一事一议资金会计核算方法之我见.docx
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一事一议资金会计核算方法之我见
一事一议资金会计核算方法之我见
本人以为《村集体经济组织会计制度》对“一事一议资金”规定的核算方法欠妥。
⒈筹资过程工作量太大。
每个村少则几百户,多则几千户。
按制度规定,筹资过程需要登记两遍“内部往来”及其明细账。
试想几百户几千户,得让一名村会计登记到啥时候?
再说也无此必要。
不如改为:
按实际收到金额借记:
“现金”,按尾欠金额借记:
“内部往来”(同时按欠款人逐户记入明细账),按应收总额贷记:
“一事一议资金”。
⒉用资过程业外人士不易理解。
该账户的对应关系,不象“经营收入”与“经营支出”那样清晰。
不如改为象“应付福利费”那样收支合一。
即:
筹资收入记入本账户的贷方,逐笔用资支出不在记入在建工程账户(只有不使用一事一议资金的工程项目,才通过在建工程账户核算),而是改为记入本账户的借方及分析栏内。
让人们很直观的就能看出,该项资金到底干什么用了。
形成资产时,再借记“固定资产”、“无形资产”,贷记“公积公益金”。
不形成资产的,公共积累实质上并没有增加,不再记入“管理费用”、“其他支出”和“公积公益金”。
一、筹资过程
例如,村集体经济组织为了购买联合收割机,通过一事一议方式向村民统筹资金,元。
实际收到现金,元,物资折价,元,村民用账面存款抵顶或尾欠,元。
按制度规定,方案通过时会计分录为:
借:
内部往来——全部农户,
贷:
一事一议资金购买联合收割机,
收到款项时会计分录为:
借:
现金,
库存物资,
贷:
内部往来——绝大部分农户,
如果按此规定处理,势必需要登记将近两遍几百户乃至几千户明细账。
税费改革以后,绝大多数村只设一名会计、一名出纳,统管财务工作。
按有关法律法规规定,内部往来账,只能由会计登记,出纳员不得兼管。
试想登记几百个乃至几千个明细账户,得让一名村会计耗费多少时间?
得买多少本账簿?
不仅费时费力费资金,而且意义也不大。
由于方案通过后,绝大多数农户都能按要求及时上缴款项,拖欠应交款项的农户极为少数。
因此,本人以为筹资方案通过后不必进行处理账务,待筹资结束后,村会计编制《购买联合收割机筹资明细表》,列明每户应交金额、实交金额、尾欠金额,并张榜公布后在处理账务。
根据《购买联合收割机筹资明细表》和《筹资会议决定》等资料,会计分录为:
借:
现金,
库存物资,
内部往来——少部分农户,
贷:
一事一议资金——购买联合收割机,
经过这样改动,则大大减轻了村会计的工作量,又全面反映出了筹资的全过程。
二、用资过程
⒈用一事一议资金购买不需要安装的固定资产。
例如:
村集体经济组织用银行存款,元,购买联合收割机一台。
其中动用一事一议资金,元,农机部门补助资金,元。
按制度规定,会计分录为:
()收到财政补助时
借:
银行存款,
贷:
补助收入——农机购置补助,
()购买固定资产时
借:
固定资产——联合收割机,
贷:
银行存款,
同时:
借:
一事一议资金——购买联合收割机,
贷:
公积公益金——一事一议资金,
如果按此规定处理,就是人为地将一笔会计事项割裂开来分成两笔。
并且,第一笔分录反映不出该联合收割机是用一事一议资金购买的;第二笔分录虽然反映出了一事一议资金是用于购买联合收割机了,但也很牵强,因为这笔分录只是转磨账,没有对应货币支出。
所以,本人以为不如改为根据供货方发货票、银行付款票据等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制多借多贷记账凭证。
会计分录为(收到农机购置补助略):
借:
一事一议资金——购置联合收割机,
固定资产——联合收割机,
贷:
公积公益金——一事一议资金,
银行存款,
或者编制一借一贷及一借多贷记账凭证。
会计分录为:
借:
一事一议资金——购置联合收割机,
贷:
银行存款,
借:
固定资产——联合收割机,
贷:
公积公益金——一事一议筹资,
银行存款,
经过这样改动,可以直观的反映出,该项一事一议资金,通过以银行存款支付的方式,用于购买联合收割机,元,结余,元;公积公益金之所以增加,是因为一事一议资金中的,元转换成了资产。
换言之,可以直观的反映出这部联合收割机是用一事一议资金,元、其他资金,元购买的。
⒉用一事一议资金购入需要安装或建造的固定资产。
例如:
村集体经济组织用一事一议资金在地打机电井一眼。
以银行付款,元购买水泵、电机等机械设备;,元支付钻井队施工费;用库存价值,元的砖瓦水泥及一事一议筹劳个工作日(当地工价元个)盖井房(注:
一事一议资金账面结余,元,不准超支)。
按制度规定,会计分录为:
()外购设备及支付钻井队承包费时
借:
在建工程——地机电井——机械设备,
在建工程——地机电井——施工费,
贷:
银行存款,
()领用库存物资时
借:
在建工程——地机电井——原材料,
贷:
库存物资——砖、瓦、水泥,
()投入一事一议劳务时
借:
在建工程——地机电井——人工费,
贷:
公积公益金——一事一议筹劳,
()工程竣工交付使用时
借:
固定资产——地机电井,
贷:
在建工程——地机电井,
同时:
借:
一事一议资金——地机电井,
贷:
公积公益金——一事一议筹资,
从以上分录中很难看出一事一议资金的具体用途。
而这正是农民及其不懂会计常识的领导们最关心、经常提出的问题。
所以,本人以为不如改为根据机泵管带发货票、银行付款票据等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。
会计分为:
借:
一事一议资金——地机电井——水泵、电机等,
贷:
银行存款,
根据钻井队出具的收据、银行出具的付款票据等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。
会计分为:
借:
一事一议资金——地机电井——施工费,
贷:
银行存款,
根据出库单等原始会计凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。
会计分为:
借:
一事一议资金——地机电井——原材料,
贷:
库存物资——砖、瓦、水泥,
根据记工单和有关人员的签字说明,编制记账凭证。
会计分为:
借:
一事一议资金——地机电井——人工费,
贷:
公积公益金——一事一议筹劳,
机井竣工交付使用,由于一事一议资金已用于打地机电井,并且不准超支,根据《地机电井决算表》结转账目,编制记账凭证。
会计分为:
借:
固定资产——地机电井,
贷:
一事一议资金——地机电井,
公积公益金——一事一议资金,
经过这样改动,既可以直观的反映出地打机电井和支用一事一议资金的全过程;又反映出一事一议资金账户已经结清;还可以反映出一事一议资金转换为资产,元。
⒊使用一事一议资金而没有形成固定资产时。
例如:
村集体经济组织用一事一议资金整修田间道路,用银行存款支付推土机费用,元,用现金支付人工费用元(注:
一事一议资金账面结余,元,不准超支)。
按制度规定,会计分录为:
()支付推土机费用时
借:
在建工程——整修田间道路——推土费,
贷:
银行存款,
()支付人员工资时
借:
在建工程——整修田间道路——人工费
贷:
银行存款
()工程竣工交付使用时
借:
其他支出——整修田间道路,
贷:
在建工程——整修田间道路,
同时:
借:
一事一议资金——整修田间道路,
贷:
公积公益金——一事一议筹资,
以上分录,一是没有直观的反映出一事一议资金的使用去向;二是虚增了所有者权益,加大了当期收益性支出。
换言之,这样记录反映的是该项支出耗用的是当期收益性收入,一事一议资金实质上并没有使用,而是直接增加了公共积累。
经营性收入既然能够弥补该项支出,也就没有通过一事一议的方式,向村民筹集资金的必要。
不如改为:
根据推土机费用原始凭证和有关人员的签字说明,编制记账凭证。
会计分为:
借:
一事一议资金——整修田间道路——推土费,
贷:
银行存款,
根据施工人员工资支领单和有关人员的签字说明,编制记账凭证。
会计分为:
借:
一事一议资——整修田间道路——人工费
贷:
现金
工程竣工交付使用。
由于没有形成固定资产,因此公共积累并没有增加,所以,不必登记公积公益金账户。
只是根据决算表,核销一事一议资账户超支额。
会计分录为:
借:
其他支出——整修田间道路
贷:
一事一议资——整修田间道路
经过这样改动,既可以直观的反映出整修田间道路和支用一事一议资金的全过程;又反映出一事一议资金账户已经结清;还可以反映出一事一议资金没有转换成资产。
以上处理方法,虽然没有按照会计制度规定的会计核算方法执行,但是,并没有违背会计制度的实质意图,而且更加较好的遵循了会计核算的相关原则。
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