注册会计师考试《会计》模拟试题及答案11含答案Word下载.docx
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B、会计估计变更的累积影响数
C、会计估计变更的原因
D、会计估计变更对当期损益的影响金额
7、下列各项目中,不属于企业应当披露的重要会计政策的是( )。
A、投资性房地产的后续计量
B、固定资产的初始计量
C、无形资产的确认
D、金融资产公允价值的确定
二、多项选择题
1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中,符合现行会计准则规定的有( )。
A、由于银行提高了借款利率,当期发生的财务费用过高,将超出财务计划的利息暂作资本化处理
B、由于产品销路不畅,销售收入减少,固定费用相对过高,将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
C、由于客户财务状况改善,将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
D、由于无形资产预计使用年限改变,进而变更无形资产的摊销年限
2、会计估计,是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
会计估计的特点有( )。
A、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响
B、进行会计估计时,说明此前采用的方法有差错
C、进行会计估计时,往往以最近可利用的信息或资料为基础
D、进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性
3、下列各项中,属于会计估计变更的有( )。
A、坏账准备计提方法由账龄分析法改为余额百分比法
B、存货期末由成本法核算改为成本与市价孰低法计价
C、坏账准备提取比例由2%改为5%
D、企业所得税的税率由33%降低为25%
4、甲公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,不应当作为会计政策变更的有( )。
A、甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%,乙公司为售价的3%
B、甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%,乙公司为期末余额的5%
C、甲公司对固定资产的折旧年限按不少于15年确定,乙公司按不少于20年确定
D、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式
5、下列事项中,应作为前期差错进行处理的有( )。
A、由于地震使厂房使用寿命受到影响,调减了预计使用年限
B、由于经营指标的变化,缩短了长期待摊费用的摊销年限
C、根据规定对资产计提减值准备,考虑到利润指标超额完成太多,根据谨慎性原则,多提了存货跌价准备
D、由于技术进步,将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
6、下列各事项中,不属于会计估计变更的有( )。
A、资产负债表日其他权益工具投资按公允价值计量且其变动计入其他综合收益
B、因执行新会计准则,短期投资改为交易性金融资产
C、固定资产净残值率由5%调整为3%
D、因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
7、下列关于会计政策变更的各项表述中,不正确的有( )。
A、会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理
B、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策,不属于会计政策变更
C、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策,属于会计政策变更
D、会计政策变更说明前期所采用的原会计政策有误
8、下列信息中,属于会计政策变更应该在报表附注中披露的内容的有( )。
A、会计政策变更的性质、内容和原因
B、会计政策变更对当期和未来期间的影响
C、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
D、无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
9、甲股份有限公司于2×
10年4月15日,发现2×
08年9月20日误将购入600000元固定资产的支出计入管理费用,对利润影响较大。
假定2×
09年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下,甲公司的处理分别有( )。
A、假定2×
09年度的报表尚未批准报出,则应调整2×
08年度会计报表相关项目的期初数
B、假定2×
09年度会计报表相关项目的期初数
C、假定2×
09年度的报表已经批准报出,则应调整2×
D、假定2×
10年度会计报表相关项目的期初数
10、甲公司20×
5年期末库存A产品100万件,账面价值为800万元,上年年末由于市场价格降低,已计提了50万元的存货跌价准备。
20×
5年年末与乙公司签订了一份不可撤销的合同,合同约定将其中的80万件于20×
6年的1月15日交付给乙公司,合同价款为650万元,若违约,将支付违约金90万元。
5年年末每件产品的市场价格为9元。
5年年末,甲公司作出转回存货跌价准备30万元的处理。
假定A产品不存在预计销售费用。
甲公司于20×
6年1月10日对该事项进行重新审核,下列说法中正确的有( )。
A、甲公司20×
5年末的处理是正确的,不需做会计差错处理
B、甲公司20×
5年末的处理有误,应该作为一项会计差错予以更正
C、甲公司对于已签订合同的80万件应将原计提的存货跌价准备转回10万元
D、甲公司对于未签订合同的20万件应转回的存货跌价准备为10万元
三、计算分析题
1、甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司发生的交易或事项如下:
(1)2×
12年7月1日,甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司,租赁期为5年,年租金为200万元。
每半年支付一次租金。
该办公楼账面原值为2000万元。
预计使用年限为50年,至租赁日已使用20年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为0(与税法规定相同)。
甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量。
(2)2×
14年1月1日,因办公楼满足公允价值模式计量条件,甲公司决定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。
2×
14年1月1日,该办公楼的公允价值为2500万元。
假设甲公司盈余公积的计提比例为10%,不考虑其他因素。
、根据资料
(1),编制转换日、2×
12年12月31日的相关会计分录;
、根据资料
(2),计算企业因该会计政策变更对2×
14年期初留存收益的影响总额;
、根据资料
(2),编制企业进行会计政策变更的调整分录。
2、甲公司为一般工业企业,按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
15年度甲公司发生了如下交易或事项。
14年12月1日,经股东大会批准,甲公司向55名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。
根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2×
15年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于2×
17年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2×
14年12月1日的市场价格为每股12元,2×
15年12月31日的市场价格为每股15元。
2×
15年1月20日,甲公司从二级市场以每股4.5元的价格回购本公司普通股110万股,拟用于高管人员股权激励。
至年末,无人离职,且甲公司预计将来也不会有高管人员离职。
15年,甲公司分别确认管理费用和应付职工薪酬550万元。
甲公司因回购股票冲减资本公积495万元。
15年4月3日,甲公司开始研发一项新技术,至年末已发生研究阶段支出200万元,开发阶段共发生支出450万元,其中符合资本化条件前发生支出150万元,至年末,该研发项目尚未完工。
甲公司确认管理费用200万元,“研发支出”科目余额为450万元。
(3)2×
15年7月1日,由于管理金融资产的业务模式发生变化,甲公司将其作为交易性金融资产的债券投资重分类为以摊余成本计量的金融资产(债权投资),并作为会计政策变更进行追溯调整。
该投资为甲公司2×
14年1月1日按照面值购入的5年期债券,该债券的面值为2000万元,年利率为5%。
14年年末,该债券的市场价格为2300万元。
15年7月1日,该债券的市场价格为2500万元。
当日,甲公司按照原面值确认债权投资2000万元,并追溯调整原交易性金融资产的相关处理。
年末,甲公司计提利息100万元,未进行其他处理。
(4)甲公司为乙公司的母公司,2×
15年年末甲公司应收账款的账面余额为5000万元,其中,因向乙公司销售商品形成应收账款2000万元,甲公司按照应收账款账面余额的5%计提坏账准备。
15年年末,甲公司确定坏账准备期末余额为150万元。
(5)甲公司实施的职工内部退休计划,按照内退计划规定,上一年有30名职工将办理内部退休,自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元。
在该内退计划的执行过程中,因折现率发生变动,企业采用设定受益计划方法重新计量设定受益计划净负债的增加额为200万元,并计入当期管理费用。
假定不考虑其他因素。
、根据上述资料,判断甲公司的会计处理是否正确,如不正确,请说明理由,并编制相应的调整分录;
调整分录中涉及当期损益的,可直接调整相应会计科目。
四、综合题
1、甲公司2×
17年度财务报告于2×
18年3月31日批准对外报出。
甲公司2×
17年度的所得税汇算清缴日为2×
18年3月31日,适用的所得税税率为25%。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积。
在2×
17年度的财务报告批准报出之前,财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确。
(1)甲公司于2×
17年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。
17年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元,市场净价为17000万元(假定不存在预计处置费用),预计未来现金流量现值为19000万元。
17年12月31日,甲公司将长期股权投资的可收回金额确认为17000万元。
甲公司不准备长期持有该项投资。
其会计处理如下:
借:
资产减值损失 3000
贷:
长期股权投资减值准备—A公司 3000
递延所得税资产(3000×
25%)750
所得税费用750
(2)B公司为甲公司的第二大股东,持有甲公司20%的股份,共计1800万股。
因B公司欠甲公司3000万元货款,逾期未偿还,甲公司于2×
17年4月1日向人民法院提出申请,要求该法院采取诉前保全措施,保全B公司所持有的甲公司法人股。
同年9月29日,人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日对B公司提起诉讼,要求B公司偿还欠款。
至2×
17年12月31日,此案尚在审理中。
甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉,并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款,甲公司调整了应交所得税。
甲公司于2×
17年12月31日进行的会计处理如下:
其他应收款 3000
营业外收入 3000
18年2月4日,甲公司收到某供货单位的通知,被告知该供货单位2×
18年1月20日发生火灾,大部分设备和厂房被毁,不能按期交付甲公司所订购货物,且无法退还甲公司预付的购货款200万元。
甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。
甲公司的会计处理如下:
以前年度损益调整—调整信用减值损失200
坏账准备200
递延所得税资产50
以前年度损益调整—调整所得税费用50
与此同时对2×
17年度会计报表有关项目进行了调整。
(4)甲公司2×
17年1月1日用银行存款1000万元购入C公司股份的25%,并对C公司具有重大影响,甲公司对C公司的投资采用成本法核算。
C公司2×
17年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元,可辨认净资产的公允价值为3800万元,其差额300万元为存货评估增值;
17年12月1日向C公司销售一批产品,价款为200万元,成本为130万元,C公司购入后作为固定资产核算,当月未计提折旧,此外当年末C公司评估增值的存货已经对外销售50%。
17年度实现净利润900万元。
甲公司准备长期持有该股权投资。
假定个别报表计算调整后净利润时,不考虑所得税的影响。
甲公司2×
17年1月1日的会计处理如下:
长期股权投资——C公司1000
银行存款1000
17年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。
假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回,长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价。
公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。
不考虑除所得税以外的其他相关税费。
、对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录,涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的,合并一笔分录进行调整。
参考答案及解析:
1、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点:
会计估计变更的会计处理;
(1)计算至2016年3月31日的累计折旧额=1000÷
10×
2+1000÷
3/12=225(万元);
(2)计算至2016年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);
(3)计算自2016年4月1日至年末计提的折旧额=775/(6×
12-2×
12-3)×
9=155(万元);
(4)计算2016年计提的折旧额=1000÷
3/12+155=180(万元);
(5)2016年按照税法规定计算的折旧额=1000÷
10=100(万元);
(6)确认递延所得税收益=(180-100)×
25%=20(万元);
(7)会计估计变更对2016年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元),或=-(180-100)×
(1-25%)=-60(万元)。
2、
【正确答案】B
【答案解析】选项B,属于会计政策变更,应该进行追溯调整,调整期初留存收益;
选项C,竣工结算后,需要调整原来的暂估价值,但不用再追溯调整已计提的折旧。
3、
【答案解析】选项A,对于交易性短期投资,旧会计准则按照成本与市价孰低法,新准则采用公允价值计量,所以此变更属于会计政策变更;
选项B,因持股比例的变化,导致由权益法核算改为成本法核算,不属于会计政策变更;
因首次执行新会计准则,对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算,则属于会计政策变更;
选项C,属于正常的会计处理,不属于会计政策变更;
D选项是属于会计估计变更。
4、
【正确答案】C
【答案解析】选项ABD,均属于会计估计变更。
选项C,存货计价方法的变更属于会计政策变更。
5、
【答案解析】本题考查的知识点:
前期差错更正的披露。
选项A,重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。
6、
【答案解析】应披露的是会计估计变更的影响数,而不是累积影响数。
7、
【正确答案】D
【答案解析】选项ABC,均属于应披露的重要会计政策;
选项D,属于应当披露的重要会计估计。
【正确答案】CD
【答案解析】选项A、B,属于人为调节利润,不符合准则规定。
选项C、D,属于会计估计变更,变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息。
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B,会计估计变更不是会计差错,此前采用的方法不是错误的。
【正确答案】AC
【答案解析】选项B,属于会计政策变更;
选项D,所得税税率的变更,既不是会计政策变更,也不是会计估计变更,但是它要采用未来适用法,调整所得税的确认情况。
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A、B、C均属于会计估计方面的差异,只有选项D属于会计政策上差异,在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。
【正确答案】BC
【答案解析】选项A、D,属于会计估计变更;
选项B、C,属于人为的舞弊,目的是调节企业利润,这两种做法本身就是错误的,应当作为前期差错进行处理。
【正确答案】ABD
【答案解析】选项A,属于正常核算;
选项B、D,属于会计政策变更。
【答案解析】选项A,确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理;
选项C,不属于会计政策变更;
选项D,会计政策变更,并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误,变更会计政策一般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
8、
【答案解析】选项B,对未来期间产生的影响属于会计估计变更应该披露的内容,会计政策变更不需要披露该信息。
9、
【正确答案】BD
【答案解析】假定2×
09年度的报表尚未批准报出时,发现报告年度以前年度的重要差错,属于资产负债表日后期间调整事项,应当调整以前年度的相关项目,即调整报告年度报表相关项目的期初数。
09年度的报表已经批准报出,发现前期重要差错,影响损益的,由于2×
09年的报表已经对外报出了,2×
09年的报表不能调整了,只能调整2×
10年的报表,因此应调整发现差错当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。
因此,选项BD正确。
10、
【正确答案】BCD
前期差错更正的会计处理。
对于已签订合同的80万件,其账面价值为640万元(对应的原计提的存货跌价准备40万元),可变现净值为650万元,若执行合同,净收益=650-640=10(万元),若不执行合同,净收益=80×
9-640-90=-10(万元)。
所以应该选择执行合同,应将原计提的存货跌价准备转回10万元。
对于未签订合同的20万件,其账面价值为160万元(对应的原计提的存货跌价准备10万元),可变现净值=20×
9=180(万元),应将原计提的资产存货跌价准备转回10万元。
所以一共应该转回的存货跌价准备的金额为20万元。
提示:
对于同一项存货,一部分有合同价款约定,其他部分不存在合同价格的,应当分别确认其可变现净值,然后分别与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
【正确答案】甲公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产,需要将相应的科目一一对应结转,(1分)转换日分录为:
投资性房地产2000
累计折旧800
固定资产2000
投资性房地产累计折旧800(2分)
12年末,收取租金:
银行存款100
其他业务收入100(1分)
12年应计提半年折旧=2000/50×
6/12=20(万元),(0.5分)分录:
其他业务成本20
投资性房地产累计折旧20(0.5分)
【答案解析】甲公司2×
6/12=20(万元),将固定资产转为了投资性房地产,固定资产是当月增加下个月开始计提,当月减少当月计提。
但是这只是用于出租,相当于此项资产还是存在的,只是用于出租转入到了投资性房地产,所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。
【正确答案】至会计政策变更日,该投资性房地产的账面价值=2000-2000/50×
20-2000/50×
1.5=1140(万元);
公允价值为2500万元。
(1分)因此形成的对期初留存收益的影响总额=(2500-1140)×
(1-25%)=1020(万元)。
(1分)
【正确答案】调整分录为:
投资性房地产——成本2000
——公允价值变动500
投资性房地产累计折旧(2000/50×
20+2000/50×
1.5)860
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