对我国当前企业的国际税务规画研讨.docx
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对我国当前企业的国际税务规画研讨
对我国当前企业的国际税务规画研讨
摘要:
众所周知,税收支出是企业本钱的重要组成部份。
我国加入WTO后,由于对外经济贸易活动的增加,企业要尽力寻觅降低国际贸易本钱费用的方式,因此如何减少国际贸易税款支出成了一项重要的研究课题。
由于国际市场经济运行具有规范化、法治化的特点,我国企业要从保护自身整体、久远利益动身,摒弃避税、偷逃税等短时刻行为,转而进行科学的国际税务规画,即利用国际税法规则,通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动事前进行适当的安排和运筹,使企业既依法纳税,又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策,以取得最大的税收利益、实现企业价值最大化。
关键词:
我国企业;国际税务;税务规画
Abstract:
Itiswellknown,thetaxchargeistheprivatecostsimportantcomponent.AfterourcountryjoinsWTO,becauseforeigneconomicaltradeactivity'sincrease,theenterprisemustseekdiligentlyreducestheinternationaltradecostexpensethemethod,thushowtoreducetheinternationaltradetaxmoneydisbursementtobecomeanimportantresearchsubject.Becausetheinternationalmarketeconomymovementhasstandardized,thegovernmentbylawcharacteristic,OurcountryEnterprisemustfromdefendownwhole,thelong-termbenefitstoembark,therejectionavoidstaxes,stealsevadestaxesandsoonshort-termbehaviors,transferscarriesonthesciencetheinternationaltaxaffairstoprepare,namelytheuseinternationaltaxlawrule,throughtoownproductionandoperatingactivitiesandsoonfundraising,investmentandtransportbusinesscarriesonthesuitablearrangementandtheoperationbeforehand,causestheenterprisebothtopaytaxeslegally,andcanenjoytherightwhichandthepreferentialpolicyfullytheinternationaltaxlawstipulatedthatobtainsthegreatesttaxbenefit,torealizetheenterprisevaluemaximization.
keyword:
OurcountryEnterprise;Internationaltaxaffairs;Taxaffairspreparation
一、国际税务规画的客观基础
企业要进行国际税务规画,第一要对各国的税制有较深熟悉。
因为国际税务规画的客观基础是国际税收的不同,即各国由于政治体制不同、经济进展不平衡,税制之间存在着的较大的不同。
这种不同为跨国纳税人进行税务规画提供了可能的空间和机缘。
不同国家或地域的税收不同是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的:
一、税收管辖权上的不同
各国税制上的税收管辖权主要有三种类型:
居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。
各个国家或地域一般是按照自身的政治、经济情形和法律传统,选择及行使税收管辖权,其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。
由于各主权国家行使不同的税收管辖权,从而为国际税务规画创造了机缘。
二、税率上的不同
税率不同是指不同的国家,对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。
企业能够选择综合税率较低的国家来投资,也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
3、课税对象和计税基础的不同
不同的国家税种的课税对象可能不同,不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同,因此计税基础也会存在不同。
企业能够利用不同的税收处置进行税务规画。
4、税收优惠的不同
许多国家为了吸引外国投资,对于国外投资者在征税上给予实行各类不同形式的优惠。
如减免税、各类纳税扣除等。
一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务规画的一个重要内容。
从上述的分析可见,国际税务规画的基础就是各国税制的不同。
企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上,兼考虑一些其它客观因素,才有可能制定出正确的税务规画方案。
二、国际税务规画的具体方式
依据国际税务规画的基础和其它相关因素,能够粗略总结出国际税务规画的具体途径如下:
一、税收管辖权规避
正如上文所论述的,企业能够采取办法,尽可能避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家发生人身法律关系,或尽可能避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。
这就是所谓的税收管辖权规避。
对外投资的企业能够通过避免成为一个国家的常设机构来降低税赋。
许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的,因此在短时刻跨国经营活动中,尽可能不要成为东道国的“常设机构”,则可避免向东道国纳税。
这种规避能够通过控制短时刻经营的时刻或是通过改变在东道国机构的性质来实现。
二、利用税率不同
由于不同国家规定的税率存在不同,在进行国际税务规画时,企业能够选择综合税率较低的国家来投资,也能够将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
据统计,美国跨国公司持有资产总额25%部份散布在那些公司所得税率低于20%的国家或地域,在这些国家资产收益率普遍较高。
通常实践中转移应税收入的方式有几种:
(1)企业能够利用信托方式转移财产。
信托关系一但成立,委托人把自己的财产委托给信托机构管理,信托财产在法律上委托人之间的所有权关系就切断。
一般对财产所有人委托给受托人的财产所得再也不征税。
而且在全权信托中,信托的受益人对信托财产也不享有所有权,所以只要受益人不从信托机构取得分派的利益,受益人也不用就信托财产缴纳任何税收。
在税务规画中能够利用这种规定来避税,若是一个国家的所得税税率较高,该国企业就可以够以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的避税地的信托机构代为管理,通过创建这种国外信托,财产所有人和信托的受益人就可以够完全摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。
同时,由于信托财产是委托避税地信托机构管理的,本地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。
(2)企业也能够通过向低税率国关联企业转移利润的方式利用转让定价手腕在公司集团内部转移利润,使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。
实践中跨国公司在税务规画中这种方式最为常见。
(3)通过组建内部保险公司来转移利润。
所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资成立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。
利用内部保险公司能够进行跨国税务规画。
具体做法是,在一个无税或低税的国家成立内部保险公司,然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国,使公司集团的一部份利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。
内部保险公司在本地不用该笔利润纳税,而这笔利润由于不汇回母公司,公司居住国也不对其课税。
还有其它一些转移应税收入的方式,这些方式在实践中被有效地运用在国际税务规画中。
3、在税务规画中注意课税对象和计税基础的不同
在税务规画中,要注意考虑所选择投资地的税种主如果所得税,按照投资地在存货计价与本钱核算、固定资产折旧、各类预备基金的提取等方面税制规定的不同来进行规画。
在国际税务规画中,要注重对于入口税的分析。
入口税通常会附加到产品价钱中,低入口税率或免入口税将使产品价钱有利,而高入口税会致使投资本钱的增加。
可是,若是外国投资者将向某国出口货物改成直接投资,则在高入口税率国,高税率其将能够阻止竞争对手对投资所在地出口商品。
所以,在进行税务规画时,对于直接投资和出口贸易所采取的策略应该是不同。
4、规画时考虑税收优惠政策
利用税收优惠是税务规画的一个重要内容。
比如:
国与国之间签定的国际税收协定中一般都有彼此向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。
但这种协定本不该使协定签约国之外的非居民企业受惠,但企业能够通过在其中一个协约国内设立子公司,并使其成为本地的居民公司,该子公司完全由第三国居民所控制。
如此,国际税收协定中的优惠待遇该子公司就可以够享受。
然后该子公司再通过关联关系把受益传递给母公司。
在国际税务规画时,在考虑税收优惠时,要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地域力度更大。
所以不能只考虑税收优惠,忽略该地域基础设施制度掉队所致使的高本钱负担及政治和经营风险。
三、我国企业国际税务规画对策
(一)我国企业国际税务规画现状
税务规画在我国已经不是一个新鲜的概念,可是税务规画在我国企业中的实行情形并非睬想。
第一,我国大部份企业税务规画意识缺乏。
我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识,因此当提及减少纳税本钱时,往往利用偷逃税款、找税务人员徇私舞弊等方式,而不是通过自身的税务规画合理合法地节税。
而企业的财务人员也因此不能利用税收知识和会计水平为做企业税务规画。
对于我国很多企业来讲,税务规画工作缺乏良好的基础。
而从我国部份企业财务管理现状来看,存在严峻的不规范现象:
比如管理活动不严格依照财务工作规程,未经充分的可行性论证、未经必要的财务预算就由企业领导主观决定,这种情形更不用提对此进行税务规画了。
同时,税务规画主体在我国企业中,至今还不甚明确。
会计人员只关注会计核算、会计报表,不关心税收本钱比较及相关决策;而管理人员则以为税收规画是财务部门的职责。
如此就形成了税务规画工作无人负责的情形。
我国存在相当一部份管理不严、体制不善的企业。
这些企业的会计人员素质低,会计制度不健全,会计账目不准确、账实不符、不履行会计程序等现象严峻,这使得税务规画无从入手。
因此企业财务管理的不健全,使得税务规画成效始终不睬想。
如此的企业,更无从去熟悉国际税收和金融知识,了解各国的税收制度,很难完成国际税务规画工作。
另一方面,咱们要看到我国企业对于国际税务规画的迫切需求。
截止到2001年末,我国累计批准了海外投资企业3091家,累计投资额亿美元,遍及世界150多个国家和地域。
随着我国加入WTO,我国企业的国际贸易将进人一个新的阶段,不仅是出口事业蓬勃兴盛,跨国经营事业也必将取得加倍令人注视的进展。
因此我国企业必需提高国际税务规画的水平,以适应自身进展的需求。
(二)我国企业国际税务规画对策
提高我国企业的国际税务规画水平,能够从以下几个方面入手:
一、研究国际税收因素作为税务规画的重要依据
如前文所论述的那样,国际税务规画是以国际税制的不同为基础的,因此要提高我国企业的国际税务规画水平,就应该增强对国际税收制度的研究。
企业应研究有关国家的税收法规和税收政策,按照各国不同的税收制度和政策,选择有利的投资地址。
这就要求企业做到了解各国税制不同,并关注各国税收政策的动态和进展。
在选择投资地或市场时,要从该国的税收结构、优惠条件等多方面充分熟悉和考虑。
我国已经有一些企业基于税务规画来选择对外投资地址的实践例子,如我国中信、首钢、中旅等在香港设立基地公司或控股公司对外投资。
二、适当安排企业组织形式和资本结构
在税务规画中,也要考虑企业组织形式的因素。
企业的组织形式主要有独资企业、合股企业和股分有限公司,适用于这三种组织形式的税法规定有专门大不同。
因此,若是是在国外投资组建企业,就要选择特定的组织形式以减少纳税。
如美国税法规定股分有限公司知足特定条件时能够适用依照合股企业形式计算交纳所得税。
若是企业设立时注意知足这种小型的股分有限公司的条件,就可以够按合股企业交纳所得税以节约大量的税款。
同时,企业的资本结构也是税务规画应注意的内容。
由于我国企业自身进展水平不高,企业的资本结构容易出现不合理现象。
例如企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整能够增加企业价值,但当存在个人所得税时,这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减。
所以在安排企业资本结构时要找到企业最优欠债比例点。
我国企业在跨国经营时,要注意第一熟知与规画目标相关的经营国税收法律及法规的规定,紧密关注法规的内容及其转变。
选择采用适当的不同比例欠债,本着税后净利润和企业价值最大化原则,综合考虑企业风险、税收风险和政治风险,最终选定可行性方案。
3、选择符合国际税务环境及运作机制的会计核算方式
会计核算的方式会影响应税收益。
为减轻对外投资成立的公司的税务负担,我国企业要注意对东道国税务会计的研究,选择适当的会计核算方式。
例如,对于存货计价方式,能够从以下几个角度来规画:
当处于不同的物价状况下注意在可能的情形下采用不同的存货计价方式;当存货历史本钱与市场价钱背离时,许多国家允许企业选择本钱与市价孰低法。
再如,对于、固定资产折旧方式的规画,要注意在固定资产利用初期,能够采用加速折旧法较直线法多提折旧,但后期若是企业每一年均有盈利,则加速折旧法具有延缓纳税的益处。
同时,加速折旧法并非老是对企业有利。
只有在企业不趋于亏损状态或并非处于享受公司所得税减免期间,才是最有利的选择
除此之外,各项基金的提取、会计科目的利用与会计政策都是税务规画的内容。
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