会计科目的对应关系。
四、科目汇总表账务处理程序特点、优缺点及适用范围
特点
根据科目汇总表登记总分类账
优点
①大大减少登记总分类账的工作量;②可以起到试算平衡的作用,从而保证总账登记的正确性;③科目汇总表的编制和使用较为简单,易学易做
缺点
在科目汇总表和总账中,不反映各科目的对应关系,因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉,不便于查对账目
适用范围
该账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位
【例题1·单选题】最基本的账务处理程序是()。
(2013)
A.记账凭证账务处理程序
B.日记总账账务处理程序
C.科目汇总表账务处理程序
D.汇总记账凭证账务处理程序
【答案】A
【解析】记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序,是理解科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的基础。
【例题2·单选题】科目汇总表账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的共同优点是()。
(2013)
A.保持科目之间的对应关系
B.简化总分类账登记工作
C.进行了所有科目余额的试算平衡
D.总括反映同类经济业务
【答案】B
【解析】A是汇总记账凭证账务处理程序的优点,D是汇总记账凭证的特点,C是科目汇总表账务处理程序的优点,只有B是两者的共性。
【例题3·判断题】科目汇总表不仅可以起到试算平衡的作用,而且可以反映账户之间的对应关系。
()
【答案】×
【解析】科目汇总表的优点是大大减少登记总分类账的工作量,可以起到试算平衡的作用,从而保证总账登记的正确性;缺点是在科目汇总表和总账中,不反映各科目的对应关系,因而不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉,不便于查对账目。
【例题4·判断题】科目汇总表账务处理程序的主要特点是定期地将所有记账凭证汇总编制汇总记账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账。
()
【答案】×
【解析】科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序,其主要特点在于,定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。
【例题5·判断题】尽管不同规模和业务量的企业可能采用的账务处理程序不同,但是记账凭证的种类是相同的。
()
【答案】×
【解析】汇总记账凭证账务处理程序下,还增设了汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,所以不同账务处理程序下,记账凭证的种类可能存在差异。
【例题6·多选题】汇总记账凭证和科目汇总表都属于()。
(2013)
A.原始凭证
B.记账凭证
C.会计账簿
D.会计报表
【答案】B
【解析】汇总记账凭证属于记账凭证的一种,科目汇总表也叫记账凭证汇总表,所以可以视为记账凭证的一种发展。
【例题7·单选题】不能作为明细分类账的记账依据的是()。
(2013)
A.原始凭证
B.原始凭证汇总表
C.科目汇总表
D.记账凭证
【答案】C
【解析】科目汇总表示科目汇总表账务处理程序下登记总分类账的依据。
【例题8·多选题】下列可以作为登记总账直接依据的是()。
(2013)
A.原始凭证
B.汇总记账凭证
C.科目汇总表
D.记账凭证
【答案】BCD
【解析】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序的总分类账登账依据分别为:
记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表。
【例题9·判断题】在规模较大、业务量较多的单位,应采用记账凭证账务处理程序,因为该账务处理程序简单明了、方法易学,而汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序适用于规模小、业务量少的企业。
()
【答案】×
【解析】汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序适用于规模大、业务量多的企业,记账凭证账务处理程序适用于规模小,业务量少的企业。
本章小结
1.账务处理程序的含义、设计原则和种类(了解)
2.记账凭证账务处理程序的含义、一般账务处理程序、特点、优缺点、适用范围(重点)
3.汇总记账凭证账务处理程序的含义、一般账务处理程序、特点、优缺点、适用范围(重点)
4.科目汇总表账务处理程序的含义、一般账务处理程序、特点、优缺点、适用范围(重点)
5.汇总记账凭证、科目汇总表的编制方法(了解)
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