浅析我国会计信息失真的现状及防范.docx
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浅析我国会计信息失真的现状及防范
摘要
随着现代社会经济的飞速发展,会计信息在现代企业发展中的地位越来越重要。
会计信息在微观管理、宏观调控及促进现代经济发展等各方面,都发挥着巨大的作用,因此越来越受到有关部门的重视。
但由于利益的驱动等诸多方面的因素,当前一些企业会计信息失真现象比较严重,甚至损害了国家和人民的根本利益。
为此,很有必要对企业会计信息失真的成因及其治理对策进行探讨。
本文从会计信息失真的含义、表现、危害、成因及其对策等方面进行了一定的阐述。
首先,从简单列举国内国外被揭露的大型会计造假案件着手对会计信息失真的含义、表现及其危害进行了阐述。
其次,对会计信息失真的成因进行浅析。
最后,根据其成因制定出一系列相应的对策。
本文是通过查看大量的相关资料和书籍,在前人的经验之下结合自己的观点完成的,目的在于通过制定一些有效的措施来确保会计信息的准确性,从而保障国家、企业以及信息使用者的合法利益,促进国家经济的稳定发展。
关键词会计信息信息失真成因利益企业绩效
Abstract
Withtherapiddevelopmentofmodernsocialeconomy,theaccountinginformationhasamoreandmoreimportantstatusinthedevelopmentoftoday’senterprises.Theaccountinginformationplaysagreatrolenotonlyinthemicromanagement,butalsoinmacroeconomicregulationandthepromotionofthedevelopmentofmoderneconomy,andsoon.Therefore,somerelateddepartmentshavetakenitintomoreandmoreseriousconsideration.Butbecauseofthedriveofbenefitandsomeotheraspects,intherecentthedistortionphenomenaofaccountinginformationarequiteseriousinsomeenterprises,eventhebasicinterestofthenationandthepeoplehasbeenharmed.So,itisverynecessarytohaveadiscussionontheoriginandcountermeasureofthedistortionofaccountinginformation.Thethesishasacertainelaborationonthemeaning,performance,harms,originandcountermeasuresofit.First,thethesishasanelaborationonthemeaning,performanceandharmsofthedistortionofaccountinginformationaftersimplyenumeratedsomedomesticandoverseaslarge-scaleskullduggerycases.Thenitsimplyanalysestheoriginofthedistortionofaccountinginformation.Atlast,itgivessaseriesofcorrespondingcountermeasuresaccordingtotheorigin.Thisthesishasbeencompletedonthebasisofreadinglotsofrelevantinformationandbooks,andtheexperienceofourpredecessors.Theaimistoensuretheaccuracyofaccountinginformationthroughformulatinganumberofeffectivemeasures.Therebywecanprotectthelegitimateinterestofthenation,enterprisesandusersofinformation,andpromoteeconomystabilityanddevelopmentofourcountry.
KeyWords:
accountinginformation,informationdistortion,theorigin,interest,enterprisecountermeasure
目录
引言-1-
1会计信息失真的表现及其危害-1-
1.1会计信息失真的含义-1-
1.2会计信息失真的表现-1-
1.2.1经济交易失真-2-
1.2.2会计核算失真-2-
1.2.3会计信息披露失真-2-
1.3会计信息失真的危害-3-
1.3.1严重损害国家的利益-3-
1.3.2严重损害企业的利益-3-
1.3.3严重损害会计信息使用者的利益-3-
2会计信息失真的成因-4-
2.1受经济利益的驱使-4-
2.2会计从业人员素质不高-4-
2.3现代企业资本结构的缺陷-5-
2.4企业绩效评价体系不合理-6-
2.5监督体系不完善,监督力度不够-7-
2.6会计法制不健全,执法力度不够-8-
3会计信息失真的对策-8-
3.1正确处理利益关系-8-
3.2加强道德教育、业务教育和后续教育-9-
3.2.1加强道德教育-9-
3.2.2加强业务教育-10-
3.2.3加强后续教育-10-
3.3实行财务总监制,通过负债方式来筹集企业投资所需的部分资金-10-
3.4重视企业绩效的形成过程-11-
3.5完善监督体系,加强监督力度-12-
3.6加强会计法制建设,加大执法力度-12-
4结束语-13-
参考文献-14-
后记-15-
引言
轰动一时的美国能源巨擎安然公司破产案不仅对华尔街、美国经济是一拳重击,而且给美国的会计审计界敲响了警钟,曾经是全球最大的能源公司安然公司的破产,成为美国有史以来最大的破产案。
涉及的方面之多,范围之广,影响之大不同一般。
安然的会计造假可谓登峰造极。
而会计造假所要达到的目的在很大程度上就是在资本市场上蒙蔽投资者,利用会计手段夸大利润及业绩,掩盖负债及亏损,吸引投资者进行投资。
我国的上市公司也难免利用信息失真的会计信息粉饰会计报表,从而欺骗投资者。
作为上市公司,银广厦通过伪造金融票据等手段,虚构出口交易,虚构主营业务,虚构巨额利润,欺骗众多的投资者,致使投资者因利用其提供的失真会计信息而损失惨重。
以上简单列举了国内国外被揭露的大型会计造假案件,而在会计造假这一"新兴领域"中只不过是冰山一角,可以想象还未揭露的类似情况相信也不是凤毛麟角。
1会计信息失真的表现及其危害
1.1会计信息失真的含义
以上谈到了会计信息失真,那什么是会计信息失真呢?
所谓会计信息失真,就是会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,对单位经营活动的过程及其结果进行扭曲的虚假的反映。
它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。
客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动,会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。
一般说来,会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真,它是无法避免的。
主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真。
这就是通常人们比较关注的会计信息失真。
1.2会计信息失真的表现
在这里主要讲一下主观会计信息失真,从会计工作的程序上会计信息失真主要表现在:
经济交易失真、会计核算失真及会计信息披露失真。
1.2.1经济交易失真
企业为了达到一定的目的,利用多种手段,虚构经济业务、编造经济事项,使取得的原始会计资料不能确切地反映经济业务的发生。
原始资料的真实性受到置疑,从而导致的会计信息失真。
银广厦自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元,少计费用4945.34万元,导致虚增利润77156.70万元。
按照银广厦自己的说法,从1998年10月起,已经从德方客户手中拿到5000万马克的供货协议,2000年的对德出口额为1.8亿马克,“利润”达4.7亿元人民币,并已与德方客户签订连续3年、总额达60亿元的订货合同,公司的前景一片光明。
然而有关媒体的调查已经表明,银广厦根本就没有所谓的“出口”,更没有所谓的巨额利润。
银广厦两年来的全部对德出口不过480多万美元。
其中,2000年以后的出口额仅为3万美元,哪来的“1.8亿马克”?
为了证明这种超常规的暴利是“千真万确”的,银广厦通过伪造金融票据等手段,虚构出口交易,虚构主营业务,虚构巨额利润,欺骗众多的投资者,致使投资者因利用其提供的失真会计信息而损失惨重。
1.2.2会计核算失真
会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务。
具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和会计报表失真。
主要表现为:
原始凭证填写不完整,不规范,凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确划分,混淆了成本和专项基金的界限。
没有严格按照有关规定来设置会计账簿和使用会计科目,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证,账账,账表严重不符。
会计报表虚假,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
1.2.3会计信息披露失真
在信息披露方面,隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。
有的单位明明知道报表是假的还要向外公布,更甚者一些中介机构为了自己的利益,帮助这些造假的单位出具“真实”的审计报告,助长了造假的力量。
美国能源巨擎安然公司破产案中涉及的一直给安然公司担任审计工作的安达信会计师事务所正是如此。
安达信在对安然的审计中,对安然公司巨额负债不计入会计报表,关联方交易不充分揭露,巨额盈利及股东权益高估和虚增等涉及会计账务各方面的问题熟视无睹,而为其出具了不实的审计报告。
同时有资料表明,2000年安达信从安然公司收取了5200万美元的审计费用,安达信所作所为的目的表露无疑。
1.3会计信息失真的危害
会计信息失真造成的危害是相当严重的,主要有以下几点:
1.3.1严重损害国家的利益
虚假的会计信息使国家损失了巨额的税收收入,直接造成了国家的经济损失。
它还掩盖了经济运行中存在的矛盾和隐患,使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏,影响了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行,从而破坏市场经济秩序。
1.3.2严重损害企业的利益
虚假的会计信息使企业的相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动,严重阻碍了企业改革的顺利进行,弱化了企业竞争能力,最终只能破产、倒闭 。
1.3.3严重损害会计信息使用者的利益
会计信息的使用者包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众。
他们都会根据所反映的信息来做出自己的决策。
因此,他们关心的是会计信息是否已经对企业财务状况、经营成果及资金变动情况作了真实的反映。
如果会计信息是虚假的,它会严重削弱会计信息使用者决策的准确性,从而危害了广大信息使用者的利益。
2会计信息失真的成因
会计信息失真的危害如此之大,我们不得不对它实施行之有效的对策来预防及制止,然而要做出有效的对策就必须对会计信息失真的成因有所了解。
会计信息失真的成因既有主观的,也有客观的,主要体现在以下几个方面:
2.1受经济利益的驱使
会计信息失真的成因应该说是多方面的。
但不论对会计信息失真的成因作何概括从利益的角度分析会计信息失真的成因更易于把握其本质之所在。
在市场经济条件下利益是经济人的最终追求目标和永恒动力,会计信息失真不过是经济人以失真为手段获取利益过程的在会计上的集中反映而已。
与会计信息相关的利益是涉及到多方面的。
对企业而言,它最终追求的归根结底还是利益,而且这种追求是无止境的,正是这种“贪婪”使得它“惟利是图”,当现实的状况满足不了它时,企业往往通过提供虚假的会计信息骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益来满足它的需要。
作为企业管理者他们有能力也有条件影响会计人员,通过制造虚假会计信息,骗取投资者的信任,从而获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。
会计人员作为会计信息的直接生产者有时也会为了讨好企业管理者,按其授意制造虚假会计信息从而获得薪金、升迁、奖励等诸如此类的好处。
因此,虽然与会计信息相关的利益极为复杂,但正是这些复杂的利益关系导致了会计信息的失真。
2.2会计从业人员素质不高
会计人员素质的提高对于正确贯彻国家有关政策法令,加强企业管理,提高经济效益,具有十分重要的意义。
如果没有高素质的会计人员,再好的政策措施都无法贯彻实施,也就谈不上提高经济效益了。
目前在我国,企业普遍存在会计人员素质不高,会计基础知识匾乏,内部控制制度形同虚设,一些单位内部管理混乱,财务收支失控、不按规定设置账簿、不按规定运用会计科目等现象,这些都可能与会计信息失真有关。
许多企业的管理者为了掌管财务部门这个重要岗位,往往安排自己的亲信、心腹当会计,造成会计人员的业务素质及政治素质低下,不按有关规章制度办事。
随意结报数据、挪用公款的事时有发生。
一些单位的管理者缺乏会计知识,会计法制观淡薄,为了追求本单位利益的最大化,暗示或强行左右企业会计资料中的有关指标,从而导致会计信息失真。
那么何谓会计人员素质?
素质从语义的角度来看至少有两层含义:
第一指的是人或事物本来的性质;第二即指我们通过学习才具有的品质。
就会计人员素质来讲,主要表现在后者,与身俱来的性质不是主要特征,而是重在通过后天学习具有的品质,主要包括三个方面:
第一是职业道德素质,在职业道德方面,会计人员必须要有较高的思想觉悟,自觉维护集体利益,不谋私利。
同时,要把职业道德培训工作放在重要位置,不断提高从业人员的职业道德水平。
不得受个人利益驱使放弃职守,或者知情不报、通同作弊,或者监守自盗、以身试法。
这体现了社会主义经济利益对会计工作的要求,是会计人员在长期实践中形成的。
但是总有那么一些会计人员为了某些私利不如实反映发生的经济业务,人为加工会计信息,在账簿上做文章,不设账或者做假账等,这些都会导致会计信息的失真。
第二是专业知识,专业知识是会计人员应具有的最基本知识。
如果没有这些知识或者对这些知识一知半解是无法从事会计工作的。
但是一些会计人员对于法律、法规、财会政策及税收政策掌握不全面,造成会计处理混乱和会计工作失误,这也就造成了会计信息的失真。
第三,除了专业知识以外,还必须具备与会计工作有密切关系的财政、税收、金融等相关知识,这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。
同样这方面知识的匮乏也会给会计工作带来不利因素,也可能成为会计信息失真的又一成因。
2.3现代企业资本结构的缺陷
随着市场经济的建立和完善出现了企业资产的所有权和控制权的分离。
现代产权结构模式的两权分离,产生了以信任为基础,资产所有者以委托方式由选定的经营者代理所有者从事经营管理资产的委托-代理的运营形式。
然而这种模式存在着一些弊端,一方面,在这种模式下经营者大多拥有很少企业的资产,有的甚至不拥有企业的资产,几乎是完全的代理者,这样企业的产权主体就形成了事实上的缺位,企业没有真正的所有者,因而不能形成有效的内部约束机制。
另一方面,按照关于“经济人”行为假设的理论,经济行为主体(经济人)都有借助于不正当手段谋取自身利益的机会主义倾向,也就是为追求自身利益最大化可能采取的“败德行为”或“道德风险”。
这并不意味着所有的人在所有的时间和场合都会以机会主义方式行事,但总有一些人会采取这种方式,而且人们事先很难知道什么人在什么时候会发生。
在企业中,经营者的机会主义倾向或“道德风险”主要表现为偷懒、渎职、以权谋私等,即违背“诚信”原则的种种行为。
因此,在这种模式下经营者的种种机会主义倾向行为实际上是对委托代理契约关系的一种破坏,是违背作为代理人行为承诺的“毁约”现象,它对资产所有者的正当利益构成了直接的侵害。
如果资产所有者不能对经营者的行为实施有效的控制,他们就可能利用这种对资产的控制权来通过造假谋取私利。
比如在会计上,当经营者的利益与资产所有者的利益不一致时,经营者的权能急剧膨胀,加上他们拥有极强的资产操纵和控制权,为了自身利益最大化,便产生短期行为,会计核算以经营者的利益为核心,使会计转向为自身利益最大化提供信息,从而使提供的会计信息失真。
2.4企业绩效评价体系不合理
如果我们问一个企业的目标是什么,也许我们得到的答案会是多种多样。
但是如果一个企业的目标是以过分重视财务目标为基础,那么它所有的制度、运营方式、管理模式必将无不为这个目标而服务,这个时候,不论这个企业描绘一个怎样美好的企业文化,它运作中的每一个举动的潜台词都将是惟利是图。
以财务目标作为衡量企业绩效唯一标准的体系,必将造成企业绩效评价体系只重结果不重过程的倾向。
科学的企业绩效评价体系应该既关注企业绩效指标的结果,又重视其形成过程。
因此,一个比较完善的企业绩效评价体系它应该包含了财务和非财务两方面的评价,能够对企业一定时期内的绩效做出比较公正、合理的评价。
企业绩效评价体系应把企业的发展战略和一整套财务与非财务评价手段联系在一起,在战略的高度上达成共识。
其指标体系中的财务指标是企业绩效评价的主要指标,其研究要相对完善,但是仅以财务指标是不能够全面系统的评价企业的经营效益的,企业应引入非财务指标体系。
但是,目前企业绩效评价体系不是真的尽善尽美,它存在着某些缺陷。
长期以来,很多企业对企业绩效的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果,而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。
对企业绩效的评价局限于利润、资产收益率等若干主要财务性评价指标上,而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标;只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标以及与过去和相关单位比处于何种水平等,而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。
正是由于企业绩效评价体系对于结果状态的过于偏爱,忽视了对产生这种结果的过程是否合理地有效监督。
不少企业为了达到考核指标,以牺牲过程的合理性去迎合监督部门对结果的要求,从而促使了企业的短期行为,会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生,最终导致会计信息的严重失真。
2.5监督体系不完善,监督力度不够
会计工作社会监督体系不完善。
各行业都有自己的主管部门,目前企业的外部监督主要由这些企业的主管部门实施。
但是,主管部门为了本部门的利益,而往往偏袒自己的所属单位,为维护企业声誉而不愿揭短,对所属企业采取保护主义,不能进行有效地监督。
近几年来,我国的会计师事务所等社会中介机构虽然有了很大的发展,但能洞察事务本质的高素质人员较少,其数量和质量与经济发展的要求相差甚远,有的还出具虚假的验证报告,尚未充分发挥客观的监督作用,没有形成一个有效的会计社会监督体系。
从管理体制上分析,法律规定财政部门管理会计工作,但对人与事没有处理权,会计人员的命运受企业支配。
一些企业的领导由于不懂《会计法》,为追求个人或小团体的利益,不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督,而会计人员又受单位负责人的聘任和管理,在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能,有时坚持原则的也会遭到打击报复,只好随波逐流。
因此,当企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下,为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假的会计信息。
我国为了对财会工作进行监督,建立了专业监督机制,这些专业监督按性质可以分为财政监督、税务监督、银行监督、工商监督、物价监督等。
这些监督在预防和治理会计信息失真中发挥着重要的作用。
但是,近年来这些专业监督在一定程度上有所弱化,许多监督机关由于工作重点不同,各部门之间又缺少沟通,为完成各自的职能任务,各有取舍,未能形成一个对提高会计信息质量的协调的、有效的整体监督体系。
2.6会计法制不健全,执法力度不够
从法制建设的角度来看,这几年来,我国虽然制定了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规,但从实际情况法规来看有些法规没有制定与之配套的实施细则,法律条文过粗致使执行起来依据不足。
由于不恰当地强调给企业松绑,《会计法》等一些与会计有关联的法规基本上都未能认真贯彻执行。
当前在一些单位的行政长官心目中,法规意识淡薄,《会计法》的规定以及会计法规全然不放在心上,虚报盈利,随心所欲,甚至凭感情、关系办事。
以改革为名把许多有效的财务制度财经法规打扰,为偷税、漏税、公款宴请、公费旅游大开方便之门。
在实际工作中存在对《会计法》执行到位率低,有法不依、违法不究、执法不严等现象。
即使失真行为被查也不会被严办,往往手下留情,不痛不痒,既没有经济制裁措施,更谈不上追究法律责任,所谓“雷声大,雨点小”。
这样,造成从基层领导到一般会计人员对会计核算怎样做,往往是权大于法;有的问题,因有关部门的干预,不了了之,使一些企业经营者有恃无恐,为所欲为。
3会计信息失真的对策
3.1正确处理利益关系
对于企业而言,在现代经济社会,企业为了在市场竞争中求得生存与发展,必须重视塑造自身的社会形象,维护企业信誉,提高社会地位。
为此,企业具有对自身遵纪守法、照章纳税、保护投资者利益和社会环境作出客观公正评价的内在需求,通过交流和沟通,积极向企业领导者宣传企业与国家在根本利益上的一致性,当国家利益与企业利益发生冲突时,尽可能地维护企业合法权益和提高经济效益,从而取得企业领导的理解与信任,取得各职能管理部门的支持与配合。
唯有在守法经营、维护国家利益的前提下,才能提升企业的社会信誉,更好地维护本企业的利益。
对于企业管理者而言,必须使企业管理者及早明确和认清自己的努力方向和奋斗目标,在自己成长的历史中,学习有关专业的知识技能,积累经验,建立必要的社会关系,否则便会给自己的前程蒙上阴影。
必须完善企业规章制度,严格约束企业管理者,并限制企业管理者所拥有的权力,只要足以行使职权就够了,而不能让其我行我素,以自己的经验、个性、兴趣或理想为由,与企业发生摩擦。
为谋一已之利而耍手腕、拉帮派,无视企业利益。
要尽可能地使企业管理者以企业利益为重,不被个人利益所困扰。
对于会计人员而言,一方面,必须加强会计人员的道德意识,形成正确的人生观和世界观,以理智的心态看待周围发生的事情,并抵制和化解来自外部的诱惑,最终减少会计违法现象的发生。
当社会利益与局部利益、个人利益发生冲突时,要求把社会利益放在首位。
另一方面,加强会计监督,实行会计委派制,国家直接向企业委派会计人员,保障了会计人员依法独立履行职责,大大强化会计的监督职能,从分配上杜绝腐败现象。
3.2加强道德教育、业务教育和后续教育
3.2.1加强道德教育
对企业主管部门、企业领导、财务会计人员加强道德教育,培养正确的企业发展观、价值观,树立正义感,提高职业道德水平,反对一切向钱看、好大喜功的错误思想,是从思想上解决会计信息失真的根本保证。
只有学好了会计人员职业道
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