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(二)采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款R确认收入的实现。
付款方提前付款的,在实际付款F1确认收入的实现。
(三)采取银行按揭方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款确定收入额,其首付款应于实际收到R确认收入的实现,余款在银行按揭贷款办理转账之H确认收入的实现。
(四)采取委托方式销售开发产品的,应按以下原则确认收入的实现:
1•采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中
约定的价款于收到受托方己销开发产品清单之R确认收入的实现。
2•采取视同买断方式委托销售开发产品的,属于企业与购买方签订销
售合同或协议,或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之R确认收入的实现;
如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格,以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的,则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之
F1确认收入的实现。
3•采取基价(保底价)并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品
的,属于由企业与购买方签订销售合同或协议,或企业、受托方.购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于基价,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之R确认收入的实现,企业按规定支付受托方的分成额,不得直接从销售收入中减除;
如果销售合同或协议约定的价格低于基价的,则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之R确认收入的实现。
属于由受托方与购买方直接签订销售合同的,则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之曰确认收入的实现。
4•采取包销方式委托销售开发产品的,包销期内可根据包销合同的有
关约定,参照上述1至3项规定确认收入的实现;
包销期满后尚未出售的开发产品,企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。
222视同销售
一、企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为,应视同销售,于开发产品所有权或使用权转移,或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。
确认收入(或利润)的方法和顺序为:
(一)按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定;
(-)由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定;
(三)按开发产品的成本利润率确定。
开发产品的成木利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。
123未完工开发产品计税毛利率
一、企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区.直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:
(一)开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的,不得低于15%。
(-)开发项目位于地及地级市城区及郊区的,不得低rio%o
(三)开发项目位于其他地区的,不得低于5%。
(四)属于经济适用房、限价房和危改房的,不得低T3%o
(摘自国税发[2009]31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》)二、关于计税毛利率
(一)房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入,按照《通知》第八条规定的计税毛利率计算预计利润时,允许扣除营业税金及附加、土地增值税。
(三)房地产开发企业销售未完工开发产品的计税毛利率,由各省辖市国税局根据《通知》第八条规定的毛利率,结合不同开发产品联合地税部门共同确定,并报省国税局备案。
三、关于经济适用房、限价房和危改房
(一)经济适用房是指政府提供政策优惠,限定套型而积和销售价格,按照合理标准建设,面向城市低收入住房困难家庭供应,具有保障性质的政策性住房。
房地产开发企业开发的经济适用房.按《通知》第八条的计税毛利率中报纳税时,需向主管税务机关报送以下资料:
1.立项批准机关对经济适用住房立项的批准文件;
2、土地管理部门划拨土地的批准文件;
3、物价部门核定的有关经济适用住房销售价格的批件;
4、住房保障主管部门为低收入住房困难家庭出具的购房资格证明;
5、列明该项目的省、市、县级人民政府关于经济适用住房建设投资
计划;
6、经济适用住房销售清册(包括购房人姓名和身份证号码、准购面
积、合同号、订立合同R期、楼栋号、实际购买而积、单价.销售金
7、主管税务机关要求提供的其他资料。
(二)房地产开发企业开发的限价房和危改房按《通知》第八条规定的预计毛利率中报纳税,需符合政府有关部门的规定和要求。
房地产开发企业在企业所得税纳税中报时,需向主管税务机关报送以下资
1.《国有建设用地使用权出让合同》和政府主管部门出具的其他能
证明限价房和危改房的证明文件;
2、限价房和危改房销售清册(包括购房人姓名和身份证号码、准购
而积.合同号.订立合同R期、楼栋号、实际购买面积、单价.销售金额);
3、主管税务机关要求提供的其他资料。
(三)对商品住房小区配套建设经济适用住房、限价房和危改房的,应分别核算销售收入,并按照对应的计税毛利率计算预计利润;
不能分别核算的,一律从高适用计税毛利率。
对经济适用房.限价房和危改房项目中配套建设的商铺、车库、车位等未完工产品取得的收入,不得按照经济适用房.限价房和危改房的计税毛利率执行。
124实际毛利额
企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。
开发产品完工后,
企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
在年度纳税中报时,企业须岀具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。
(摘自国税发[2009]31号《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》)房地产开发企业根据《通知》第九条规定出具开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告应包扌舌但不限于以下内容:
1.开发企业基本情况,包括企业资质等级.资质有效期.从业人数、
法人代表.出资方、关联方有关情况等;
2、开发项目基木情况,包描开发项目名称、地理位置及概况、占地
而积.容积率、绿化率、开发用途、初始开发时间、完工时间、销售情况、销售方式、销售费用(含佣金或手续费,尤其是委托境外机构销售费用结算情况)>配套设施的归属及核算.停车场所的核算.企业的融资情况(包拾企业境外融资)、利息的核算及支付情况等;
3、《房地产开发企业本年共同(间接)成本分摊明细表》S《房地
产开发项目完工对象会计成本.计税成木调整计算明细表》、《房地产开发企业预提费用明细表》(见附件三、四.五);
1.2.5租金收入
企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前,与承租人签订租赁预约协议的,自开发产品交付承租人使用之R起,出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。
13成本、费用扣除的税务处理13.1-般规定
一、企业在进行成本、费用的核算与扣除时,必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、己销开发产品计税成本与未销开发产品计税
二、企业发生的期间费用.己销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
三、己销开发产品的计税成本,按当期己实现销售的可售ffl积和可售而积单位工程成本确认。
可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定:
可售而积单位工程成本二成本对象总成本十成本对象总可售ffl积?
己销开发产品的计税成本二己实现销售的可售ffi积X可售而积单位工程成本四、企业对尚未出售的己完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对己售开发产品(包括共用部位、共用设施设备)进行R常维护.
保养、修理等实际发生的维修费用,准了在当期据实扣除。
五、企业将己计入销售收入的共用部位.共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的,应于移交时扣除。
13.2配套设施的扣除
企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施,按以下规定进行处理:
(一)属于非营利性且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位的,可将其视为公共配套设施,其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。
(二)属于营利性的,或产权归企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。
除企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。
企业在开发区内建造的邮电通讯.学校、医疗设施应单独核算成本,其中,由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设,完工后有偿移交的,国家有关业务管理部门、单位给了的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本,抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。
133佣金(手续费)的扣除
企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准了据实扣除。
13.4利息的扣除
企业的利息支出按以下规定进行处理:
(一)企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可按企业会计准则的规定进行归集和分配,其中属于财务费用性质的借款费用,可直接在税前扣除。
(二)企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能岀具从金融机构取得借款的证明文件,
可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
13.5资产损失的扣除?
企业采取银行按揭方式销售开发产品的,凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的,其销售开发产品时向银行提供的保证金(担保金)不得从销售收入中减除,也不得作为费用在当期税前扣除,但实际发生损失时可据实扣除。
企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失,可作为财产损失按有关规定在税前扣除。
企业开发产品(以成本对象为计量单位)整体报废或毁损,其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。
13.6自用开发产品折旧的扣除
企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的,不得在税前扣除折旧费用。
1.4计税成木的核算
计税成木是指企业在开发.建造开发产品(包括固定资产,下同)过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。
企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成札开发产品完工以后,企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止Fh不得滞后。
凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本,主管税务机关有权确定或核定其计税成本,据此进行纳税调整,并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对英进行处理。
1A1成本对象的归集原则
一、成本对象是指为归集和分配开发产品开发.建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。
计税成本对象的确定原则如下:
(一)可否销售原则。
开发产品能够对外经营销售的,应作为独立的计税成木对象进行成本核算;
不能对外经营销售的,可先作为过渡性成本对象进行归集,然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成木对象。
(-)分类归集原则。
对同一开发地点.竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目,可作为一个成本对象进行核算。
(三)功能区分原则。
开发项目某组成部分相对独立,且具有不同使用功能时,可以作为独立的成本对象进行核算。
(四)定价差异原则。
开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的,应分别作为成本对象进行核算。
(五)成木差异原则。
开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的,要分别作为成本对象进行核算。
(六)权益区分原则。
开发项目属于受托代建的或多方合作开发的,应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。
成木对象市企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。
成本对象一经确定,不能随意更改或相互混淆,如确需改变成本对象的,应征得主管税务机关同意。
二、2014年1月28R,国务院发布《关于取消和下放一批行政审批
项目的决定》(国发(2014)5号),取消了房地产开发企业开发产品计税成本对象事先备案制度。
(一)房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象,并就确定原则.依据,共同成本分配原则、方法,以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告,在开发产品完工当年企业所得税年度纳税中报时,随同《企业所得税年度纳税中报表》一并报送主管税务机关。
房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后,不得随意调整或相互混淆。
如确需调整成本对象的,应就调整的原因、依据和调整前后成本变化情况等出具专项报告,在调整当年企业所得税年度纳税中报时报送主管税务机关。
(-)房地产开发企业应建立健全成木对象管理制度,合理区分己完工成木对象、在建成木对象和未建成木对象,及时收集.整理、保存成本对象涉及的证据材料,以备税务机关检查。
(三)各级税务机关要认真清理以前的管理规定,今后不得以任何理由进行变相审批。
主管税务机关应对房地产开发企业报送的成木对象确定专项报告做好归档工作,及时进行分析,加强后续管理。
对资料不完整.不规范的,应及时通知房地产开发企业补齐、修正;
对成本对象确定不合理
或共同成本分配方法不合理的,主管税务机关有权进行合理调整;
对成本对象确定情况异常的,主管税务机关应进行专项检查;
对不如实岀具专项报告或不出具专项报告的,应按《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定进行处理。
(四)木公告自发布之R起30R后施行。
《国家税务总局关于印发
〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发(2009)
31号)第二十六条第二款同时废止。
木公告施行前房地产开发企业
尚未完成开发产品成本对象事先备案的,也按本公告执行。
(摘自国家税务总局公告2014年第35号《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》)
242计税成本的具体内容
开发产品计税成本支出的内容如下:
(一)土地征用费及拆迁补偿费。
指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用,主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税.耕地占用税、土地使用费.土地闲置费.土地变更用途和超而积补交的地价及相关税费.拆迁补偿支岀.安置及动迁支出.回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
(-)前期工程费。
指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘.规划.设计.可行性研究、筹建.场地通平等前期费用。
(三)建筑安装工程费。
指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。
主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
(四)基础设施建设费。
指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支岀,主要包拾开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪.通讯.照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
(五)公共配套设施费:
指开发项目内发生的、独立的、非营利性的,且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府.政府公用事业单位的公共配套设施支出。
(六)开发间接费。
指企业为直接组织和管理开发项目所发生的,且不能将其归属于特定成木对象的成本费用性支出。
主要包描管理人员工资.职工福利费、折旧费、修理费、办公费.水电费、劳动保护费、工程管理费.周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
1.43计税成木的核算程序
企业计税成木核算的一般程序如下:
(一)对当期实际发生的各项支出,按其性质.经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类,并将其区分为应计入成本对象的成木和
应在当期税前扣除的期间费用。
同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。
(-)对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用.待摊费用等合理的划分为直接成本.间接成木和共同成本,并按规定将其合理的归集、分配至己完工成本对象.在建成本对象和未建成本对象。
(三)对期前己完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品.未销开发产品和固定资产进行分配,其中应由已销开发产品负担的部分,在当期纳税中报时进行扣除,未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。
(四)对木期己完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。
其中属于开发产品的,应按可售面积计算其单位工程成本,据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。
对本期己销开发产品的计税成木,准予在当期扣除,未销开发产品计税成木待其实际销售时再了扣除。
(五)对本期未完工和尚未建造的成木对象应当负担的成木费用,应按分别建立明细台帐,待开发产品完工后再予结算。
144共同(间接)成本的分摊
一、企业开发、建造的开发产品应按制造成木法进行计量与核算。
其中,应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本,直接计入成木对象,共同成本和不能分清负担对象的间接成本,应按受益的原则和配比的原则分配至各成木对象,具体分配方法可按以下规定选择其一:
(一)占地面积法。
指按己动工开发成本对象占地面积占开发用地总而积的比例进行分配。
1•一次性开发的,按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面
积的比例进行分配。
2•分期开发的,首先按本期全部成本对象占地而积占开发用地总面积
的比例进行分配,然后再按某一成本对象占地®
积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。
期内全部成木对象应负担的占地面积为期内开发用地占地而积减除应由各期成木对象共同负担的占地面积。
(-)建筑面积法。
指按己动工开发成本对象建筑而积占开发用地总建筑而积的比例进行分配。
1•一次性开发的,按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积
的比例进行分配。
2•分期开发的,首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面
积的比例进行分配,然后再按某一成木对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。
(三)直接成木法。
指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成木对象直接开发成本的比例进行分配。
(四)预算造价法。
指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。
二、企业下列成本应按以下方法进行分配:
(一)土地成本,一般按占地面积法进行分配。
如果确需结合其他方法进行分配的,应商税务机关同意。
土地开发同时连结房地产开发的,属于一次性取得土地分期开发房地产的情况,其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成木进行分配,待土地整体开发完毕再行调整。
(-)单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑而积法进行分配。
(三)借款费用属于不同成本对象共同负担的,按直接成本法或按预算造价法进行分配。
(四)其他成木项目的分配法由企业自行确定。
145非货币性交易取得土地成本的确定
企业以非货币交易方式取得土地使用权的,应按下列规定确定其成本:
(一)企业、单位以换取开发产品为目的,将土地使用权投资企业的,按下列规定进行处理:
1.换取的开发产品如为该项土地开发、建造的,接受投资的企业在
接受土地使用权时暂不确认其成本,待首次分岀开发产品时,再按应分岀开发产品(包括首次分出的和以后应分岀的)的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。
如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的
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