经济利益+三种关系+职业道德概念框架及其具体运用+概念框架的具体运用讲义Word文档下载推荐.docx
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(四)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
也就是说,如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平
经典题解
【例1·
简答题·
部分】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人,ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络,审计项目组在审计中遇到下列事项:
(直接经济利益-2016)
(2)2015年10月,审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师,B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票,于2015年12月卖出。
要求:
针对上述第
(2)项,指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
将答案直接填入答题区相应的表格内。
事项
序号
是否违反
(违反/不违反)
理由
(2)
【答案】
违反
B注册会计师属于审计项目组成员/B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果,其妻子在审计期间拥有直接经利益,将因自身利益对独立性产生严重不利影响(23.2)。
【例2·
部分】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
在对甲公司2011年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:
(在审计客户不被允许拥有的直接经济利益-2012)
(3)审计项目组成员B因工作较忙,授权理财顾问管理其股票账户。
在B不知情的情况下,理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截至2011年12月31日,这些股票市值合计为500元。
针对上述第(3)项,指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
(3)违反。
审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益,存在自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
【例3·
部分】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络,审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。
(在审计客户不被允许拥有的经济利益-2015)
(4)乙公司是甲公司的重要联营公司,从事房地产业务,审计项目组成员C的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品,根据该产品的说明书,其募集的资金用于投资乙公司的房地产项目。
针对上述第(4)项,指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
是否违反(违反/不违反)
(4)
乙公司是甲公司的重要联营公司,二者属于关联实体,项目组成员的主要近亲属(其父)在乙公司中拥有重大间接经济利益,因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响
(二)当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益,并且审计客户对该实体重要时,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
也就是说,如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
如图23-7,某一实体C公司是审计客户A公司的母公司,同时A公司对于该实体很重要,因此,会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体C公司中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
【例·
部分】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。
XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项:
(在审计客户不被允许拥有的经济利益-2014)
(1)2013年10月,甲公司收购了乙公司25%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司。
审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
针对上述第
(1)项,指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
是否可能违反(是/否)
(1)
收购日后乙公司成为甲公司的关联实体,A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益(或:
应在收购生效日前处置该直接经济利益,或:
得知持有该直接经济利益后立即处置该利益),否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响
(三)当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
也就是说,如果当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
(同处一个分部的其他合伙人的主要近亲属不得拥有审计客户经济利益-2015)
(2)B注册会计师不是甲公司审计项目组成员,与A注册会计师同处一个分部,B注册会计师的妻子在甲公司任职,并因此持有将于2016年1月1日起可行权的甲公司股票期权3000股,B注册会计师承诺在禁售期结束后尽快予以处置。
针对上述第
(2)项,指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。
当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,否则因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响
部分】上市公司甲公司从事保险业务。
2013年5月,ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务,在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项:
(同处一个分部的其他合伙人的主要近亲属不得拥有审计客户经济利益-2014)
(4)C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人,其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
针对上述第(4)项,假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托,指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况,并简要说明理由。
如果存在可能产生不利影响的情况,简要说明可以采取的防范措施。
是否可能产生不利影响
(是/否)
防范措施
是
C注册会计师作为同一分部的其他合伙人(或者:
审计项目组成员),其主要近亲属不得持有甲公司的股票,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响
C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票
2010年4月1日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌,共享重要的专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(同处一个分部的其他合伙人不得拥有审计客户经济利益-2011)
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。
2010年3月1日,B注册会计师购买了甲公司股票5000股,每股10元,由于尚未出售该股票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
针对上述(3)项,指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。
理由:
B注册会计师作为合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门,在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益,可能因自身利益对独立性产生不利影响。
(四)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
也就是说,如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
部分】甲银行是A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项:
(提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属不得拥有审计客户经济利益-2013)
(4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票,截至2012年12月31日,这些股票市值为6000元。
合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务,但在服务过程中不承担管理层职责。
针对上述第(4)项,指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况,并简要说明理由。
是否存在违反职业道德守则的情况(是/否)
为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响
【考点三】主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益
(一)受雇于审计客户的“主要近亲属”
(二)不被视为损害独立性
(三)被视为损害独立性,应当尽快处置经济利益
“主要近亲属”包括执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人,或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属。
如果其主要近亲属在审计客户中拥有经济利益,只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益,并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,则不被视为损害独立性。
如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利,例如按照股票期权方案有权行使期权,则应当尽快处置或放弃该经济利益。
本节考点总结
1.经济利益种类及相关人员
2.在审计客户不被允许拥有的经济利益(重点)
3.主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益(重点)
第二节 经济利益
本章提及的所员主,是指会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属。
其中,审计项目组成员包括事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他成员。
例如,为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询的人员(如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务交易咨询部的专业人员),或对审计业务实施项目质量控制复核的人员等。
一、经济利益的种类
经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益。
1.直接经济利益
(1)直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);
(2)通过投资工具拥有的经济利益,并且有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。
2.间接经济利益
通过投资工具拥有的经济利益,但没有能力控制这些投资工具,或影响其投资决策。
二、不允许拥有重要经济利益的情形
下列经济利益将因自身利益产生严重不利影响,没有防范措施:
1.所员主在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益;
2.所员主在父母实体中拥有直接或重大间接经济利益;
3.所员主在孙子实体中拥有直接或重大间接经济利益;
4.所员主通过继承、馈赠或因合并在审计客户获得经济利益,应当立即处置,使剩余经济利益不再重大;
5.签约所的其他合伙人及其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益;
6.管主在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益。
三、需要评价不利影响的经济利益
签约分部的其他合伙人、非审计服务合伙人或管理人员的主要近亲属[约非管主]作为审计客户的员工取得经济利益,并且在必要时能够采取措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,则不被视为损害独立性。
但是,如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利,则应当尽快处置或放弃该经济利益。
所员主或约非管主作为受托管理人在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益,可能因自身利益产生不利影响,需要评价。
[真题1/简答A/2016]
ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人,审计项目组在审计中遇到下列事项:
(2)[所员主/直接经济利益]2015年10月,审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。
B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票,于2015年12月卖出。
指出是否违反有关独立性的规定并简要说明理由。
[答案]违反。
B注册会计师属于审计项目组成员/B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果,其妻子在审计期间拥有直接经济利益,将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
[真题2/简答B/2016]
审计项目组在审计甲银行2015年度报表时遇到下列事项:
(2)[签约所其他合伙人/主/投资]基金管理公司丁公司是甲银行的子公司[孩子实体],甲银行审计项目组同时负责审计丁公司及其管理的所有基金2015年度财务报表,金融业务部合伙人A注册会计师不是审计项目组成员[签约所其他合伙人],其妻子购买了某保险公司发行的投资连结型保单[具有投资性质,且与丁公司的管理直接相关],通过该保单选择了丁公司管理的基金产品进行投资。
本事项表明事务所的其他合伙人的主要近亲属可能在审计客户拥有重大的间接经济利益。
[真题3/简答A/2015]
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项:
(1)[所员主/买股票]A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股,在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。
指出是否可能违反有关独立性的规定,并简要说明理由。
[经济利益/买卖股票]因针对甲公司的审计业务具有连续性,2013年度审计报告出具后至2014年度审计工作开始前期间仍属于业务期间,A注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票,因自身利益对独立性产生严重不利影响。
[真题4/简答B/2015]上市公司甲公司是ABC事务所的常年审计客户,A注册会计师担任甲公司2014年度审计项目合伙人。
审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。
(2)[签约所其他合伙人/主/买股票]B注册会计师不是甲公司审计项目组成员,与A注册会计师同处一个分部,B注册会计师的妻子在甲公司任职,并因此持有将于2016年1月1日起可行权的甲公司股票期权3000股,B注册会计师承诺在禁售期结束后尽快予以处置。
指出是否可能违反有关独立性规定,并简要说明理由。
当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,否则因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
[真题5/简答B/2015]上市公司甲公司是ABC事务所的常年审计客户,审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。
(4)[所员主/投资孩子公司]乙公司是甲公司的重要联营公司,从事房地产业务,审计项目组成员C的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品,根据该产品的说明书,其募集的资金用于投资乙公司的房地产项目。
乙公司是甲公司的关联实体,其部分财务信息反映在甲公司财务报表中。
项目组成员C的父亲在乙公司中拥有重大经济利益,因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。
[真题6/简答A/2014]上市公司甲公司系ABC事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。
(1)[所员主/买债券/孩子公司]2013年10月,甲公司收购了乙公司25%的股权,乙公司成为甲公司重要联营公司。
审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
收购日后乙公司成为甲公司的关联实体,A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益/应在收购生效日前处置该直接经济利益/得知持有该直接经济利益后应立即处置该利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
[真题7/简答B/2014]
2013年5月,ABC拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务:
(4)[签约所其他合伙人/主/买股票]C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人,其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
指出是否可能对独立性产生不利影响,简要说明理由。
如可能产生不利影响,简要说明可以采取的防范措施。
[答案]产生不利影响。
C注册会计师作为同一分部的合伙人/审计项目组成员,其主要近亲属不得持有甲公司的股票,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
措施:
C注册会计师的父亲在ABC会计师事务所接受审计委托之前卖出股票。
[真题8/简答A/2013]
ABC审计上市公司甲银行2012年度财务报表。
(4)[约非管主]XYZ咨询公司合伙人C的父亲持有甲银行少量股票,截止2012年12月31日,这些股票市值为6000元。
指出是否违反职业道德守则,并简要说明理由。
为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
[真题9/简答A/2013]
甲银行是A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。
在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项。
(5)[非关联实体]甲银行持有上市公司丁公司3%的股份,对丁公司不具有重大影响。
该投资对甲银行也不重大。
甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年12月购买500股丁公司股票。
截止2012年12月31日,这些股票市值为3000元。
[答案]不违反。
虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票,但因其持有的经济利益并不重大,且甲银行不能对丁公司施加重大影响,上述投资不被视为损害独立性。
[真题10/简答A/2012]
在对甲公司2011年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项。
(3)[所员主/买股票]审计项目组成员B因工作较忙,授权理财顾问管理其股票账户。
截止2011年12月31日,这些股票市值合计为500元。
审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益,审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益,否则对独立性产生严重不利影响。
[真题11/简答B/2012]
甲公司计划发行A股并上市,聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。
A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。
在审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项。
(6)[所员主买股票]甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。
乙公司[父母实体]不是ABC会计师事务所的审计客户。
审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。
项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,否则(因自身利益)严重影响独立性。
第三节 三种关系
一、贷款和担保关系
二、商业关系
三、家庭和私人关系
(一)从银行或类似金融机构等审计客户取得
所员主不按照正常的程序、条款和条件取得,将因向身利益产生非常严重不利影响,没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
所按正常程序、条款和条件取得,即使贷款重大,也能防范:
由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作等。
员主按正常程序、条款和条件取得,不对独立性产生不利影响。
(二)从不属于银行或类似金融机构等取得贷款或由其提供担保
因自身利益产生非常严重不利影响,没有防范措施。
(三)向任何审计客户提供贷款或为其提供担保
因自身利益产生非常严重的不利影响,没有防范措施。
(四)在审计客户开立存款或交易账户
如按照正常商业条件开立,不会对独立性产生不利影响
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