初级会计实务考试重点难点.docx
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初级会计实务考试重点难点
2008年初级会计实务考试重点难点(考前重点押题)
1、错帐查找与更正方法
2、交易性金融资产核算(今年重大变化,
3、长期股权投资核算(成本法、权益法)应引起特别关注)
4、存货发出计价方法(含商品流通企业)、存货计划成本核算(差异的处理)
5、固定资产购建、折旧、清理(传统项目)
6、无形资产入账和摊销核算(1.开发支出2.累计摊销)
7、资产减值(减值准备能否转回)
8、短期借款核算(按月计提,按季支付)
9、非货币性职工薪酬核算(区分是确认收入,还是视同销售)
10、应交税费核算(1.侧重增值税、消费税2.与委托加工物资结合)
11、长期借款会计处理(区分1.借款用途2.还息方式)
12、实收资本的增减变动核算(注销股本时,冲减有关账户的顺序)
13、收入核算(重点的重点1.发出商品2.支付手续费代销3.销售折扣,现金折扣,销售折让4.销售退回5.完工百分比法)
14、政府补助(区分1.与资产相关还是与收益相关2.是否递延3.递延期多长)
15、资产负债表编制(注意特殊报表项目)
16、利润表编制(结构变化)
17、直接材料成本核算、辅助生产成本核算(交互分配法)
18、约当产量法(1.材料人工分开计算2.多步骤加工)
19、联产品和副产品的成本分配(1.联产品分配2.副产品减去)
20、产品成本计算方法(分步法)
21、产品生产成本分析(1.比较时以本年实际产量为基数2.差量分析法)
注意:
复习以掌握基础知识点、把握教材上的例题为原则。
例题:
1.甲企业采用备抵法核算坏账损失,并按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
2005年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账准备余额为150000元。
2005年度,甲企业发生了如下相关业务:
(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税额为850000元,货款尚未收到。
(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。
(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。
(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。
要求:
(1)编制2005年度确认坏账损失的会计分录。
(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
(3)计算2005年末“坏账准备”科目余额。
(4)编制2005年末计提坏账准备的会计分录。
答:
(1)确认坏账损失。
借:
坏账准备 10000
贷:
应收账款 10000
(2)收到上年度已转销的坏账损失,先恢复应收款项,再冲销。
借:
应收账款 8000
贷:
坏账准备 8000
借:
银行存款 8000
贷:
应收账款 8000
(或借:
银行存款 8000
贷:
坏账准备 8000)
(3)应收账款期末余额=3000000+5850000-10000+8000-8000-4000000=4840000
坏账准备期末余额=4840000×5%=242000
(4)计提前坏账准备余额=150000-10000+8000=148000
应计提的坏账准备=242000-148000=94000元。
借:
资产减值损失——计提的坏账准备 94000
贷:
坏账准备 94000
2.甲公司2005年12月31日资产减值损失明细账余额如下(单位:
万元):
资产减值损失明细金额
计提的存货跌价准备30
计提的长期股权投资减值准备15
计提的固定资产减值准备20
计提的无形资产减值准备25
2006年12月31日有关项目金额如下:
项目账面余额可变现净值
存货500550
长期股权投资600590
固定资产700670
无形资产400390
要求:
①编制2006年末计提或冲销存货跌价准备的会计分录。
②编制2006年末计提或冲销长期股权投资减值准备的会计分录。
③编制2006年末计提或冲销固定资产减值准备的会计分录。
④编制2006年末计提或冲销无形资产减值准备的会计分录。
答:
①借:
存货跌价准备30
贷:
资产减值损失——计提的存货跌价准备30
(2006年末存货跌价准备的余额应为0,原已计提的存货跌价准备30万应全额转回。
)
②不作账。
(长期股权投资减值损失一经确认,以后期间不得转回)
③借:
固定资产减值准备10
贷:
资产减值损失——计提固定资产减值准备10
(2006年末固定资产减值准备的余额应为30未万,计提前的余额为20万,应补提10万。
)
④不作账。
(无形资产减值损失一经确认,以后期间不得转回)
3.甲公司购置了一套需要安装的生产线。
与该生产线有关的业务如下:
(1)20×1年9月30日,为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元,并存入银行。
该借款期限为2年,年利率9.6%,到期一次还本付息,不计复利。
(2)20×1年9月30日,用上述借款购入待安装的生产线。
增值税专用发票上注明的买价为400000元,增值税额为68000元。
另支付保险费及其他杂项费用32000元。
该待安装生产线交付本公司安装部门安装。
同时购入工程用物资,增值税专用发票上注明的买价为20000元,增值税额为3400元,在安装生产线过程中领用50%,其余部分作为企业原材料入库。
(3)安装生产线时,领用本公司产品一批。
该批产品实际成本为40000元,税务部门核定的计税价格为80000元,适用的增值税税率为17%.
(4)安装工程人员应计工资18000元,用银行存款支付其他安装费用4700元。
(5)20×1年12月31日,安装工程结束,并随即投入使用。
该生产线预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5%)。
(6)20×3年12月31日,甲公司将该生产线出售。
出售时用银行存款支付清理费用30000元,出售所得款项500000元全部存入银行。
于当日清理完毕。
假定固定资产按年计提折旧。
(应交税费科目要求写出明细科目)
要求:
(1)编制甲公司20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。
(2)编制甲公司20×2年度计提折旧和利息的会计分录。
(3)编制甲公司20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。
答:
(1)20×1年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录:
①借:
银行存款 500000
贷:
长期借款 500000
②借:
在建工程 500000(400000+68000+32000)
贷:
银行存款 500000
借:
工程物资23400
贷:
银行存款 23400
借:
在建工程 11700
贷:
工程物资11700
借:
原材料10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
工程物资11700
③借:
在建工程 12000(500000×9.6%×3/12)
贷:
长期借款 12000
④借:
在建工程 53600
贷:
库存商品40000
应交税费——应交增值税(销项税额)13600(80000×17%)
⑤借;在建工程 22700
贷:
应付职工薪酬 18000
银行存款 4700
⑥借:
固定资产 600000(500000+11700+12000+53600+22700)
贷:
在建工程 600000
(2)20×2年度计提折旧的利息的会计分录:
①20×2年度计提折旧=固定资产账面净值×年折旧率=600000×2/5
=240000(元)
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
借:
制造费用 240000
贷:
累计折旧 240000
②20×2年度计提利息=500000×9.6%=48000(元)
借:
财务费用 48000
贷:
长期借款 48000
(3)20×3年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录
20×3年度计提折旧
借:
制造费用 144000
贷:
累计折旧 144000
固定资产清理净损益=固定资产清理收入-固定资产净值-清理费用
=500000-216000-30000
=254000(元)
①借:
累计折旧 384000
固定资产清理 216000
贷:
固定资产 600000
②借:
固定资产清理 30000
贷:
银行存款 30000
③借:
银行存款 500000
贷;固定资产清理 500000
④借:
固定资产清理 254000
贷:
营业外收入 254000
(注意,题中(3)若为领取企业原材料,则应作进项转出处理;
该固定资产为生产线,故不考虑营业税)
4.甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务:
(1)2000年4月1日用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司)的股票4000股作为短期投资,每股买入价18元,其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。
另支付相关税费360元。
(2)2000年4月18日,收到A公司分派的现金股利。
(3)2000年12月31日,该股票的每股市价下跌至16元。
(4)2001年2月3日,出售持有的A公司股票3000股,实得价款52000元。
(5)2001年4月15日,A公司宣告分派现金股利,每股派发0.1元。
(6)2001年4月30日,收到派发的现金股利。
(7)2001年12月31日,A公司的股票市价为每股17元。
要求:
编制甲公司上述业务的会计分录。
答:
(1)借:
交易性金融资产——成本 70000[4000×(18-0.5)]
应收股利 2000(4000×0.5)
投资收益360
贷:
银行存款 72360
(2)借:
银行存款 2000
贷:
应收股利 2000
(3)借:
公允价值变动损益 6000(70000-16×4000)
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 6000
(4)借:
银行存款 52000
交易性金融资产——公允价值变动4500(6000/4000×3000)
贷:
交易性金融资产——成本 52500(70000/4000×3000)
投资收益 4000
借:
投资收益 4500(6000/4000×3000)
贷:
公允价值变动损益4500
(5)借:
应收股利 100(0.1×1000)
贷:
投资收益 100
(6)借:
银行存款 100
贷:
应收股利 100
(7)借:
交易性金融资产——公允价值变动 1000
贷:
公允价值变动损益 1000
(账面价值=70000-6000+4500-52500=16000;公允价=17×1000=17000;应调增1000)
5.甲公司有关长期股权投资的业务如下:
(1)2006年1月2日,以每股买入股价10元的价格从证券二级市场购入乙股份有限公司(以下简称乙公司)的股票200万股,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利(假定现金股利不考虑所得税),另支付相关税费20万元。
甲公司购入的股票占乙公司发行在外股份的25%,并准备长期持有,且能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。
乙公司2005年12月31日可辨认净资产公允价值为8000万元。
(2)2006年1月25日,甲公司收到乙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。
(3)2006年度,乙公司实现净利润800万元,宣告分配股利400万元。
(4)2007年度,乙公司发生净亏损200万元;其他所有者权益减少300万元。
(5)2008年2月28日,甲公司将持有的乙公司的股票全部售出,收到价款净额2000万元,款项已由银行收妥。
要求:
编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)甲占乙公司2005年12月31日可辨认净资产公允价值的份额=8000×25%=2000万
甲公司投资成本=(10-0.2)×200+20=1980万
借:
长期股权投资——成本 2000
应收股利 40
贷:
银行存款2020
营业外收入20
(2)借:
银行存款 40
贷:
应收股利40
(3)借:
长期股权投资——损益调整200(800×25%)
贷:
投资收益200
借:
应收股利100(400×25%)
贷:
长期股权投资——损益调整100
(4)借:
投资收益 50(200×25%)
贷:
长期股权投资——损益调整50
借:
资本公积——其他资本公积75
贷:
长期股权投资——其他权益变动75(300×25%)
(5)借:
银行存款 2000
长期股权投资——其他权益变动75
贷:
长期股权投资——成本 2000
长期股权投资——损益调整50
投资收益 25
同时,借:
投资收益75
贷:
资本公积——其他资本公积75
6.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,其销售的产品为应纳增值税产品,适用的增值税税率为17%,产品销售价款中均不含增值税额。
甲公司适用的所得税税率为33%.产品销售成本按经济业务逐项结转。
2007年度,甲公司发生如下经济业务事项:
(1)销售A产品一批,产品销售价款为800000元,产品销售成本为350000元,产品已经发出,并开具了增值税专用发票,同时向银行办妥了托收手续。
(2)收到乙公司因产品质量问题退回的B产品一批,并验收入库。
甲公司用银行存款支付了退货款,并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。
该退货系甲公司2006年12月20日,以提供现金折扣方式(折扣条件为:
2/10、1/20、n/30,折扣仅限于销售价款部分)出售给乙公司的,产品销售价款为40000元,产品销售成本为22000元。
销售款项于12月29日收到并存入银行。
(该项退货不属于资产负债表日后事项)
3)委托丙公司代销C产品一批,并将该批产品交付丙公司。
代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费,该批产品的销售价款为120000元,产品销售成本为66000元。
(4)甲公司收到了丙公司的代销清单。
丙公司已将代销的C产品全部售出,款项尚未支付给甲公司。
甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票,并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。
(5)用银行存款支付发生的管理费用67800元。
(6)销售产品应交的城市维护建设税为2100元,应交的教育费附加为900元。
(7)递延所得税资产期初8000元,期末5000元;递延所得税负债期初3000元,期末4000元,计算应交所得税(假定甲公司不存在其他纳税调整因素)。
(8)结转本年利润(甲公司年末一次性结转损益类科目)
(9)按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。
(10)按净利润的40%向投资者分配应付利润。
(11)结转利润分配各明细科目。
要求:
根据上述业务,编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录("应交税费"和"利润分配"科目要求写出明细科目)。
答:
(1)借:
应收账款 936000
贷:
主营业务收入800000
应缴税费——应缴增值税(销项税额)136000
借:
主营业务成本350000
贷:
库存商品350000
(2)借:
主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税(销项税额)6800
贷:
银行存款 46000
财务费用 800
借:
库存商品 22000
贷:
主营业务成本22000
(3)借:
委托代销商品66000
贷:
库存商品66000
(4)借:
应收账款 140400
贷:
主营业务收入120000
应交税费——应交增值税(销项税额)20400
借:
主营业务成本 66000
贷:
委托代销商品66000
借:
销售费用 12000
贷:
应收账款12000
(5)借:
管理费用 67800
贷:
银行存款67800
(6)借:
营业税金及附加 2100
贷:
应交税费——应交城市维护建设税2100
借:
营业税金及附加 900
贷:
应交税费——应交教育费附加900
(7)借:
所得税费用136000
贷:
应交税费——应交所得税132000
递延所得税资产3000
递延所得税负债1000
应交所得税=[(880000+800)一(394000+3000+12000+71800)]×33%=132000(元)
(8)借:
主营业务收入880000
财务费用800
贷:
本年利润880800
借:
本年利润612800
贷:
主营业务成本394000
主营业务税金及附加3000
营业费用12000
管理费用67800
所得税费用136000
借:
本年利润268000
贷:
利润分配——未分配利润268000
(9)借:
利润分配——提取盈余公积40200
贷:
盈余公积——一般盈余公积26800
——公益金13400
(10)借:
利润分配——应付利润107200
贷:
应付利润107200
(11)借:
利润分配——未分配利润147400
贷:
利润分配——提取盈余公积40200
——应付利润107200
7.甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。
合同约定,工期为两年,合同总收入为100000元,2002年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。
4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。
该项目预计总成本为40000元。
其他相关资料如下:
时间收款金额(元)累计实际发生成本(元
2002年4月1日50000-
2002年12月31日-16000
2003年12月31日-34000
2004年4月1日-41000
该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。
甲企业按已发生劳务量(即时间)确定该项目的完工程度。
假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
要求:
编制甲企业2002年至2004年与开发此项目有关的会计分录。
答:
2002年
(1)收到款项借:
银行存款 50000
贷:
预收账款 50000
(2)发生的成本费用借:
劳务成本 16000
贷:
银行存款16000
(3)完工程度=9/(12×2)=37.5%
确认收入:
100000×37.5%=37500元
借:
预收账款 37500
贷:
主营业务收入 37500
(4)结转成本:
40000×37.5%=15000元
借:
主营业务成本 15000
贷:
劳务成本 15000
2003年
(1)发生的成本费用借:
劳务成本 18000(34000-16000)
贷:
银行存款18000
(2)完工程度=(9+12)/(12×2)=87.5%
确认收入:
100000×87.5%-37500=50000元
借:
预收账款 50000
贷:
主营业务收入 50000
(3)结转成本:
40000×87.5%-15000=20000元
借:
主营业务成本 20000
贷:
劳务成本 20000
2004年
(1)发生的成本费用借:
劳务成本 7000(41000-34000)
贷:
银行存款7000
(2)确认收入:
100000-37500-50000=12500元
借:
预收账款 12500
贷:
主营业务收入 12500
(3)结转成本:
41000-15000-20000=6000元
借:
主营业务成本 6000
贷:
劳务成本 6000
8.某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本月生产费用为29120元,机修车间费用为26880元。
本月供电车间供电88000度,其中机修车间耗用8000度,产品生产耗用60000度,基本生产车间一般耗用6000度,厂部耗用14000度。
本月机修车间修理工时为8480小时,其中供电车间480小时,基本生产车间6000小时,厂部2000小时,采用一次交互分配法分配辅助生产费用。
(分配率取两位小数,尾差在厂部调整)
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- 初级 会计 实务 考试 重点难点