其他业务收入.docx
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其他业务收入
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其他业务收入的确定
一、本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。
其他业务收入的实现原则,与主营业务收入实现原则相同。
二、企
其他业务收入
业销售原材料,按售价和应收的增值税,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,按实现的营业收入,贷记本科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;月度终了按出售原材料的实际成本,借记“其他业务支出”科目,贷记“原材料”科目。
原材料采用计划成本核算的企业,还应分摊材料成本差异。
收到出租包装物的租金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目,按专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目;对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额,借记“其他应付款”科目,贷记本科目。
企业采取收取手续费方式代销商品,取得的手续费收入,借记“应付账款——××委托代销单位”科目,贷记本科目。
三、本科目应按其他业务的种类,如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账,进行明细核算。
四、期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目应无余额。
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其他业务收入常见会计错弊
其他业务收入的会计错弊有以下几种:
1.其他业务收入入账时间提前或拖后
(1)入
其他业务收入
账时间提前。
有的企业往往在月末或年末,为完成利润指标,掩饰亏损,而把应在下月或下年度入账的收入列入本期。
(2)入账时间拖后。
有的企业对已实现的收入长时间不入账(尤其是现金收入),这样,一方面会造成当月利润不实;另一方面也容易造成个人挪用、贪污或形成“小金库”。
2.其他业务收入入账金额不正确,漏记、虚增、嘲瞒其他业务收入
(1)多列或虚列固定资产出租、包装物出租等其他业务收入,从而达到虚增利润的目的。
(2)少计或不计其他业务收入(尤其是一些不经常发生的收现业务),从而达到隐瞒利润,私设“小金库”,或个人贪污、挪用的目的。
3.其他业务收入列示的内容、范围不符合规定 各个企业在列示其他业务收入时,必须严格遵守有关制度规定。
但有些企业为了达到少交税金的目的,把产品(商品)销售收入列入其他业务收入中。
4.其他业务收入的会计处理不规范
具体包括以下4种情形:
(1)其他业务收入实现后,“费用”等账户。
(2)其他业务收入实现后,而记入“营业外收入”账户。
直接冲销“其他业务支出”、“管理费用”,没有记
其他业务收入
入“其他业务收入”账户。
(3)其他业务收入实现后,只记“其他业务收入”账户,没有相应结转成本和支出,违背了配比原则。
(4)将属于产品或商品销售收入或营业外收入、投资收益的收入误列作其他业务收入。
如某企业将处理固定资产的净收益36000元做了如下账务处理:
借:
固定资产清理 36000
贷:
其他业务收入 36000
上述问题表现在此项净收益应列作营业外收入,而该企业却列作了其他业务收入,对此项收入如果缴纳了营业税,便造成了多纳税的情况。
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其他业务收入的核算
一、其他业务收入的账户设置
“其他业务收入”账户用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。
在“其他业务收入”账户下,应按其他业务的种类,如“材料销售”、“代购代销”、“包装物出租”等设置明细账,进行明细核算。
本账户期末应无余额。
二、其他业务收入的会计实例
[例1]大华公司将一批生产用的原材料让售给兴达公司,专用发票列明材料价款10000元,增值税额1700元,共计11700元,另以银行存款代垫运费1200元(运费发票已转交)材料已经发出,同时收到兴达公司开出并承兑的商业汇票。
大华公司应记录:
借:
应收票据──兴达公司 12900
贷:
银行存款 1200
其他业务收入──材料销售 10000
应交税金──应交增值税(销项税额) 1700
[例2]大华公司原租给甲工厂的一批包装物,到期不能收回,该批包装物押金8000元,应收而未收的租金200元、增值税额34元,逾期未退还的包装押金为7766元(8000-200一34),按规定应缴纳增值税1128元(6638×17%)。
(1)没收押金,抵扣应收而未收的租金,记:
借:
其他应付款──存入保证金──甲工厂 8000
贷:
其他应收款──甲工厂 234
其他业务收入 6638
应交税金──应交增值税(销项税额) 1128注册会计师"其他业务收入"的查账要点 “其他业务收入”与“主营业务收入”相比,“其他业务收入”在企业业务收入中的比重较小或处于次要地位,但如果发生舞弊,往往会直接影响到税收。
检查时应注意以下几个方面的查证:
账外账
一、企业生产销售的残次品、附产品、废产品和下脚废料收入不入账,形成账外账。
企业发生的废品、下脚料、附产品销售收入属于其他业务收入范畴。
如果不入账,就会少计增值税销项税额,少缴所得税。
对此,检查人员在检查时首先要了解企业生产特点,掌握是否会产生附产品等;生产中产生废品废料、下脚废料是否首先记入原材料。
如果在检查中发现账上无记录,可能是将产生的余料、附产品收入记入了账外账,检查人员应追问其去向,查清问题。
少缴相关流转税
二、混淆其他业务收入和营业外收入的界限,将本应记入其他业务收入的事项记入营业外收入,从而少缴相关流转税。
如企业销售原材料收入,本应记入其他业务收入,如果记入营业外收入,就会少计提增值税销项税额。
对此应通过检查营业外收入明细账发现线索,再通过账户调阅记账凭证、原始凭证加以审核。
对劳务收入的审查
三、对劳务收入的审查。
如企业发生的非独立核算的运输部门的对外运输收入、代购代销、固定资产出租、包装物出租收入等均属于其他业务收入的核算范畴。
由于这些行为不是企业经常发生的行为,企业往往利用其进行舞弊。
检查时应注意企业有无发生收入不入账、收入挂往来账或少记收入账的问题,对已记入其他业务收入的劳务收入,通过审查企业提供的劳务价值量与记入账的劳务收入是否相符,来分析是否存在少记收入的情况。
对隐匿收入的行为,应首先审阅合同,了解收取劳务款的时间和数额,再查看其他收入明细账有无收入记录;如果无记录,应检查银行存款日记账或现金日记账,根据日记账所说明的该笔业务的日期、凭证号码,找出会计凭证,进一步审查原始凭证,查证企业有无将收入转移到往来账逃避流转税和所得税的问题。
对包装物押金的检查
四、对包装物押金的检查。
税法规定,对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金,应并入应税货物的销售额,按照应税货物的适用税率征收增值税等流转税。
对此,应通过其他应付款明细账贷方发生额结合出借合同,弄清包装物的出借时间,就可查证有无到期无法归还的包装物押金没有列入其他业务收入而挂在其他应付款的情况。
营业外收入
百科名片
营业外支出是指不属于企业生产经营费用,与企业生产经营活动没有直接的关系,但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。
“营业外收入”就是发生的与其生产经营无直接关系的各项收入的总和,比如:
固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
营业外收入是核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,这些收入不是经营活动产生的,一般不会涉及流转税,但也是企业所得,要交纳所得税。
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含义
简要介绍
核算
内容
特点
区分
用途
填写
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含义
营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。
营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出代价,实际上是一种纯收入,不可能也不需要与有关费用进行配比。
因此,在会计核算上,应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。
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简要介绍
营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各
营业外收入
项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
企业在生产经营期间,
固定资产清理所取得的收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目(处置固定资产净收益)。
企业在清查财产过程中,查明固定资产盘盈,借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目(固定资产盘盈)。
逾期未退包装物没收的加收的押金,按没收的押金,借记“其他应付款”科目,按应交的增值税、消费税等税费,贷记“应交税金”科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目。
企业出售无形资产,按实际取得的转让收入,借记“银行存款”等科目,按该项无形资产已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”科目,按无形资产的账面余额,贷记“营业外收入”科目,按应支付的相关税费,贷记“虚交税金”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目(出售无形资产收益),或借记“营业外支出——出售无形资产损失”科目。
企业取得的罚款净收入,借记“银行存款”等科目,贷记“营业外收入”科目。
企业应按收入项目设置营业外收入明细账,进行明细核算。
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核算
营业外收入主要包括:
固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。
1.固定资产盘盈是指企业在进行财产清查盘点中发生的固定资产的实存数量超过账面数量而出现的盈余。
对于清查盘点中盘盈的固定资产应及时进行处理;对于确定属于盘盈的固定资产应当按照重置完全价值确定固定资产的价值,按照重置完全价值扣除估计折旧后的净值转销时作为营业外收入处理。
2.处置固定资产净收益是指企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及固定资产净值后的余额,转入营业外收入的金额。
3.罚款净收入是指企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入,在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收入。
为了总括反映和监督企业营业外收入情况,企业应设置“营业外收入”账户。
该账户贷方登记企业发生的营业外收入额,借方登记期末转入“本年利润”账户的数额,经结转后该账户期末无余额。
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内容
(1)固定资产盘盈。
它指企业在财产清查盘点中发现的账外固定资产的估计原值减去估计折旧后的净值。
(新准则中计入“以前年度损益调整”帐户)
(2)处理固定资产净收益。
它指处置固定资产所获得的处置收入扣除处置费用及该项固定资产账面净值与所计提的减值准备相抵差额后的余额。
(3)罚款收入。
它是指对方违反国家有关行政管理法规,按照规定支付给本企业的罚款,不包括银行的罚息。
(4)出售无形资产收益。
它指企业出售无形资产时,所得价款扣除其相关税费后的差额,大于该项无形资产的账面余额与所计提的减值准备相抵差额的部分。
(5)因债权人原因确实无法支付的应付款项。
它主要是指因债权人单位变更登记或撤销等而无法支付的应付款项等。
(6)教育费附加返还款。
它是指自办职工子弟学校的企业,在交纳教育费附加后,教育部门返还给企业的所办学校经费补贴费。
(7)非货币性交易中发生非货币性交易收益(与关联方交易除外)。
(8)企业合并损益。
合并对价小于取得可辨认净资产公允价值的差额[2]。
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特点
作为营业外收入,必须同时具备两个特征:
一是意外发生,企业无力加以控制;二是偶然发生,不重复出现。
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区分
其他业务收入是区分于主营业务收入的一种收入。
三者的
营业外收入
关系如下:
1、主营业务收入:
是指企业经常发生的,主要的营业收入。
2、其他业务收入:
是指企业不经常发生的,次要的营业收入。
或者是由主营业务收入所衍生出来的收入,比如:
卖废品的收入
3、营业外收入:
是指除以上两种收入以外的收入,这种收入的特点的是:
不经常发生,不是企业的主要经营行为产生的,不可预料的,不可控制的。
打个比方,你走在路上捡到10元,那10元钱就是营业外收入,不可预料,不可控制。
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用途
在二级市场表现极为抢眼的上海三毛2008年8月25日披露了上
上海三毛借助营业外收入扭亏为盈
半年业绩,虽然公司上半年实现扭亏为盈,但依靠的是土地出让补偿金及债务豁免收益。
从公司基本面来看,似乎并无支撑其股价如此上涨的实质性消息。
从其8月25日披露的半年报来看,公司今年上半年成功实现扭亏为盈,净利润818.91万元,而去年同期公司亏损3956.69万元。
但具体分析可以发现,上海三毛的扭亏靠的不是主营业务,因为扣除非经常性损益后,公司净利润为亏损530.39万元。
根据半年报,上海三毛在产业调整的情况下,2008年上半年主营业务整体保持平稳,其中进出口贸易业务持续增长,但公司所处纺织行业目前压力较大,人民币加速升值、生产成本和人力成本上升、国内宏观调控、利率上升等诸多因素,导致盈利水平受到影响,公司毛纺织品的毛利率减少1.16个百分点。
2008年1至6月,公司营业总收入7.48亿元,同比增长19.97%,营业利润不尽如人意,为亏损1282.65万元。
但公司依靠土地出让补偿金及债务豁免收益,营业外收入本期金额比上年同期金额增加1557.78万元,增加比例为579.24%。
原来,为妥善处理与原控股股东上海纺织控股(集团)公司及其企业之间的历史遗留问题,公司于2008年6月30日与上海纺织控股及其下属企业上海华宇毛麻(集团)有限公司签订了豁免往来债务的协议书,债务豁免后公司增加本期利润人民币687.75万元。
此外根据市经委和市财政局有关通知精神,上海第三毛纺织厂列入享受原址土地使用权出让金返回政策范围,经研究将其中人民币2431万元划拨公司,用于第三毛纺织厂“三废”迁建企业项目建设。
2008年1月11日,公司已收到上述款项人民币2431万元。
这些金额巨大的营业外收入,最终帮助公司实现盈利。
类似这样的例子,不仅在中国,在国外也会发生,可见。
无论是营业外收入,还是主营业务收入对公司都很重要。
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填写
填报说明:
填报在“营业外收入”会计科目核算的收入。
是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各种收入。
数据来源:
来源于本表计算所得,金额=附表
(一)第1819202122行,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益,出售无形资产收益、罚款净收益、教育费附加返还款等。
期末,企业应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目,结转后“营业外收入”科目应无余额
营业外收入核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
其他业务收入核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,如材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。
两者的区别可以这样理解:
其他业务收入是从事可以进行附带经营的业务后取得的,
营业外收入是不能作为一项业务来经营的.
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