非货币性资产交换考试试题及答案解析(一)Word文档下载推荐.docx
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正保公司支付给东大公司现金56万元,东大公司为处置该无形资产发生相关费用10万元。
该项非货币性资产交换具有商业实质,不考虑其他因素,则东大公司取得的长期股权投资和原材料的入账价值分别为()。
A510万元和200万元B450万元和160万元C450万元和200万元D510万元和234万元
A
[解析]本题考核多项资产交换的核算。
东大公司换入资产入账价值总额=800-56-200×
17%=710(万元);
原材料的入账价值:
[200/(200+510)]×
710=200(万元);
长期股权投资的入账价值=[510/(200+510)]×
710=510(万元)。
第5题确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的;
主要依据是()。
A变现速度的快慢与否B是否可以给企业带来经济利益C是否具有流动性D为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的
[解析]本题考核货币性资产和非货币性资产的判定。
区分货币性资产与非货币性资产的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额,是否为固定的或可确定的。
第6题下列各项交易中,不属于非货币性资产交换的是()。
A以无形资产换取原材料B以持有至到期投资换取原材料C以投资性房地产换取固定资产D以固定资产换取长期股权投资
B
[解析]本题考核非货币性资产交换的判断。
持有至到期投资是货币性资产,因此选项B是货币性资产交换。
第7题企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素是()。
A企业支付的补价或收到的补价B企业为换出固定资产而支付的运杂费C企业换出资产的账面价值D企业换出资产计提的资产减值准备
1.0分第8题甲公司2009年10月10日以一批库存商品换入一辆小轿车,并收到对方支付的补价38.8万元。
该批库存商品的账面价值为120万元,公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%;
换入固定资产的原账面价值为160万元,公允价值为135万元。
假设具有商业实质,则甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为()万元。
A140B150C120D30
[解析]甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额=150-120=30(万元)。
第9题甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料,双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质)。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%,假定计税价值与公允价值相同,有关资料如下:
甲公司换出:
①库存商品—A产品,账面成本360万元,已计提存货跌价准备60万元,公允价值300万元;
②库存商品—B产品,账面成本80万元,已计提存货跌价准备20万元,公允价值60万元。
乙公司换出原材料的账面成本413万元,已计提存货跌价准备8万元,公允价值450万元,甲公司另向乙公司支付105.3万元补价,则甲公司取得的原材料入账价值为()万元。
A511.20B434.70C373.50D450
[解析]甲公司取得的原材料的入账价值=(300+60)+105.3+(300×
17%+60×
17%)-450×
17%=450(万元)。
第10题甲企业以一项专利权换入两种原材料A和B,专利权的账面价值为150000元,公允价值为160000元,材料A的公允价值为40000元,材料B的公允价值为70000元,增值税税率为17%,计税价格等于公允价值,甲企业收到补价31300元。
假定该项交换具有商业实质,不考虑除增值税外的其他税费,则原材料的入账价值总额为()元。
A91300B110000C128700D131300
[解析]本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。
甲企业换入原材料的入账价值总额=160000-31300-(40000+70000)×
17%=110000(元)。
第11题甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产,该项交易中不涉及补价。
假定该项交易具有商业实质。
甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元,公允价值为150万元。
乙企业该项无形资产的账面价值为100万元,公允价值为150万元,甲企业为换入无形资产发生了10万元税费。
甲企业换入的该项无形资产入账价值为()万元。
A150B160C120D130
[解析]甲企业换入的该项无形资产入账价值=150+10=160(万元)。
第12题A公司以一项固定资产与甲公司的一项可供出售金融资产进行资产置换,A公司另向甲公司支付补价3万元。
资料如下:
①A公司换出:
固定资产,原值为30万元,已计提折旧5万元,公允价值为27万元;
②甲公司换出:
可供出售金融资产账面余额为28.50万元,已计提减值准备6万元,公允价值为30万元;
假定该项交换具有商业实质。
则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为()万元。
(假定不考虑相关税费)A2B30C22.50D27
[解析]本题考核非货币性资产交换利得的计算。
A公司此次非货币性资产交换产生的利得=27-(30-5)=2(万元)。
第13题A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。
设备的账面原值为18万元,折旧为2万元,已提减值准备1万元,公允价值12万元。
A公司另向B公司支付补价3万元。
假设该交换具有商业实质,不考虑增值税问题,A公司应确认的资产转让损失为()万元。
A3B12C4D1
[解析]A公司应确认的资产转让损失=(18-2-1)-12=3(万元)。
第14题黄河公司以一批库存商品换入长江公司一项可供出售金融资产。
黄河公司该批库存商品的账面价值为630万元,公允价值为700万元,两家公司均为增值税一般纳税人。
适用的增值税税率为17%,长江公司该项可供出售金融资产的成本为600万元,公允价值变动为借方余额100万元,公允价值为750万元,长江公司支付补价69万元。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,该项交换具有商业实质。
黄河公司换入可供出售金融资产的入账价值和该项交易对长江公司损益的影响金额分别是()。
A750万元和150万元B750万元和50万元C700万元和100万元D700万元和30万元
[解析]黄河公司换入可供出售金融资产的入账价值=700+700×
17%-69=750(万元);
该项交易对长江公司损益的影响金额=50+100=150(万元)。
第15题甲、乙公司均为一般纳税企业,增值税税率17%,公允价值和计税价格相同,2009年12月20日甲公司以A产品交换乙公司的B产品,假设不具有商业实质。
甲公司A产品(属于应税消费品)成本为95万元,公允价值为110万元,消费税税率10%,乙公司B产品成本为80万元,公允价值为90万元,交换过程中乙公司向甲公司支付补价20万元,甲公司换入B产品的入账价值是()万元。
A117B89.40C105.30D107
[解析]本题考核不具有商业实质的非货币性资产交换的核算。
甲公司换入B产品的入账价值=95+110×
17%+110×
10%-20-90×
17%=89.40(万元)。
二、多选题(本大题10小题.每题2.0分,共20.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案,并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
)第1题下列项目中,应通过“资本公积”科目核算的有()。
A债务人为股份有限公司时,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本,按应付债务的账面价值与股份面值总额的差额B成本法改为权益法核算时在被投资企业中拥有的所有者权益与原投资成本之间的差额C用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额D被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益E转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额
A,D,E
2.0分
[解析]成本法改为权益法核算时在被投资企业中拥有的所有者权益与原投资成本之间的差额作为股权投资差额;
用于对外投资的非现金资产按照非货币性交易处理。
第2题下列各种会计处理方法,体现谨慎原则的做法是()。
A固定资产采用年数总和法计提折旧B固定资产期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价C在物价持续上涨的情况下,采用后进先出法计价D企业研究和开发无形资产过程中的费用,于发生时计入当期管理费用E长期股权投资采用成本法核算
A,B,C,D
[解析]谨慎性原则,是指在不确定因素的情况下做出判断时,不高估资产和收益,不低估负债和费用,合理估计可能发生的损失及费用。
例如:
(1)计提八项减值准备;
(2)在物价持续上涨的情况下,采用后进先出法计价;
(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧;
(4)企业研究和开发无形资产过程中的费用,于发生时计入当期管理费用,等等。
第3题非货币性资产交换具有商业实质的条件包括()。
A未来现金流量的风险、金额相同,时间不同B未来现金流量的时间、金额相同,风险不同C未来现金流量的风险、时间相同,金额不同D只要换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同即可
A,B,E
[解析]本题考核具有商业实质的判断。
选项D正确的描述是:
换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
第4题下列各个项目中,属于非货币性资产的有()。
A现金等价物B可供出售金融资产C递延收益D长期股权投资
B,D
[解析]本题考核非货币性资产的概念。
递延收益属于负债。
第5题以下关于非货币性资产交换的说法,正确的有()。
A非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,无论是否发生补价,均应考虑确认资产处置损益B增值税不会影响换入存货入账价值的确定C非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本D非货币性资产交换不具有商业实质,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
A,C,D
2.0分第6题在具有商业实质,且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,下列说法正确的有()。
A如果换出的资产是固定资产、无形资产等,则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支B如果换出的是企业持有的存货,则需要按照公允价值确认收入,同时按照账面价值结转成本C如果换出的资产是可供出售金融资产,则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额,确认资本公积D如果换出的资产是投资性房地产,则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出
A,B
[解析]本题考核换出资产处置损益的归属。
选项C,应计入投资收益;
选项D,应按公允价值确认收入,同时按账面价值结转成本。
第7题在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有()。
A换出资产的账面价值B换出资产计提的减值损失C换出资产支付的相关税费D换出资产收到的补价
A,B,E,D
[解析]本题考核换入资产入账价值的影响因素。
不具有商业实质的非货币性资产交换中,换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(-收到的补价),选项ABED均正确。
第8题下列各项交易中,属于非货币性资产交换的有()。
A以公允价值100万元的原材料换取一项公允价值为90万元的持有至到期投资,同时收到补价为27万元B以账面价值500万元的可供出售金融资产换取一项公允价值600万元的专利权,并收到补价30万元C以公允价值200万元的无形资产换取一批存货,同时收到50万元的补价D以一项账面价值为30万元的建筑物换取一项公允价值为50万元的无形资产
选项B,30/(600+30)×
100%=4.8%<25%,属于非货币性资产交换;
选项C,50/200×
100%=25%,不属于非货币性资产交换;
选项D,建筑物和无形资产均属于非货币性资产,且没有涉及到补价,属于非货币性资产交换。
第9题甲公司与A公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
甲公司以其一项可供出售金融资产换入A公司所生产的一批x产品。
该项可供出售金融资产的账面价值为115万元,其中成本为105万元,公允价值变动为10万元,当日的公允价值为130万元;
A公司用于交换的X产品的成本为100万元,不含税公允价值(等于计税基础)为120万元,甲公司另支付补价10.4万元。
A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。
甲公司将换入的X产品作为库存商品核算,A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。
假定该项交易具有商业实质,不考虑其他因素,则下列说法中不正确的有()。
AA公司换入可供出售金融资产的入账价值为140.4万元B甲公司换入存货的入账价值为109.6万元C甲公司应确认的投资收益为15万元DA公司应确认的净损益为20万元
[解析]本题考核非货币性资产交换的核算。
甲公司的会计分录为:
借:
库存商品120应交税费—应交增值税—进项税额20.4贷:
可供出售金融资产—成本105—公允价值变动10银行存款10.4投资收益15借:
资本公积一其他资本公积10贷:
投资收益10A公司的会计分录为:
可供出售金融资产—成本131.2银行存款9.2贷:
主营业务收入120应交税费一应交增值税一销项税额20.4借:
主营业务成本100贷:
库存商品100第10题下列关于非货币性资产交换的表述中,正确的有()。
A非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产,即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%B在交易不具有商业实质的情况下,支付补价的企业,应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,减去可以抵扣的增值税进项税额作为换入资产的成本C在交易具有商业实质的情况下,收到补价的企业,按换出资产账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值D在交易具有商业实质且公允价值能可靠计量的情况下,收到补价的企业,按换出资产公允价值减去补价,加上应支付的相关税费,减去可以抵扣的增值税进项税额作为换入资产的入账价值
A,B,D
[解析]选项C,在交易具有商业实质的情况下,收到补价的企业,按换出资产公允价值减去补价,加上应支付的相关税费,减去可以抵扣的增值税进项税额作为换入资产的入账价值。
三、判断题(本大题10小题.每题1.0分,共10.0分。
请对下列各题做出判断,“√”表示正确,“X”表示不正确。
在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。
)第1题当支付的货币性资产占换入资产公允价值(或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%或等于25%,视为非货币性资产交换。
()
X
1.0分第2题在公允价值能够可靠计量的情况下,企业进行非货币性资产交换时,换出固定资产的公允价值与账面价值的差额应该计入当期损益。
[解析]本题考核非货币性资产交换的处理。
只有在公允价值能够可靠计量且交易具有商业实质的情况下,上述处理才是正确的。
第3题在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下,如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的,则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额,计入营业外收入和营业外支出。
[解析]本题考核非货币性资产交换换出资产处置损益的计算。
在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下,如果换出的是投资性房地产,则按照换出资产的公允价值确认收入,同时,按照资产的账面价值结转成本。
第4题不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换,在同时换入多项资产的情况下,在确定各项换入资产的入账价值时,需要按照换入各项资产的原账面价值占换入资产的原账面价值总额的比例,确定各项换入资产的成本。
√
1.0分第5题多项非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。
[解析]本题考核多项非货币性资产交换的处理。
多项非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
第6题在非货币性资产交换中,如果换出资产的公允价值小于其账面价值,按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。
[解析]本题考核非货币性资产交换的核算原则。
应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。
不具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础计算。
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。
第7题对于具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在同时换入多项资产的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配。
1.0分第8题在具有商业实质,且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,如果换出资产为长期股权投资和交易性金融资产的,则换出资产的公允价值和账面价值之间的差额,计入投资收益。
1.0分第9题在非货币性资产交换中,如果按换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的,无论是否收付补价,均不确认损益。
[解析]非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的,应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,无论是否收付补价,均不确认损益。
第10题应收账款可能发生坏账,由于其将来收取的货币金额是不确定的,因此,应收账款属于非货币性资产。
[解析]应收账款作为企业的债权,有相应的发票等原始凭证作为收款的依据,虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失,但是,企业可以根据以往与购货方交往的经验,估计出发生坏账的可能性以及坏账金额,所以应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定的,或可确定的,属于货币性资产。
四、计算题(本大题2小题.每题10.0分,共20.0分。
)第1题
A、B公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,2009年1月1日,A与B公司进行资产交换,A公司将持有的一项交易性金融资产与B公司
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