目标成本管理在制造企业中的应用研究.docx
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山西财经大学
硕士学位论文
目标成本管理在制造企业中的应用研究
姓名:
李晋毅
申请学位级别:
硕士
专业:
会计学
指导教师:
宋文彪
2011-02-22
摘要
随着经济的发展,我国经济的市场化程度越来越高,企业之间的竞争日趋激烈,特别是我国在加入WTO之后,面对全球经济一体化浪潮的冲击,我国制造企业如何在全方位的竞争中取得立足之地并发展壮大,已成为一个严峻的问题。
想要在强手林立的激烈竞争中获胜,企业必须要有过硬的能力,不仅要在产品质量、售后服务上下功夫,还要取得成本上的优势,只有生产出能够满足市场需求而且物美价廉的商品,才最终被市场选择取得生存的权力。
过去的两年,全球的经济正陷于危机的泥潭。
大批制造企业因为生存能力不足而被淘汰,这次冲击对我国还不够壮大的制造行业造成了相当大的影响,但是,这同样也是一次难得的机遇。
我们要在使企业挺过经济寒冬的同时,苦练内功,下大力气研究市场需求和发展方向,在控制产品价格的基础上,提高企业经济效益,进而增强企业的竞争能力使企业在竞争中占有能多的市场份额。
目标成本管理正是这样一种向内释放成本压力,在保持一定盈利规模的基础上还能够提高企业市场竞争力的利器。
它通过对市场综合情况的详细考察,结合企业自身战略,来确定产品的定价和目标利润,从而倒算出企业的目标成本。
在制定出总的目标成本后,企业通过一定的方式将目标成本进行分解,将成本任务落实到公司的各个部门和生产环节,并通过目标责任制落实惩罚或奖励,来保证目标成本在企业的顺利实施。
目标成本管理体系是一种全过程、全员的成本控制系统,它能够在充分利用现有资源的条件下,最大限度的提高企业的效益。
目前,我国制造企业中除一些超大型企业外,成本管理水平普遍较低,资源消耗较高,经济效益偏低。
这些问题逐渐成为了制约我国制造企业生存和发展
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的重要影响因素。
想要在激烈的市场竞争中立足,必须努力提高企业的成本管理水平,向管理要效益。
在企业管理中引入目标成本管理体系就是一个能够很好帮助企业提高经济效益和竞争能力的正确途径。
当然,我国制造企业要实施目标成本管理也存在着一些困难,如管理人员成本控制意识淡薄、财务核算不规范、企业内部控制能力不足等等。
但只要勇于改革和创新,并根据市场变化和企业情况不断调整,就能够帮助企业找到一条实施目标成本管理的新路。
【关键词】目标成本目标成本管理制造业应用研究
Abstract
Alongwiththeeconomicdevelopment,thetideofmarketizationofourcountryisgettinghigher;thecompetitionamongenterprisesisincreasingfierce.AfterourcountryentertheWTO,facedwiththeintegrationofeconomy,themanufacturingenterpriseinourcountryloomupaextremelyseriousproblem,whichishowtobeatourcompetitionandgainground.
Theenterpriseswhichwanttotriumphinthefiercecompetitionmusthavestrongcapabilitynotonlyinafter-saleservice,butalsoincostadvantage.Onlytheconductwhichmeetstheneedofmarket,excellentqualityandreasonablepricecouldexistinmarketforlong.Inthelasttwoyears,theglobaleconomywasdeepincrisis.Asmartofmanufacturingenterprisewereeliminatedthroughcompetitionbecauseofscarcecapacity,whichmadeconsiderableinfluenceofournotstrongmanufacturingindustry.However,itisalsoarareopportunity.Gowiththeeconomiccoldwinter,ourenterprisesshouldhaveahardtimeinstudyingthemarketneedandthedevelopmentdirection,increasetheenterpriseseconomicbenefitsonthebasisofpricecontrol,andthenincreasethecompetitioncapacityandmarkershare.
Targetcostmanagementisjustaweaponthatreleasepricepressureinternal,increasethemarketcompetitionoftheenterprisesunderkeepingdefiniteprofitscale.Throughthescrutinyexaminationofmarketsyntheticcondition,combinedwiththeenterprises’strategy.itconfirmthepriceoftheconductandtargetbenefits,andthenreducethetargetcostoftheenterprises.Afterconfirmingthewholetargetcost,theenterprisedecomposethetargetcostinsongcertainmethod,makethecosttaskputintoeffect.ThesystemofTargetcostmanagementisakindofoverallprocessandtheentirepersonnelcontrol.Itcouldincreasetheenterprisesefficiency,usingtheavailableresources.
Atpresent,inthemanufacturingenterpriseofourcountryexceptforsomeultra-largetypeenterprise,thetargetcostmanagementisinalowlevelgenerally,andthecostalwayshigher,theeconomicbenefitsisonalowerside.Thesequestionturnsintostructuralfactorstorestrictiontheenterprisesproductionanddevelopment.Soitshouldtodothatincreasetheleveloftargetcostmanagementandbusinessmanagement.Bringinthetargetcostmanagementtothebusinessmanagementisagoodmethodtohelptheenterprisesincreasetheeconomicbenefitsandcompetitioncapacity.
Ofcourse,therearesomedifficultiesthatthemanufacturingenterprisesofourcountrycarryout
thetargetcostmanagement.Suchas,thelackingintargetcostmanagementconsciousness,non-standardfinancialaccounting,incompetencetheintercontroloftheenterprises,andsoon.However,aslongaswehavethecouragetoreformandinnovate,andadjustcontinuallybasedonthemarketvariationandenterprisescondition,wecanhelptheenterprisesfindanewwaytocarryoutthetargetcostmanagement.
【KeyWords】TargetcostTargetCostManagementManufacturing
ImplementationResearch
山西财经大学
学位论文原创性声明
本人郑重声明:
所呈交的学位论文,是本人在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的成果。
除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。
学位论文作者签名:
日期:
年 月 日
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山西财经大学
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指导教师签名:
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年 月 日 日期:
年 月 日
目标成本管理在制造企业中的应用研究
1绪论
1.1研究背景和目的
1.1.1研究背景
目标成本管理在当今企业管理中被越来越多的人重视,是因为企业目前生存的市场竞争环境与过去发生了巨大的变化。
如今,企业不得不应对的无国界的更大范围的激烈竞争环境,更加快速的市场需求变化,以及新的市场规则。
传统的以技术创新而提高产品质量和产量的战略,现在已经不能再为企业带来长久的竞争优势,社会科学技术进步、制造水平的提高以及信息化的高度发达已经拉近了产品制造者之间的技术差距。
①现在的企业之间比拼的不仅是产品质量,更多的是产品成本,只有更好的通过企业管理控制好制造成本,企业才能在残酷的市场竞争中取胜。
产品质量要保证,而产品成本还要降低,这就为企业带来了一个难题。
快速变化并且愈加复杂的市场竞争环境有如下四个特征,他们分别是:
特征一:
激烈的竞争
随着经济与科技的发展,人民生活水平快速提高,制造产业的产品的价格不断降低,而且随着技术壁垒的下降,更多实力强劲的新企业不断加入到现有行业中来,提高了行业的竞争强度。
在我国,劳动者收入的逐年提高,使得过去低廉的劳动成本优势不断缩小,要想继续在全球化竞争中生存发展下去,我国的制造企业必须发掘出更多的优势来应对新形势下的市场的竞争。
激烈的市场竞争无处不在,只有正视它才能找到应对之策。
特征二:
市场需求快速变化
社会经济高度发达,科学技术转变成生产力的速度越来越快,人民生活水平的极大提高是市场产品日益丰富的主要原因。
技术进步和产品的多样性又导致了市场需求的快速变化。
只有把握住市场的变化发展趋势,企业才能在竞争的浪潮中找到正确的航向。
特征三:
错误与延迟不可宽恕
面对激烈的市场竞争和市场需求的快速变化,企业任何的决策错误或者时机的丧失,对企业来说都变的非常致命。
因此,时刻关注市场动态,研究揣摩市场发展方向对于企业来说变得非常重要,根据判断做出的每一个决策都是至关重要的。
①杨志红.《推行目标成本管理提升医药企业价值创造力》.《发展研究》2007年12期
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特征四:
对产品要求更高
市场产品的多样性,使消费者选择产品的范围越来越大,对产品的要求也不仅停留在物美价廉,也对产品的功能、外观等有更高要求,企业要获得更多市场份额和利润,低成本战略的优势越来越小。
企业为了在这样复杂的市场竞争环境中生存和发展,不得不做出新的调整。
第一,企业要对市场竞争和需求的变化异常敏感,并在其可能对公司的生产经营造成影响前制定相应的措施,以适应这些变化。
①即对待市场环境的变化,企业不能消极被动的应对,而是要有预见性、针对性的调整企业经营战略,在市场中抢占先机;第二,企业任何生产经营政策和战略的制定,都不是固定不变的,而是要根据市场变化趋势不断调整的,这就要求企业一方面能准确收集市场供求变化及竞争者战略调整的信息,另一方面企业的管理必须具有相当水平,能都针对变化时刻调整企业整体经营。
旧的成本管理和利润规划方法是完成不了这些要求的。
在过去市场竞争还并不激烈的时代,旧的成本管理方法还能够适应市场的要求,那时的消费者需求的变化相对要缓慢的多,而且,产品的更新换代速度也很有限。
面对现在变幻莫测的市场需求和日趋激烈的竞争环境,旧的成本管理方法的缺陷也越来越凸显,并不能从根本上增强企业的竞争能力。
而目标成本管理则能很好的适应企业目前生存的市场环境。
能更好的关注市场变化,并根据变化对企业宏观或微观的政策、战略进行调整。
将企业有限的资源整合,并高效的利用起来。
目标成本管理不仅是对内关注资源使用效率,更是向外关注市场以及竞争者的成本管理方法,它不仅作用于企业的过程管理,还是一种作用于成本发生前和成本发生后的前馈和反馈控制相结合的全过程的成本控制体系。
目标成本管理还能够克服旧的成本管理中责任落实不明确的缺点,能很好的通过目标责任激励公司全体人员,共同实现目标成本,是一种全员性的成本管理模式。
②
1.1.2研究目的
本文通过研究在国外制造行业中比较通用的成本管理法——目标成本管理,在介绍了目标成本与目标成本管理相关概念后,对目标成本管理与传统的成本管理之间的差异进行分析讨论。
旧的成本管理模式和理论已经不能适应我国制造企业发展的要求,面对激烈的市场竞争、更短的产品生命周期、更加丰富的顾客需求,制造企业必须做出正确的应对,及时对自
①李颖.《浅析企业成本管理的市场化》.《黑龙江对外经贸》2009年6期
②徐予江.《论国有企业全面成本控制》.《科技创业月刊》2004年7期
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身的管理进行调整,提高企业综合竞争力,以便在激烈的市场竞争中立足。
本文依据现代成本管理理论、目标成本管理理论、企业管理等相关理论,结合国内外目标成本管理的应用模式与经验,并考虑到我国制造行业的发展情况和本身的特点,根据市场竞争及企业自身情况制定出的产品的售价和目标利润而计算出目标成本,并将目标成本任务落实到企业每一个管理层次和部门,以企业的经营运作流程为执行目标成本的路径,构建一种适用于我国制造业的目标成本管理模式。
①通过对对制造企业成本管理问题的研究,为解决现在制造企业广泛存在的成本控制意识差、企业资源利用效率低等问题提供理论支持和实践指导,从而帮助企业在现有的物质基础上,充分利用企业占有资源,提高使用效率,最终达到提高企业综合效益和市场竞争力的目的。
1.2研究内容与论文框架
本文主要讨论研究在我国生产制造企业中目标成本法的应用问题。
文章首先针对目标成本与目标成本管理的基本概念进行阐述,介绍目标成本管理的相关理论,并且结合我国当前生产制造企业的成本管理现状、特点和国外应用目标成本管理的先进经验,分析在我国制造企业中引入目标成本管理的必要性和科学性。
②其后再进一步深入研究,在我国制造企业中引入目标成本管理的步骤,就每一步骤中具体需要注意的问题进行探讨,试图将目标成本管理相关理论与我国制造行业实际情况相结合,帮助制造企业探索一条适用于我国国情的、合理的应用目标成本管理的新路。
最后用一个案例来印证以上的研究,说明目标成本管理在制造企业中的广泛应用是大势所趋和科学的。
本文的第一部分是绪论,主要介绍了目标成本管理在制造业中应用的研究背景和意义、研究内容和研究使用的方法,并归纳了文章可能的亮点和存在的不足;文章的第二部分是目标成本管理原理概述,主要集中归纳了目标成本与目标成本管理的相关概念、原理和其在企业中应用而产生的作用,对比了目标成本管理与传统成本管理(以加成成本法为代表)之间的区别;文章的第三部分介绍了如何在制造企业实施目标成本管理,首先阐述了当前制造业的发展现状,分析目标成本管理在制造业中实行的必要性,并具体介绍了目标成本管理在企业中的实施要点,将目标成本管理在企业中的执行分成了两大阶段,目标成本的确立阶段和目标成本的达成阶段,分阶段讨论每个阶段的主要工作和任务,将目标成本管理的步骤细化
①贾雨波.《辽河油田油建一公司工程目标成本管理研究》.《大连理工大学》2009
②王佳营等.《浅析企业成本控制》.《现代商业》2008年20期
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分解,帮助制造企业更好引入目标成本管理的方法;第四部分以一个企业执行目标成本管理为案例,试图说明目标成本管理在提升企业管理水平、提高企业资源利用率方面的优势,帮助相关人员了解目标成本管理这种先进的成本管理方法。
1.3研究方法
本文以目标成本管理的各项理论作为指导,以国内外目标成本管理相关的研究成果和目标成本管理在企业当中应用的先进经验为参照,借助财务会计学、财务管理学、管理会计、西方经济学、企业管理学、流通经济学、制造业经济学等相关理论知识,试图探讨目标成本管理在我国制造企业中的运用模式,并阐述在制造业种实施目标成本管理的必要性和具体的步骤。
①本文在研讨时运用的方法主要有①实证分析与规范分析相结合。
本文的第一二两部分主要以规范分析为主,阐述目标成本管理的相关理论和在制造业中实行的必要性,最后一部分以实证研究为主,借助案例深化读者对目标成本管理的认识。
②定性分析与定量分析相结合。
本文既有定性的研究也有具体的数据,以便使研究的结论更加真实可信。
③逻辑推理与历史归纳相结合。
本文既有对目标成本管理理论发展变化过程的论述,也有大量的逻辑推断用来引出结论。
④其它的研究方法:
包括将根据实际需要运用归纳和演绎的方法、比较法、微观与宏观分析、动态与静态相结合的方法等。
最终希望能够构为从事制造业的企业构建出一套行之有效的目标成本管理体系,为它们适应市场竞争,提高生存能力带来一些新思路。
1.4本文亮点与不足
本文通过对目标成本法多方面多层次的研究分析,希望能够帮助生产制造企业加深对目标成本管理方法应用的了解和认识。
强调企业在成本管理中引入市场机制重要性的同时系统阐述了企业引入目标成本的操作流程并延伸到整个产业链中。
另外,结合生产制造企业中存在的常用成本核算方法,试图构造出其与目标成本法相结合的更加有效合理的成本核算模型,能够为企业的成本管理带来一点新的启示。
因为个人水平有限,以及企业要成功的实施目标成本管理有很多严苛的条件,例如有优秀的信息收集与传输平台,比较成熟稳定的上下游供应链等。
企业的管理者也可能会出现对目标成本管理的精髓理解不透,现有研究则可能夸大了目标成本管理的成效等不确定的因素,
①刘汉林.《从经济学的分类看经济学、政治经济学与西方经济学之间的关系》.《四川大学学报:
哲学社会科学版》2003年4期
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这些都需要以后做进一步的研究和论证。
本篇文章虽然对制造企业在应用目标成本管理的具体方法、步骤给出了自己的建议,主要探讨了目标成本管理的一般原理和实施的具体方法,对各种成本核算方法的结合的模式的构建尚不深入。
这些集成式的成本管理体系的具体效果尚不清楚,而且也没有经过实践的检验。
需要更多研究者以及企业管理者在今后的研究和生产中不断创新、完善,使我国的成本管理的理论水平和实践水平不断提高,使我们的企业更加适应激烈的全球化竞争。
2目标成本管理原理概述
2.1目标成本
2.1.1目标成本的概念
通常所指的目标成本(Targetcost)是生产企业在其生产经营的活动中要求达到的产品的成本水平。
①目标成本是以一个复合型概念,既有作为目标的概念,也有作为成本的概念。
作为成本的概念,目标成本是为了提高企业效益和市场竞争力而制定出的产品成本指标。
与传统的成本加成核算不同,目标成本的确定首先由企业实际情况与市场竞争与供求关系测算出产品的定价,并依据企业的发展需求和战略目标得出企业的目标利润,根据产品价格减去目标利润倒算得出企业的目标成本。
②然后将目标成本按照管理层次和部门进行层层分摊,并将责任落实到个人,使得公司全员参与到成本控制中来,并延伸到产品生命周期的各个部分,是一种全员、全过程性的成本控制。
作为目标概念,它具有前瞻性,并与企业的总体战略和企业发展定位密切相关。
是根据企业在确定产品市场需求及价格情况后制定的,以后一段时间里成本预期要达到的水平,企业的各个部门及全体人员都要为该目标的实现制定计划、落实责任。
目标成本管理的要点为:
①根据市场需求、竞争情况和企业战略制定出公司总目标成本;②将总目标分解到企业的各个层级和部门③依据各层级部门的目标进行再次分解,落实到每一个员工;④对目标成本实施过程进行绩效考核,对整个过程实施激励和惩罚;⑤实施目标循环修正,及时根据市场和企业目标实行情况对目标成本的落实进行调整和分析。
2.1.2目标成本法的基本原理
一、确定目标成本,在企业内部层层分解;二、监督目标成本实施,责任落实到人;三、
①杨恩菊.《日本目标成本计算对公路工程成本管理的启示》.《交通财会》2010年4期
②储秋蓉.《基于企业绩效测评的管理会计方法研究》.《江苏科技大学》2007
对目标成本的实行进行绩效考核,企业对有关部门及员工的目标责任落实情况进行有效的激励和惩处。
①这三个步骤共同构成了目标成本管理的循环体系,而这个体系并不是封闭的,而是与企业所处的社会环境、市场环境、行业环境、政策及国家产业导向等密切相关。
企业要根据外部环境的变化时刻对目标成本进行应对调整,并结合企业自身的生产、管理、资金、技术以及现有设备等生产资料现状合理规划。
在实行目标成本法初期,管理层必须进行大量的市场调研,对消费者的期望价格,及对产品质量、外观、功能等方面的要求做抽样调查。
其次,要了解市场现有竞争者生产产品的价格及特点,以及潜在市场竞争者的入侵的可能性。
企业根据收集到的信息,结合自身竞争和发展战略,确定产品的目标价格与企业利润,最后根据公式计算出企业的目标成本。
确定企业的目标成本后,企
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