注册会计师审计考试试题及答案解析(一)Word下载.docx
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同样地,如果注册会计师获取的证据不可靠,那么证据数量再多也难以起到证明作用。
第8题当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的意见时,注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
1.0分第9题验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及证明在规定期限内办理财产权转移手续时使用,不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全的保证。
[解析]验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。
第10题注册会计师在执行内部控制审核业务时,如果被审核单位有多个经营场所,则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。
[解析]注册会计师应当选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试。
二、简答题(本大题3小题.每题10.0分,共30.0分。
)第1题注册会计师在审计×
公司2003年度会计报表(X公司为上市公司)时发现该公司存在以下事项:
(1)×
公司生产过程中有大量的边角料、余料及废品被出售,但×
公司将此项收入列入公司单独开设的小金库在账外核算。
经审计,该项收入约占年利润总额的5%~7%。
(2)×
公司原生产传统Y产品,由于Y产品的生产违反了现行的环境保护规定,2003年末已经被环保部门强令停产。
注册会计师了解到Y产品大约占X公司总产值60%以上。
要求:
请分别针对以上两种情况,说明每一种情况的性质及注册会计师应采取何种措施。
答案:
(1)私设小金库(账外账)金额较大属于对会计报表有重大影响的违反法规行为,应实施追加审计程序以查明是否存在类似的情况。
同时应要求×
公司进行调整,若不调整应视其影响程度发表保留意见或否定意见。
(2)属于对企业持续经营能力有重大影响违反法规行为,注册会计师应提请×
公司对其持续经营能力作出书面评价,注册会计师应当充分关注被审计单位对其持续经营能力的评价是否恰当,并实施相应的审计程序,获取充分适当的审计证据,以判断管理当局拟采取的改善措施是否可行。
第2题请简要回答在会计报表审计中注册会计师了解内部控制与控制测试,二者之间的联系与区别?
了解内部控制与控制测试的联系:
(1)对象相同。
二者都是对内部控制所进行的研究与评价。
(2)程序相同。
二者都将运用询问、检查、观察等程序。
了解内部控制与控制测试的区别:
(1)目的不同。
了解内部控制的目的是为了确定被审计单位内控是怎样设计的,内部是否得到执行。
测试内控是为了确定被审计单位的内部控制的设计是否合理,执行是否有效,是否被一贯的执行。
(2)必要性不同。
了解内部控制是必须的,测试则是可以选择的。
第3题A会计师事务所的注册会计师张某,于2004年3月5El完成了对X股份有限公司内部控制的外勤审核工作,并于3月10日草拟内部控制审核报告。
请指出其出具的内部控制审核报告的错误并加以改正。
内部控制审核报告×
股份有限公司:
我们接受委托,审核了贵公司管理当局对2003年度的内部控制有效性的认定。
贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性,我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《独立审计准则》进行的,在审核过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及我们认为必要的其他程序。
我们相信,我们的审核为发表意见提供了基础。
内部控制具有固有限制,存在由于错误和舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。
此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测报告期内部控制有效性具有一定的风险。
我们认为,贵公司按照会计管理标准于2003年在所有重大方面保持了有效的内部控制。
A会计师事务所(公章)中国注册会计师李×
×
(签名并盖章)中国注册会计师王×
×
(签名并盖章)地址中国哈尔滨2004年3月10日
内部控制审核报告×
我们接受委托,审核了贵公司管理当局对2003年度的①内部控制有效性的认定。
贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其效性,我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《独立审计准则》②进行的。
在审核过程中,我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及我们认为必要的其他程序。
我们相信,我们的审核为发表意见提供了基础③。
此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测报告期④内部控制有效性具有一定的风险。
我们认为,贵公司按照会计管理⑤标准于2003年⑥在所有重大方面保持了有效的⑦内部控制。
(签名并盖章)地址中国哈尔滨中国注册会计师王×
(签名并盖章)2004年3月10日⑧更正:
①2003年12月31日与会计报表相关的②《内部控制审核指导意见》③提供了合理的基础④未来⑤内部会计控制规范⑥2003年12月31日⑦与会计报表相关的⑧5日三、综合题(本大题2小题.每题20.0分,共40.0分。
)第1题A会计师事务所自2001年开始接受×
股份有限公司的审计委托对×
公司进行年度会计报表审计。
A会计师事务所A和B注册会计师于2004年2月中旬开始对该公司2003年度的会计报表进行审计,注册会计师于4月1日完成了外勤审计工作,假定2003年的财务报告于2004年4月10日经董事会批准,2003年4月15日注册会计师签署了审计报告,并于同日报送证券交易所。
×
公司2003年未审计的主营业务收入为11000万元。
公司2003年未审计的净利润为1000万元。
公司会计报表的重要性水平为100万元。
经审计,A和B4册会计师发现×
公司存在以下事项:
1.审计×
公司的长期股权投资时了解到,×
公司2002年4月1日以银行存款480万元购买H公司10万股,占H公司股权比例10%;
2002年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。
2002年末该股权的市值为420万元,H公司据此计提减值准备55万元。
2003年5月1日,H公司宣告分红,每10股红利为2元,实际发放日期为5月25日。
2003年7月1日×
公司又从证券市场上购买了10万股H公司的股票,共支付了银行存款440万元,这样,共持股比例增加到20%,×
公司对H公司具有了重大影响力。
注册会计师在审计中了解到H公司2002年度实现的税后净利润300万元,其中1~3月份80万元,4~12月份220万元,2002年宣告分派现金股利50万元;
2003年实现税后净利润300万元,其中1~6月份140万元,7~12月份160万元,2003年5月1日宣告分派现金利润股利20万元。
H公司的所有者权益明细情况如下表:
单位:
万元项目2002年1月1日2003年6月30日
3月31日
12月31日
实收资本资本10001000100010001000公积30003000300030003000盈余8080125125170公积50130255375490未分配利润合计41304210438045004660通过实施审计程序,注册会计师了解到,此项投资2002年的会计处理经上年审计已确认,2003年度的有关会计处理如下:
(1)H公司2003年5月1日宣布分派现金股利20万元时:
借:
应收股利20000长期股权投资——H公司50000贷:
投资收益——股利收入70000
公司2003年7月1日以440万元又购买H公司100万股,持股比例上升为20%,2003年7月1日追加投资440万元时:
长期股权投资——H公司(投资成本)440万元贷:
银行存款440万元
(3)×
公司根据H公司2003年度实现的税后净利润300万元确认投资收益为60万元(300万元×
20%)。
借:
长期股权投资——×
公司(损益调整)60万元贷:
投资收益——股权投资收益60万元2.注册会计师发现×
公司9月20向本市组织国庆系列庆祝活动的组委会捐赠产品一批,该批产品的成本价为100万元,公允市价为150万元(不含增值税),并对此项业务作了如下账务处理:
营业外支出——捐赠支出125.5万元贷:
应交税金——应交增值税(销项税额)25.5万元产成品100万元3.×
公司于2003年6月与W公司签订的无形资产使用权转让协议书,将公司的专利技术使用权作价1000万元,转让给W公司试用,协议规定W公司于2003年6月30日前向公司付款500万元,余款于次年年底前付清。
无形资产转让手续分两次办理:
第一次手续于当年的11月30日办理完毕;
第二次手续目前正在办理中。
经审计注册会计师认为此项业务确实发生,×
公司于收到500万元转让款时:
“借记银行存款500万元,贷记其他业务收入500万元”。
未见其他会计处理。
4.A、B注册会计师在审计×
公司2003年的营业收入时发现2003年4月×
公司以单价100元/件向M公司销售产品甲50000件,产品甲成本价为25元/件,一般市场销售价格为50元/件。
A、B注册会计师根据这一价格的异常,实施了相应的审计程序,发现双方属于关联方。
5.×
公司1999年12月23日购置的一台设备,原值为13000000元,预计试用年限为8年,预计净残值为650000元。
2003年12月31日,公司在进行检查时发现,该设备有可能发生减值,现时的销售净价为2040000元,未来4年持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的现金流量为280800元,于是对此设备计提了4017000元减值准备。
李某针对此问题,通过追查相关原始凭证,在专业判断的基础上,对×
公司该项设备计提减值准备的合理性进行复算。
同时发现X公司对此项计提的减值准备未做纳税调整。
1.针对上述5个事项,请分别说明X公司所做的会计处理是否正确,请写出验证的简要过程。
如经验证发现被审计单位的会计处理不正确,请做出必要的调整。
在不考虑提取盈余公积和公益金对利润影响的前提下,请分别说明每项调整事项对2003年利润总额、2003年应纳税所得额、税后净利的影响。
2.现假定×
公司不同意对第
3、第4两个事项的调整,请将未调整的错报事项填入未调整不符事项汇总表中。
未调整不符事项汇总表客户:
公司项目:
未调整不符事项汇总表编制人:
签名:
索引号:
会计期间:
复核人:
日期:
页次:
序号未调整的内容及说明
索引号
未调整金额
备注
借方
货方
未予调整的影响:
项目额
未调整金占总额的百分比
1.净利润2.净资产3.资产总额4.主营业务收入结论:
3.请通过对尚未调整的错报、漏报的汇总数和对其牵涉性的分析,说明注册会计师应发表何种审计意见,并完成下面的审计报告。
审计报告×
股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的×
股份有限公司(以下简称×
公司)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。
这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价会计报表的整体反映。
我们相信,我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
A会计师事务所(公章)中国注册会计师A(签名、盖章)中国×
市中国注册会计师B(签名、盖章)×
年×
月×
日
1.
(1)①对2003年5月1日H公司宣布股利时的会计处理的验证。
第一,依题意对此项投资2002年正确的会计处理为:
2002年4月1日以现金480万元购买日公司100万股时:
长期股权投资——H公司贷:
银行存款48000002002年5月1日H公司宣布分派现金股利时:
应收股利50000贷:
长期股权投资——H公司2002年5月25日收到H公司派发的现金时:
银行存款50000贷:
应收股利500002002年末,提取长期投资减值准备55万元时:
投资收益550000贷:
长期投资减值准备005500500004800000
由于本投资于2002年4月1日购买,所以在2002年5月1日H公司宣布分派现金股利时×
公司将其视为投资的返还,贷记了“长期股权投资——H公司”5万元。
第二,H公司2003年5月1日宣布分派现金股利20万元,2002年4~12月份实现的净利润220万元,因此X公司应将2003年分回的2万元全部确认为投资收益;
同时将以前冲减的5万元投资成本转回。
具体计算如下:
当年冲减的投资成本=(投资后至本年末被投资方累计分派的利润或现金股利一投资年至上年末止被投资单位累计实现的净利润)×
投资方持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本=[(50+20)-220]×
10%-5=-20(万元)。
从以上计算可知,可以转回20万元,但以前只冲减5万元,所以只需转回5万元即可,由此可确认×
公司对此的会计处理正确。
②×
公司2003年7月1日追加投资后应将对H公司的投资核算改为权益法并进行追溯调整。
但×
公司没有进行追溯调整,应建议做如下的调整。
调整分录为:
首先,借:
长期股权投资——H公司(投资成本)4210000——H公司(股权投资差额)516250整)未分配利润——年初数
——H公司(损益调29000050000贷:
长期股权投资——H公4800000长期投资减值准备——H公175750投资收
司司益
90500此项调整将使2003年度利润总额增加90500元;
此项调整将使2003年度应纳税所得额增加40500元=(90500-50000)此项调整将使2003年度税后利润增加27135元=40500×
(1-33%)以上调整分录中的有关数字计算如下:
2002年4月1日投资时产生的股权投资差额:
4800000-42100000×
10%=590000(元)2002年4~12月应摊销的股权投资差额:
(590000/120)×
9=44250(元)2003年1~6月应摊销的股权投资差额:
6=29500(元)590000-(44250+29500)=516250(元)2002年4~12月应确认的投资收益:
2200000×
10%=220000(元)2003年1~6月应确认的投资收益,1400000×
10%=140000(元)经上述调整后,2002年末“长期股权投资——H公司”的账面价值应为:
4800000-550000-50000-44250+220000=4375750(元)应计补提的减值准备为:
4375750-4200000=175750(元)两次收到现金股利,均应冲减长期股权投资的账面价值记入“长期股权投资——H公司(损益调整)”,共计70000元。
则2002年4~12月成本法改为权益法的累计影响数为:
220000-44250-175750-50000=-50000(元)2003年1~6月成本法改为权益法的累计影响数为:
140000-29500-20000=90500(元)追溯调整后,“长期股权投资——H公司(投资成本)”应为:
4800000-590000=4210000(元)“长期股权投资--H公司(损益调整)”应调整为:
(2200000+1400000)×
10%-70000=290000(元)长期投资减值准备增加:
175750(元)2002年4~12月份投资收益调减50000元。
2003年1~6月份投资收益调增90500元。
第二,调整追加投资的股权投资差额100000=4400000-45000000×
10%借:
长期投资——H公司(投资成本)100000贷:
长期股权投资——H公司(股权投资差额)100000第三,2003年末,×
公司应摊销投资差额从2002年4月起按10年摊销,已经摊销15个月,余额尚可摊销12×
10-15=105(月)2003年7~12月应摊销额=(516250-100000)÷
105×
6=23785(元)借:
投资收益——股权投资差额摊销23785贷:
长期股权投资——H公司(股权投资差额)23785此项调整将使2003年度利润总额减少23785元此项调整将使2003年度应纳税所得额减少23785元此项调整将使2003年度税后利润减少23785×
(1-33%)=15935.95(元)第四,对2003年末×
公司确认投资收益的调整借:
投资收益——股权投资收益(600000-1600000×
20%)280000贷:
长期股权投资——H公司(损益调整)280000此项调整将使2003年度利润总额减少280000元此项调整将使2003年度应纳税所得额减少280000元此项调整将使2003年度税后利润减少280000×
(1-33%)=187600(元)
(2)对此项捐赠业务应提请×
公司在进行应纳税所得额的调整时,分别按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,即:
应纳税所得额的调整额=1500000-10000004-1255000=1755000(元)此项调整将使2003年度利润总额无变化此项调整将使2003年度应纳税所得额增加1755000元此项调整将使2003年度税后利润减少1755000×
33%=579150(元)
(3)对此业务应补计有关税费并调整2003年度的应纳税所得额:
其他业务支出275000贷:
应交税金——应交营业税250000——应交城市维护建设税17500其他应交款——教育费附加7500此项调整将使2003年度利润总额减少275000元此项调整将使2003年度应纳税所得额减少275000元此项调整将使2003年度税后利润减少275000×
(1-33%)=184250(元)
(4)应提请×
公司做如下调整:
主营业务收入2500000贷:
资本公积——关联交易价差2500000此项调整将使2003年度利润总额减少2500000元此项调整将使2003年度应纳税所得额减少2500000元此项调整将使2003年度税后利润减少2500000×
(1-33%)=1675000(元)
(5)具体复算过程如下:
2000年1月1日~2003年12月31日,×
公司每年计提的折旧金额:
(13000000-650000)/8=1543750(元)累计折旧金额:
1543750×
4=6175000(元)计提减值准备金额=固定资产账面净值-预计可收回金额4017000(元)=(13000000-6175000)-2808000由此可以确认×
公司对此项固定资产所计提的减值准备是正确的。
此项调整将使2003年度利润总额无变化此项调整将使2003年度应纳税所得额增加4017000元此项调整将使2003年度税后利润减少4017000×
33%=1325610(元)2.填制未调整不符事项汇总表客户:
未调整金额借方275000货方25000017500750025000002500000
序号1~3
未调整的内容及说明其他业务支出应交税金——应交营业
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