浅谈权责发生制在高校会计核算的应用.docx
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浅谈权责发生制在高校会计核算的应用
浅谈权责发生制在高校会计核算的应用
摘要:
伴随着我国高等教育体制的不断改革,对于高校中现有的收付实现制会计核算的应用,已经无法满足现阶段高等教育事业发展的需求,这必然会影响高校会计核算以及对外所提供的一些会计信息的质量。
目前,高校现行收付实现制会计存在的问题也足以被显现出来,因此,调整现行的会计核算方式就显得非常的有必要。
本文就是以现有的收付实现制会计核算为切入点,通过与权责发生制会计核算的会计制度进行对比分析,突出权责发生制会计核算制度的重要意义,进而分析出收付实现制会计核算中存在的问题,从而阐明权责发生制会计核算的可行性,最后针对高校的情况引入权责发生制核算基础的几点建议。
关键词:
高校;会计核算基础;收付实现制;权责发生制
Abstract
withthecontinuousreformofourcountry'shighereducationsystem,fortheexistingintheapplicationofcashbasisaccounting,hasbeenunabletomeetthedemandofthepresentstageofthedevelopmentofhighereducation,itwillinevitablyaffecttheaccountingsystemofcollegesanduniversitiesandforeignprovidedsomeoftheaccountinginformationquality.Atpresent,theproblemsexistinginthecurrentaccountingandaccountingincollegesanduniversitiesalsoenoughtobeapparent,therefore,adjustmentofthecurrentaccountingmodeisverynecessary.
Thisarticleistotheexistingcashbasisaccountingasthebreakthroughpoint,throughtheaccountingsystemwithaccrualbasisaccounting,thispapercomparesandanalyzesprominentsignificanceofaccrualbasisaccountingsystem,andthenanalyzetheproblemsexistinginthecashbasisaccounting,toillustratethefeasibilityofaccrualbasisaccounting,finallybasedontheintroductionofaccrualaccountingbasisofcollegesanduniversities.
Keywords:
collegesanduniversities;Accountingbasis;Cashaccountingmethod;Accrualaccounting
引言
随着高等教育的不断改革与发展,对于现在高校会计执行的以收付实现制作为记账基础的会计制度,已经不能满足高校教育事业发展的需要了,再加上其在成本配比上本身就有些先天的不足,更是无法保证能够正确计算出高等教育的成本。
但是这确实公众极为关心的一个话题,并且高等教育成本的核算已经被提上国家教育部的日程里。
同时,由于高等教育属于国家的公共事业,高校经费来源一个重要的组成部分就是行政拨款,对于这部分的资金使用情况比须记载清楚,不可私自挪用,对于上面的账目要足一向上级有关的部门报告。
为了更好的适应高校预算会计环境所发生的变化以及社会对高校中财务信息质量的需求,以确保高校预算会计信息的完整性、真实性以及可信性,以新的权责发生制会计核算制度代替现有的收付实现制会计制度显得非常的有必要。
一、高校会计核算中权责发生制与收付实现制对比分析
(一)高校会计以权责发生制作为核算基础的重要意义
1、全面反映高校真实的财务状况
采用权责发生制会计核算制度,能够较为合理有效的反映高校的各项收入费用,避免收付实现制会计核算下出现虚增资产的情况,对于反映高校全面的财务状况主要包括两方面;第一,合理的体现出高校中日常资金的往来情况,对于应收的款项、未收的款项、各项收入、应支付的费用以及未支付的费用都会全部登记入账,予以真是详细的反映出高校收入、支出和结余情况;第二,全面的反映出长期资产和隐性的一些负债,对于高校的资产不仅反映出了其取得的成本,还反映出了其净值,这样的核算制度对于准确的评价高校资产以及负债的管理状况是比较有利的。
2、有效改进高校预算管理模式
近些年来,我国政府对高校主要采用了以综合预算、零基预算为核心的一系列的会计核算制度的改革,同时对高校预算提出了四大要求:
一要有收入预算;二要有支出预算;三要有财政性资金预算,四要有自有资金预算。
即要求将高校的全部收支活动纳入到预算管理中。
依照权责发生制会计核算制度的原则,把本期所有的收入与支出按照权责在各会计期间进行合理的划分,对于准确的预测与预算年度的实际现金流入流出是十分有利的,从而也进一步有效的改进了高校的预算管理模式。
3、提高了高校预算的约束力
在传统的预算的管理制度下,对于高校的管理者来说,按照收付实现制制度来完成预算任务时,只需要通过操纵业务时间就可以实现预算的目标,但是存在的缺点是无法及时的发现资金管理者所存在的徇私舞弊的行为。
而以权责发生制核算制度作为会计核算的基础时,就需要依据学校中收入与成本的配比原则来确定拨款的数额,并将权利与义务的发生作为确认的基准,这样,不但会激励高校的管理者对高校业务活动所消耗的资源及为其支付的价格的关注,还可以有效的提高资金的在使用时的效率,从而增强其在高校预算中的约束力,进而使预算控制的在实施中的效果提高。
(二)高校现行收付实现制会计基础存在的问题
1、无法真实的反映高校资产状况
目前,高校所实行的会计制度是收付实现制为核算基础的,无法反映出高校中实际所拥有的实际资产,对于会计的一些信息的真实性会产生影响。
其影响主要体现在两个方面:
第一,按照有关的规定,在资金的实际使用过程中,对于高校的固定资产是不计提折旧的,并且在实际的运行过程中所发生的损耗,包括有形资产与无形的资产都无法真实的体现在成本的核算中,这样的结果必然会导致高校的成本支出因人为因素被降低,同时固定资产在使用期内的成本也被人为的低估,对于变化了的固定资产真实价值无法真实的得到反映。
除此之外,对于高校固定资产的核算不计提的情况极易造成虚增资产的出现,对于国有资产保值增值的目标也无法保证实现。
例如:
某高校在2013年10月20日预付2012年上半年的报纸和杂志的费用2400元,按照权责发生制的会计制度原则,其受益的期限是2014年的1至6月,那么他的费用的计入期间也就是2014年的1至6月。
也就是说,按照每月计入的费用的原则是:
2400÷6=400元。
而按照收付实现制制度的原则是以收到或者付出的实际时期来确认收入费用归属期的,故而这种处理是将2400元是作为2013年10月中的支出都进行入账了。
第二,对于核算中收付实现制的制度下,其进行会计核算的原则是只对学费已收部分作为收入进行处理,而对于应收而未收的部分不予以反映。
未核算学费总额和欠费金额导致的债权性资产无法得到真实的体现,这样导致的结果是对于高校当年的实际收入不能准确的反映。
这种处理方法,不但无法准确的核算出高校的应收学费的数额,同时对于学费的催缴也极为不利,严重的容易导致学费的流失。
2、无法准确反映财务收支结余情况
伴随我国高等教育体制的不断改革,我国高校中办学的资金的来源渠道也逐渐呈现多元化的发展趋势,除了一部分由政府的财政进行拨款以外,还有一部分是通过学费征收入的方式获得办学的资金来源,对于原来的高校运营资金,其主要的来源是依靠国家的财政拨款,并且对于高校所发生的业务的处理方式也相对比较简单,在那时收付实现制制度相比而言是比较能够适应那时候的财政管理的体制的。
可是,对于当前的高校与原来相比获得了更多的自主权,在筹资办学上也实现了多元化的条件,高校在办学中的一些主要收入来源就是学费收入,这就与以往的收付实现制核算基础存在区别,也使得高校预算收入和高校日常经费使用在时间上就不能够较好的配比,在收入的核算中存在一些滞后,无法确定实时的高等教育收费情况。
除此之外,收付实现制核算制度也不能准确真实的反映出高校中应收的学费规模,这样对于学费的催缴是极为不利的,还容易造成某些学费的流失。
正是因为收入和支出的中情况不真实,对于资金的结余情况也就不能真实的反映出来。
例如:
某高校在2012年9月份收到学费5000万元,可是由于某些同学中的家庭经济困难,导致学费无法按时缴纳,据统计大约有500万的学费欠款,按照收付实现制核算制度的原则,该学校2012年9月的学费收入为:
5000-500=4500万元。
并将4500万元作为学校收入进行入账,其余的500万欠款将以实际缴纳的时间为收入费用的归属期。
而对于权责发生制核算制度的原则,虽然有500万元的学费收入没有收到,在2012年9月的5000万元学校收入会全部入账到2012年9月份的收入。
这样的话,权责发生制核算制度能够更加准确的反映财务收支的结余情况。
3、高校的负债情况具有较高的财务风险
按照收付实现制作为基础核算制度的高校预算会计而言,在财务报告中体现出来的高校的财政支出只有是以现金支付的部分,而对于资金中应由本期承担的利息和应计提的养老金等等的信息,无法及时的得到相应的反馈,只有出现实际支付利息或者归还本金的时候才会被体现为支出。
同时,在高校中的会计账务核算以及财务的报表中不能够得到真实的反映,这样就容易因未能全面准确地记录和反映高校的负债情况而形成了隐性的债务,对于高校而言就会面临着较高的财务风险。
依据财务的报告,高校可能会因为这些隐形的资产而过大的夸大他们可以支配的财务资金,导致管理层会做比较盲目的决策,在对学校的宏观决策和有序运行产生错误导向的同时,使得高校中财务的风险不容易被发现,从而给高校的持续健康运行带来了安全的隐患。
例如:
某高校在2012年9月份中的学费未收款数额高达500万元,这对于高校来说数额也是比较大的,对于这些款项的外借是存在很大的财务风险的,在现行的收付实现制制度下,这些应收款只有在收到的当日才会被计入到财务的报表中,因为没有财务报表进行有效的反映,又不存在借款合同,就相当于不存在现实的收款票据,时间一长,对于欠款的数额及欠款人没有进行有效的催款,可能会导致资金的流失。
就有关数据统计,全国各类高校中,在学生毕业时还未偿还学费的情况比比皆是。
因此,在收付实现制的核算制度下,会计核算资料无法真实的反映债务的状况,从而导致高校面临比较高的财务风险。
4、财务支出与收入无法进行客观的配比
收入支出的正确配比对维持高校正常运营发展起着比较关键的作用,也是高校中管理者做出正确决策的保证,要使得高校能够可持续的健康发展,客观地进行财务支出与收入在会计期间的配比是具有很重要的作用的。
依据现有的以收付实现制为基础的会计核算制度,它的核算原则是以会计期间中款项的实际收付作为标准来登记入账的,比如:
高校中学费收入这块的核算方法就是以学生实际交纳的学费数额作为依据来登记入账的,对于欠交学费的数额在财务账上是不会得到反映的,这样的结果就是在费用与支付存在时间的滞后的情况下,即不在同一期间时,学校的收入--支出就无法遵循客观的配比原则,若不恰当的收入与费用之间配比会导致学校各院系的成本耗费与效率水平方面无法真实的和准确的计量,最终导致高校中的收费标准失真。
例如:
某高校中2012年1月发生了几笔业务,
(1)收入到上月份科研项目的款项数额为500000元,存入银行;
(2)本月收到当月财政拨款500000元,存入银行;(三)预付明年上半年财产保险费6000元;(4)支付上月水电费8000元;(5)接到科研一项项目,价200000元,款项费用未收;(6)摊销本月负担的财产保险1000元。
通过对上述的款项进行会计核算,采用收付实现制进行核算的话,只有收入到上月份科研项目的款项数额为500000元和本月收到当月财政拨款500000元会被视为收入,预付明年上半年财产保险费6000元、支付上月水电费和摊销本月负担的财产保险1000元会视为费用登记入账,而对于第五项就不会被登记入账。
而采用权责发生制进行核算的话,第二项和第五项会视为收入,第六项视为费用。
对于现行的高校情况而言,采用权责发生制更适应其发展。
因此,在财务方面的支出与收入在会计期间配比的失衡,必然会造成报表中信息质量不高,对于高校进行的成本核算要求是无法满足的。
二、权责发生制在高校会计核算中应用的可行性分析
(一)关于修正权责发生制的界定
目前,大多数的国家中的高校的会计所处的阶段,正是处在以收付实现制逐渐向权责发生制进行转换的改革阶段,该阶段中有的采用的是利用有关的权责发生制对会计中收付实现制中存在的不足进行弥补;有的是在采用权责发生制进行核算的过程中,仍然保留了在一定的程度上和范围上的收付实现制的做法,使他们之间得到很好的融合,这样就形成了修正后的收付实现制和修正的权责发生制。
对于修正的权责发生制而言,就是对一个主体确认其资产和负债的范围作出一些明确的限制,不确认某些类型的资产和负债,比如:
对于一些非金融性质的资产在购置的时候不被确认是作为资产而是被确认为费用,原因是该种形式的资产在认定或者估价上存在一些困难。
在以前的会计师国际联合会的公立单位委员会的刊物中将这种模式称之是修正后的权责发生制制度。
对于修正后的权责发生制的制度模式而言,报表所提供的会计信息只是对高校在一定日期的负债情况和金融资产的状况进行反映。
负债和金融资产的差额被称为净负债或净金融资产,它是体现高校活动所能提供资金以及履行偿债义务的一种能力的反映,表明的是高校财务活动的结果以及对未来收入的一种需求。
目前,多元化的投资办学模式对高校的财政预算管理的重点也发生了变化,由预算收支考核转变为了绩效考核制度,对报告的要求就是要全面的来反映财务的状况和办学的绩效,以便能够更好的使众多利益相关者需求者得到满足,很明显,权责发生制制度更能够实现这一目标。
因此,依照需求者的导向原则,现行的高校会计核算基础应该采用修正的权责发生制,并逐步的过度到权责发生制的目标上。
即指高校在会计核算的原则上采用权责发生制,依据管理的具体需要来对某些特定的业务进行有效的修正。
例如:
对于国家财政拔款中的科研拔款的捐赠收入等等方面应当采用收付实现制制度,这样不但可以满足政府在财政预算收支管理中的需要,还可以有效的消除现行收付实现制制度中存在的某些缺陷。
(二)高校运用权责发生制的可行性
在实际的工作中,高校的会计的很多会计事项的核算需要突破现行的收付实现制,用权责发生制来代替收付实现制,这样对于规范高校的会计核算制度更加有利,所以,权责发生制在高校会计核算中应用也就显得非常必要。
国家社会以及纳税人对于高校的一致要求是:
讲求效益和效率。
通过采用权责发生制进行会计核算,不但有利于规范高校的预算管理,而且对于规范国有资产的管理以及对于财政资金的使用效益的提高都是十分有利的。
就高校的情况而言,它是具有通过现行收付实现制逐步采用权责发生制进行会计核算的坚实基础。
现如今,高校中已经有部分的经营单位和部分的经营业务的在会计核算中采用了权责发生制。
对高校会计人员而言,逐步的采用权责发生制来进行会计核算是一种挑战。
三、高校引入权责发生制核算的建议
(一)确立会计制度转变的思路
为了能够更好的适应高校会计环境发生转变的现状,高校可以深化的对会计制度进行改革,逐步建立起以权责发生制作为会计基础的一种核算的体系,通过准确反映各业务的收入和支出以及结余,使得高校的管理者能够较为准确的测算出教学的实际成本,以便高校制订出较为合理的收费标准。
对于大多数的高校而言,原来所有的收付实现制下的核算制度,已经相对比较完善,若贸然的对会计核算基础的进行改变,很可能会造成学校无法正常的运营。
因此,要实行改革,首先应该结合各高校本身的实际情况,由修正的收付实现制逐步的向权责发生制基础进行转变。
与此同时,对其他的非营利组织中的会计改革经验进行借鉴,依照权责发生制的原则逐步的改革现有的会计制度。
(二)建立和完善会计信息披露体系
高校运营环境的改变,自然会导致其会计核算形式的改变,这也就使会计信息的使用者对高校会计提出了更加严格的要求,提供较为完备的详实的会计资料是高校未来会计改革变化的一种趋势,因此,要使会计制度能够很好的适应高等教育事业快速发展的需要,就应该建立和完善会计信息的披露体系,使其能够对高校会计信息进行较为客观与公正的披露。
与此同时,高校应该不断的吸收和借鉴企业会计报表的形式,利用资产负债的报表以对高校中的实际财务状况进行真实的反映,以防止虚增资产的出现以及隐瞒负债的情况发生。
除了要将现金的流量表纳入到高校财务的报表体系中,利用对现金流量的详细记录表对收付实现制存在容易被操纵的问题进行弥补。
另外还有通过附注的披露,对于在资产的负债表和现金流量表的记录中无法被反映的内容进行披露,以提高会计报告的信息质量,以便于满足那些利益相关者的实际需求。
同时对于高校会计报表采用的格式应具有较高的通用性,以利于各类的高校对成本进行比较与分析。
(三)适当调整会计科目体系
会计科目是作为会计核算的对象中具体的一种分类标志,对于高校中建立以权责发生制为基础的会计核算体系,在会计科目体系需要做适当的调整,使得会计科目体系在设置上能够满足对高校会计事项进行全面反映的要求。
当今的高校在资金的来源方面面临多元化的发展现状,要适应这种需求,对于高校会计的管理者而言应当实行改革以满足财政管理的需要,依照财政开支划分会计要素的会计科目设置体系,可以按照财政拨款收入、学费的收入以及各项科研的收入等等建立各类收入账目明晰的科目,以便能够较为详细的反映出学校运营资金来源的各种途径,而对各项费用进行核算和分配时,应当考虑采用权责发生制的原则,对现行的会计核算项目以及计入得方法作适当的调整,使得高校中的学生教育的成本核算尽可能的保证准确与合理,实现在收入与费用上的合理的配比。
通过对会计科目体系的不断修正和完善,客观公正地反映出高校会计中的实际经济状况,可以为高校健康快速的发展提供有利的保障。
(四)对重要业务的处理进行改进
在权责发生制会计核算制度下,对于涉及到的固定资产、实际的收入、实际负债等等的重要业务方面的核算处理中,与收付实现制相比而言,存在相当大的差异,这样就要求在核算的方法以及科目披露等等方面需要进行一些重大的改进。
对于高校中的固定资产的核算应当按照权责发生制进行计提折旧,以便于真实的反映出固定资产所具有的实际价值,在选择具体的折旧方法上可以依据固定资产所具有的性质、消耗的方式以及某些科技的因素等等来确定,同时还可以取消一些固定的基金,从科目上通过简化高校固定资产的方式来增加核算。
对于实际收入的确认应当严格的依照权责发生制进行核算,对于高校中本期应收而未收到的款项的确认也要视作为高校的收入,伴随高校中财务管理环境的逐步向企业化发展,可以依据实际的情况考虑分阶段进行确认收入。
高校应当首先考虑在负债方面中引入权责发生制作为会计核算基础,依据借款的到期日将负债进行分类,将期分为长期借款和短期借款,同时还得主要防范金融机构中所产生的风险,以有利于高校中的管理层合理的进行安排偿债的日期。
结论
对于现行的高校的发展情况,原有的收付实现制已经不能够很好的适应其发展的需要,对与现行的会计核算制度的改革迫在眉睫。
对于本文中对于收付实现制在当今高校中的运用情况进行详细的分析,分析其在高校资产状况的反映情况缺乏真实性,可能会导致高校领导者产生错误的决策,用权责发生制的会计核算制度可以有效的避免这种错误的发生,对于高校中各项成本的预算及资产的真实反映都具有良好的效果,也能够满足各高校中管理者对财产真实情况的掌握的需要。
但是,对于现行的的各高校的情况均有不同,对于贸然的改进会计核算制度是很不明智,也是很不可取的,所以要结合自身的特点,在现行的制度上做到有效的过渡,现由收付实现制逐步向权责发生制进行有效的过渡。
也可以对学校中的不同款项实行不同的会计核算制度。
对于本文的创新点在于将收付实现制与权责发生制进行了对比分析,并结合相关的事例阐述了权责发生制更适合高校会计核算的要求,对于高校的各项核算具有非常重要的作用和现实的意义。
对于本文的论述也存在一些不足之处,因为对于现行的一些建议只是针对一般情况的高校而言,对于某些特殊的院校可能会存在一些不足,希望有机会可以在后续进行改进。
总的来说,我希望通过本文的相关论述,可以为高校的会计核算制度提供一些参考和借鉴作用。
致谢
在本论文完成的过程中,很多老师和同学给了我许多的关心和帮助,在此表示我衷心的感谢。
在论文的选题及研究过程中,得到了老师的悉心指导,在此,我要感谢她在这个过程中给我的帮助,给了我许多宝贵的建议和意见。
她严谨细致的态度和勤勉的工作作风给我留下了深刻的印象,她循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。
同时,在论文完成过程中,我通过查阅大量的有关文献资料,与同学交流经验和自学,向老师请教等方式,也使自己学到了不少知识,收获同样巨大。
在此即将离校,步入社会之际,我心里对母校有着万般地不舍和留恋。
在这几年的大学生活中,母校以其优良的学习风气、严谨的学习氛围教育我求学,以其博大的情怀与胸襟、充实美好的校园生活教育我成为有用之人。
在以后的工作中,我会将自己在学校所学到的知识运用到工作中,实现理论与实践的结合,争取做一名对社会有贡献的青年,为母校增光!
最后,我衷心的感谢自己的母校,感谢在校期间所有栽培过我、关心过我、给过我帮助的老师和同学,谢谢你们!
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