中级会计实务教材例题汇总Word格式.docx
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9年1月1日,A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。
A
以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算),该批产品的公允价值为5 000
000元。
甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元,增值税为850
假定甲公司的实收资本总额为10000000元,A在家公司享有的份额为35%。
甲公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%;
甲公司采用实际成本法核算存货。
本例中,由于甲公司为一般纳税人,投资合同约定的该项原材料价值为5000000元,因此,
甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元,增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A在甲公司享有的实收资本金额=10000000×
35%=3500000元
A在甲公司投资的资本溢价=5000000+850000-3500000=2350000元
甲公司的账务处理如下:
原材料 5000000
应交税费——应交增值税
850000
实收资本——A
3500000
资本公积——资本溢价
2350000
【例2-3】
9年12月31日,甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2160000元,数量为
12台,单独成本为180000元/台。
9年12月31日,A型机器的市场销售价格(不含
增值税)为200000元/台。
甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。
本例中,由于甲公司没有就A型机器签订销售合同。
因此,在这种情况下,计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元(200000×
12)作为计量基础。
【例2-4】
9年,由于产品更新换代,甲公司决定停止生产B型机器。
为减少不必要的损失,甲公司决定将原材料中专门用于生产B从机器的外购原材料——钢材全部出售,20×
9年12月31日其账面价值(成本)为900000元,数量为10吨。
根据市场调查,此种钢材的市
场销售价格(不含增值税)为60000元/吨,同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税
金50000元。
本例中,由于企业已决定不再生产B型机器,因此,该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格为计量基础,而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。
因此,该批钢材的可变现净值应为550000元(60000×
10-50000)。
【例2-5】
9年12月31日,甲公司库存原材料——A材料的账面价值(成本)1500000元,市
场销售价格总额(不含增值税)为1400000元,假设不发生其他购买费用;
用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。
本例中,虽然A材料在20×
9年12月31日的账面价值(成本)高于其市场价格。
但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本,即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。
因而,在这种情况下,A材料即使其账面价值(成本)以高于市场价格,也不应计提存货跌价准备,仍应按其原账面价值(成本)1500000元列示在
甲公司20×
9年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【例2-6】
9年12月31日,甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元,可用于生产
1台C型机器,相对应的市场销售价格为550 000元,假设不发生其他购买费用。
由于钢
材的市场销售价格下降,用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格有1500000元
下降为1350000元,但其生产成本仍为1400000元,即将该批钢材加工成C型机器尚需
投入800000元,估计销售费用及税金为50000元。
根据上述资料,可按以下步骤确定该批钢材的账面价值:
第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。
C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1350000-50000=1300000
元
第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。
C型机器的可变现净值1300000元小于成本1400000元,即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本,因此该批钢材应当按可变现净值计量。
第三步,计算该批钢材的可变现净值,并确定其期末价值。
该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=1350000-800000-50000=500000元
该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元,因此该批钢材的期末价值应为其
可变现净值500000元,及该批钢材应按500000元列示在20×
【例2-7】
8年8月10日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,20×
9
年2月15日,甲公司应按200000元/台的价格向乙公司投资A型机器10台。
8年12
月31日,甲公司A型机器的账面价值(成本)为1360000元,数量为8台,单位成本为
170000元/台。
8年12月31日,A型机器的市场销售价格为190000元/台。
本例中,根据甲公司与乙公司签订的销售合同,甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定,并且其库存数量小于销售合同订购的数量。
在这种情况下,计算库存A型机器的可变现净值时,应以销售合同约定的价格1600000元(200000×
8)作为计量基础,及
估计售价为1600000元。
【例2-8】
8年12月20日,甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,
9年3月15日,甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。
,但持
有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料——钢材,其账面价值为900000元,市
场销售价格总额为700000元。
本例中,根据甲公司与丙公司签订的销售合同,甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定,虽然甲公司还未生产,但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材,且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。
在这种情况下,计算该批钢材的可变现净值时,应以销售合同的B型机器的销售价格总额2000000元(200000×
10)作为计量基础。
【例2-9】
8年9月10日,甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同。
双方约定,20×
年2月15日,甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。
月31日,甲公司C型机器的账面价值为1920000元,数量为12台,单位成本为160000
元/台。
8年12月31日,C型机器的市场销售价格为200000元/台。
本例中,甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定,但是其库存数量大于销售合同约定的数量。
这种情况下,对于销售合同约定数量内(10台)的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1800000元(180000×
10)作为计量基础;
而对于超出部分(2台)的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元(200000×
2)作为计量基础。
【例2-10】
甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。
9年12月31日,A、B两项存货的成本分别为300000元、210000元,可变现净值分别为280000元、250000元,假设“存货跌价准备”科目余额为零。
本例中,对于A存货,其成本300000元高于其可变现净值280000元,应该计提存货跌
价准备20000元(300000-280000)。
对于B存货,其成本210000元低于其可变现净值
250000元,无需计提存货跌价准备。
因此,乙公司对A、B两项存货计提的跌价准备共计为20000元,在当日资产负债表中列示的存货金额为490000元(280000+210000)。
【例2-11】
乙公司按单项存货计提存货跌价准备。
9年12月31日,乙公司库存自制半成品成本
为350000元,预计加工完成该产品尚需发生加工费用110000元,预计产成品的销售价格
(不含增值税)为500000元,销售费用为60000元。
假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备,且不考虑其他因素的影响。
本例中,20×
9年年末,乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生费用=500000-60000-110000=330000(元)。
所以,该
资质半成品应该计提存货跌价准备=自制半成品成本-自制半成品可变现净值=350 000-330
000=20000(元)。
【例2-12】
丙公司20×
8年年末,A存货的账面成本为100 000元,由于本年以来A存货的市场价格
持续下跌,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元,“存货跌价准
备”期初余额为零,应计提的存货跌价准备为5000元(100000-95000)。
相关账务处理如下:
资产减值损失——A存货
5000
存货跌价准备——A存货
【例2-13】
沿用【例2-12】,假设20×
9年年末,丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是20×
9年以来A存货的市场价格持续上升,市场前景明显好转,至20×
9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
本例中,由于A存货市场价格上涨,20×
9年年末A存货的可变现净值(110000元)高于其账面成本(100000元),可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经
消失。
A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。
存货跌价准备——A存货 5000
货:
资产减值损失——A存货 5000
【例2-14】
8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5 000元,已经计提的存货跌价准备合计
为6000元。
9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。
甲公司的相关账务处理如下:
应收账款
35100
主营业务收入——A机器
30000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5100
主营业务成本——A机器
19000
存货跌价准备——A机器
6000
库存商品——A机器
25000
【例3-1】
9年4月21日,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备
A、B和C。
甲公司为该批设备共支付价款5000000元,增值税进行税额850000元,保险
费17000元,装卸费3000元,全部以银行转账支付;
假定A、B和C设备分别满足固定
资产确认条件,公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。
假定不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理如下:
(1)确定应计入固定资产成本的金额,包括购买价款、保险费、装卸费等,即:
5000000+17000+3000=5020000(元)
(2)确定A、B和C设备的价值分配比例:
A设备应分配的固定资产价值比例为:
1560000÷
(1560000+2340000+1300000)×
100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为:
2340000÷
100%=45%
C设备应分配的固定资产价值比例为:
1300000÷
100%=25%
(3)确定A、B和C设备各自的成本:
A设备的成本=5020000×
30%=1506000(元)
B设备的成本=5020000×
45%=2259000(元)
C设备的成本=5020000×
25%=1255000(元)
(4)会计分录:
固定资产——A设备 1506000
——B设备 2259000
——C设备 1255000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850000
银行存款 5870000
【例3-2】
甲公司是一家煤矿企业,依据开采的原煤产量按月提取安全生产费,提取标准为每吨10元,
假定每月原煤产量为70000吨。
9年7月8日,经有关部门批准,该企业购入一批需
要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备,价款为2000000元,增值税进项税额
为340000元,安装过程中支付人工费300000元,7月28日安装完成。
9年7月30
日,甲公司另支付安全生产费150000元。
假定20×
9年6月30日,甲公司“专项储备—
—安全生产费”余额为50000000元。
不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理如下:
(1)企业按月提取安全生产费。
生产成本
700000
专项储备——安全生产费
(2)购置安全防护设备
在建工程——×
×
设备
2000000
应交税费——应交增值税(进项税额)
340000
银行存款
2340000
300000
应付职工薪酬
银行存款或库存现金
固定资产——×
2300000
累计折旧
(3)支付安全生产检查费。
150000
【例3-3】
甲公司是一家化工企业,20×
9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程,整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。
9年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的合同,建造新厂房的价款为6000000元,建造冷却系统循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安
装费用500000元。
建造期间发生的有关经济业务如下:
(1)20×
9年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元,其中
厂房600000元,冷却循环系统400000元。
(2)20×
9年8月2日,建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。
甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转账付讫。
(3)20×
9年10月8日,甲公司购入需安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的价
款为4500000元,增值税税额为765000元,已通过银行转账支付。
(4)2×
10年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000
000元,其中,厂房3000000元,冷却循环系统2000000元,款项已通过银行转账支付。
(5)2×
10年4月1日,甲公司将生产设备运抵现场,交乙公司安装。
(6)2×
10年5月10日,生产设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算
500000元,款项已通过银行转账支付。
(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元,已通过银行转账
支付。
(8)2×
10年6月1日,完成验收,各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关税费和其他因素,甲公司的账务处理如下:
9年2月10日,预付备料款。
预付账款——乙公司 1000000
银行存款 1000000
9年8月2日,办理工程价款结算。
借:
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000
——冷却循环系统 2000000
银行存款 4000000
9年10月8日,购入设备。
工程物资——×
设备 4500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 765000
银行存款 5265000
10年3月10日,办理建筑工程价款结算。
银行存款 5000000
10年4月1日,将设备交易公司安装。
在建工程——乙公司——安装工程——×
10年5月10日,办理安装工程价款结算。
设备 500000
银行存款 500000
(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费。
在建工程——乙公司——待摊支出 300000
银行存款 300000
(8)结转固定资产。
①计算分摊待摊支出=300000÷
(6000000+4000000+4500000+500000)×
100%=2%
厂房应分摊的待摊支出=6000000×
2%=120000(元)
冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×
2%=80000(元)
安装工程应分摊的待摊支出=(4500000+500000)×
2%=100000(元)
在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120000
——冷却循环系统 80000
——安装工程——×
设备 100000
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6000000+120000=6120000(元)
冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000(元)
生产设备的成本=(4500000+500000)+100000=5100000(元)
固定资产——厂房 6120000
——冷却循环系统 4080000
——×
设备 5100000
在建工程——乙公司——在建工程——厂房 6120000
【例3-4】
9年1月1日,甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。
租赁合同
规定:
租赁期开始日为20×
9年1月1日,租赁期为3年,租金总额为270 000元,租赁
开始日,甲公司先预付租金200000元,第3年年末再支付租金70000元;
租赁期满,乙租赁公司收回办公设备。
假定甲公司在每年年末确认租金费用,不考虑其他相关税费。
9年1月1日,预付租金。
预付账款——乙租赁公司
200000
9年12月31日,确认本年租金费用。
管理费用
90000
确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金的金额来确定,而应采用直线法分摊确认,此项租赁租金总额270000元,按直线法计算,每年应分摊的租金费用为90000元。
(3)2×
10年12月31日,确认本年租金费用。
管理费用 90000
预付账款——乙租赁公司 90000
11年12月31日,支付第三期租金并确认本年租金费用。
70000
20000
【例3-5】
甲公司是一家饮料生产企业,有关业务资料如下:
9年12月,该公司自行建成了一条饮料生产线并投入
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