非货币性资产交换考试试题及答案解析(二)Word下载.docx
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3/15=48000(元)第四个折旧年度前6个月应计提折旧=(241000-1000)×
2/15×
6/12=16000(元)该设备报废时已提折旧=80000+64000+48000+16000=208000(元),该设备报废使企业当期税前利润减少=2411300-208000+3000-6000=30000(元)。
第3题
甲公司接受海外某公司捐赠的设备一台,同类新设备的市价为200万元,估计成新率为60%,预计尚可使用4年,预计净残值为零。
甲公司为取得该设备已支付关税5万元,国内运杂费1万元,设备已安装完毕,支付安装调试费4万元。
则该设备的入账价值是()万元。
A120
B126
C130
D210
[解析]固定资产的入账价值=200×
60%+5+1+4=130(万元)。
第4题
甲企业以一项专利权换入两种原材料A和B,专利权的账面价值为150000元,公允价值为160000元,材料A的公允价值为40000元,材料B的公允价值为70000元,增值税税率为17%,计税价格等于公允价值,甲企业收到银行存款31300元。
假定该项交换具有商业实质,不考虑除增值税外的其他税费,则原材料的入账价值总额为()元。
A.91300
B.110000
C.128700
D.131300
B
[解析]本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。
换入原材料的入账价值总额=160000-31300-(40000+70000)×
17%=110000(元)。
第5题
甲公司以一批存货换取乙公司一台车床,甲公司存货的账面价值为19万元,乙公司车床账面价值为25万元,假定存货和车床的公允价值均不能可靠计量,甲公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金,并支付相关税费2万元。
则甲公司的入车床的入账价值为()万元。
A.27
B.21
C.33
D.25
A
[解析]在换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的情况下,按换出资产的账面价值加上支付的补价和相关税费,作为换入资产成本,不确认损益。
第6题
黄河公司以一批库存商品换入长江公司一项可供出售金融资产。
黄河公司该批库存商品的账面价值为630万元,公允价值为700万元。
两家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
长江公司该项可供出售金融资产的成本为600万元,公允价值变动为借方余额100万元,公允价值为750万元,长江公司支付银行存款69万元。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费,该项交换具有商业实质。
黄河公司换入可供出售金融资产的入账价值和该项交易对长江公司损益的影响金额分别是()。
A.750万元和150万元
B.750万元和50万元
C.700万元和100万元
D.700万元和30万元
A
[解析]本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值及换出资产对损益影响的确定。
黄河公司换入可供出售金融资产的入账价值=700+700×
17%-69=750(万元);
该交易对长江公司损益的影响金额=50+100=150(万元)。
第7题
企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下,下列会计处理中,正确的是()。
A.按库存商品的公允价值确认营业收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
[解析]本题考核具有商业实质情况下非货币性资产交换的会计处理原则。
这种情况下应将商品视同出售处理,按库存商品公允价值确认主营业务收入,按其成本结转主营业务成本。
第8题
甲公司“库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料,双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质)。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%,假定计税价格与公允价值相同,有关资料如下:
甲公司换出:
①库存商品——A产品,账面成本:
360万元,已计提存货跌价准备60万元,公允价值为:
300万元;
②库存商品——B产品,账面成本80万元,已计提存货跌价准备20万元,公允价值60万元。
乙公司换出原材料的账面成本413万元,已计提存货跌价准备8万元,公允价值-450万元,甲公司另向乙公司支付105.3万元银行存款,则甲公司取得的原材料入账价值为()万元。
A.511.20
B.434.70
C.373.50
D.450
D
甲公司换入原材料的A账价值=(300+60)+105.3+(300×
17%+60×
17%)-450×
17%=450(万元)。
第9题
甲、乙公司均为一般纳税企业,增值税税率为17%,公允价值和计税价格相同,2010年12月20日甲公司以A产品交换乙公司的B产品,假设该交换不具有商业实质。
甲公司A产品(属于应税消赀品)成本为95万元,公允价值为110万元,消费税税率10%,乙公司B产品成本为80万元,公允价值为90万元,交换过程中乙公司向甲公司支付银行存款20万元,甲公司换入B产品的入账价值是()万元。
A.117
B.89.40
C.105.30
D.78.40
[解析]本题考核不具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。
甲公司换入B产品的入账价值=95+110×
17%-20-90×
17%=78.40(万元)。
第10题
甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产。
甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元,公允价值为150万元。
乙企业该项无形资产的账面价值为100万元,公允价值为150万元,甲企业为换入无形资产发生了10万元税费。
假定该项交易具有商业实质。
甲企业换入的该项无形资产入账价值为()万元。
A.150
B.160
C.120
D.130
甲企业换入的该项无形资产入账价值=150+10=160(万元)。
第11题
A公司以一项非生产经营用固定资产与甲公司的一项可供出售金融资产进行资产置换,A公司另向甲公司支付银行存款3万元。
资料如下:
①A公司换出:
同定资产,原值为30万元,已计提折旧5万元,公允价值为27万元;
②甲公司换出:
可供出售金融资产账面余额为28.50万元,已计提减值准备6万元,公允价值为30万元;
假定该项交换具有商业实质。
则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为()万元。
A.2
B.30
C.22.50
D.27
[解析]本题考核非货币性资产交换利得的计算。
A公司此次非货币性资产交换产生的利得=27-(30-5)=2(万元)。
第12题
甲公司以一台设备换取乙公司一间仓库,甲公司设备的账面价值为190万元,公允价值为160万元,乙公司仓库账面价值为250万元,公允价值为200万元,甲公司支付了40万元现金,不考虑相关税费。
经分析该交换具有商业实质。
则甲公司当期实现的损益为()。
A.营业外支出50万元
B.营业外支出30万元
C.不确认损益
D.营业外收入30万元
[解析]换出资产账面价值190万元加上支付的补价40万元,减去换出资产公允价值160万元及支付的补价40万元的差额30万元作为营业外支出。
第13题
甲公司2010年10月10日以一批库存商品换入一辆小轿车,并收到对方支付的银行存款38.8万元。
该批库存商品的账面价值为120万元,公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%;
换入固定资产的原账面价值为160万元,公允价值为135万元。
假设该交换具有商业实质,则甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为()万元。
A.140
B.150
D.30
[解析]本题考核非货币性资产交换对损益的影响。
该非货币性资产交换影响损益的金额=150-120=30(万元)。
第14题
某企业原材料按计划成本进行日常核算。
4月初“原材料一甲材料”科目余额为80000元,“材料成本差异——甲材料”科目为贷方余额267元;
当月购入甲材料10000公斤,增值税专用发票上注明的价款650000元,增值税额为110500元。
企业验收入库时实收9900公斤,短缺100公斤为运输途中定额损耗。
当月发出甲材料6000公斤。
甲材料计划单价每公斤66元。
甲材料期末未发生跌价。
则本月库存甲材料存货实际成本为()元。
A339078
B345678
C342322
D335713
D
[解析]“原材料”余额=80000+9900×
66-6000×
66=337400(元)材料成本差异率=[-267+(650000-9900×
66)]÷
(80000+9900×
66)=-0.005本月库存甲材料存货实际成本=337400×
(1-0.005)=335713(元)
第15题
甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产,该项交易中不涉及补价。
[解析]甲企业换入的该项无形资产入账价值=150+10=160(万元)。
二、多选题(本大题10小题.每题2.0分,共20.0分。
请从以下每一道考题下面备选答案中选择两个或两个以上答案,并在答题卡上将相应题号的相应字母所属的方框涂黑。
在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,支付补价的企业,应当按照支付的补价占()的比例不低于25%确定。
A换出资产的公允价值
B换出资产公允价值加上支付的补价
C换入资产公允价值
D换出资产公允价值减补价
B,C
2.0分
[解析]如支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例)不高于25%(小于等于25%),则视为非货币性资产交换。
在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值时应考虑的因素有()。
A换出资产的账面余额
B换出资产计提的减值准备
C应支付的与换入资产相关税费
D换出资产账面价值与其公允价值的差额
A,B,C
[解析]不具有商业实质的情况下,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费,选项D与换入资产入账价值的确定无关。
下列关于非货币性资产交换的表述中,正确的有()。
A非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产,即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%
B在交易不具有商业实质的情况下,支付补价的企业,应按换出资产账面价值加上支付的补价、为换入资产发生的相关税费和增值税销项税额,减去可以抵扣的增值税进项税额作为换入资产的成本
C在交易具有商业实质的情况下,收到补价的企业,按换出资产账面价值减去补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
D在交易具有商业实质且公允价值能可靠计量的情况下,收到补价的企业,按换出资产公允价值减去补价、为换入资产发生的相关税费和增值税销项税额,减去可以抵扣的增值税进项税额作为换入资产的入账价值
A,B,D
[解析]本题考核涉及补价情况下换入资产入账价值的确认原则。
选项C,在交易具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下,收到补价的企业,按换出资产公允价值减去补价,加上应支付的相关税费,减去可以抵扣的增值税进项税额作为换入资产的入账价值。
下列各项中,能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有()。
A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同,时间不同
B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同,风险不同
C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同,金额不同
D换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性
A,B,C,D
[解析]ABCD选项都能够据以判断非货币资产交换具有商业实质。
企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,下列说法中正确的有()。
A支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益
B支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入资本公积
C收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益
D收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入资本公积
A,C
[解析]企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,发生补价的,应当分别按照下列情况处理:
(1)支付补价的,换入资
产成本与换出资产账面价值加支付的朴价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益;
(2)收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
在具有商业实质,且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,下列说法正确的有()。
A如果换出的资产是固定资产、无形资产的,则换出的同定资产、无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支
B如果换出的是企业持有的存货,则需要按公允价值确认收入,同时按账面价值结转成本
C如果换出的资产是可供出售金融资产,则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额,确认资本公积
D如果换出的资产是投资性房地产,则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出
A,B
[解析]本题考核换出资产处置损益的归属。
选项C,应计入投资收益;
选项D,应按公允价值确认收入,同时按账面价值结转成本。
关于非货币性资产交换,下列说法中正确的有()。
A只要非货币性资产交换具有商业实质,就应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
B若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同,则该非货币性资产交换具有商业实质
C若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,则该非货币性资产交换具有商业实质
D在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
B,C,D
[解析]非赁币性资产交换同时满足下列条件的,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,换出资产公允价值与其账新价值的差额计入当期损益:
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
下列项目中属于货币性资产的有()。
A应收账款
B应收票据
C准备持有至到期的债券投资
D交易性金融资产
[解析]货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。
在非货币性资产交换的核算中可以采用的计量基础有()。
A账面价值
B重置成本
C公允价值
D可变现净值
[解析]在非货币性资产交换中同时符合两个条件时可以采用公允价值计量:
(1)交换具有商业实质;
(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
上述两个条件不同时符合的,对换出资产采用账面价值计量。
在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有()。
A换出资产的账面价值
C换出资产支付的相关税费
D换出资产收到的补价
[解析]本题考核换入资产入账价值的影响因素。
不具有商业实质的非货币性资产交换中,换入资产的账面价值=换出资产的账面价值+为换入资产发生的相关税费+增值税销项税额-可以抵扣的增值税进项税额+支付的补价(-收到的补价),选项ABD正确。
三、判断题(本大题10小题.每题1.0分,共10.0分。
请对下列各题做出判断,“√”表示正确,“X”表示不正确。
在答题卡上将该题答案对应的选项框涂黑。
在非货币性资产交换中,如果换出资产的公允价值小于其账面价值,按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。
()
X
[解析]本题考核非货币性资产交换的处理原则。
应先判断该非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量。
不具有商业实质的非货币性资产交换,换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础计算。
具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础计算。
非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
√
[解析]题干所述正确。
企业购入的准备在2个月后转让的债券投资属于货币性资产。
[解析]此项不是以固定或可确定的货币收取的资产,不符合货币性资产的定义。
有的货币性资产在一定条件下可转换为非货币性资产。
[解析]持有至到期投资在一定条件下可转换为可供出售金融资产。
持有至到期投资属于货币性资产,可供出售金融资产属于非货币性金融资产。
如果非货币性资产交换不具有商业实质,在确定换入资产入账价值时,应考虑换入资产的账面价值因素。
[解析]应以换出资产账面价值为基础进行调整。
非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
[解析]非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
因为应收账款可能发生坏账,将来收取的货
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