会计基础 第三章.docx
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会计基础 第三章.docx
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会计基础第三章
第三章会计等式与复式记账
考情分析:
本章内容属于非常重点的章节,直接关系到对会计学能否入门,同时也是学习以后各章的基础。
第一节会计等式
会计等式——是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式,它揭示了会计要素之间的内在联系。
一、资产=负债+所有者权益
企业进行生产经营活动,都必须具备一定数量和种类的资产,而企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益。
归属于所有者的资产对应于所有者权益,归属于债权人的资产对应于债权人权益(即企业的负债),“所有者权益”和“债权人权益”统称为“权益”。
“资产”与“权益”之间存在着相互依存的关系:
没有资产,就没有权益;同样,企业所拥有的资产也不能脱离权益而存在。
从数量上看,企业的资产总额与权益(负债与所有者权益)总额必定相等。
也就是说,资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。
这种恒等关系用公式表示,即:
资产=权益
=债权人权益+所有者权益
=负债+所有者权益
上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式,所以通常称为“会计基本等式”(或:
第一等式),它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
下面举例说明资产与权益之间的平衡关系,以及经济业务的发生对会计等式的影响。
假设沪东公司2009年1月1日资产与权益各项目的期初余额如表3-1所示。
表3-1资产与权益各项目期初余额单位:
元
资产
权益(负债及所有者权益)
项目
金额
项目
金额
库存现金
3700
短期借款
20000
银行存款
146000
应付票据
11000
交易性金融资产
27000
应付账款
35000
应收票据
15000
其他应付款
9000
应收账款
10300
应付职工薪酬
5700
其他应收款
2000
应交税费
3000
原材料
90000
应付股利
51300
生产成本
20000
长期借款
16000
库存商品
56000
实收资本
500000
长期股权投资
100000
资本公积
81000
固定资产
300000
盈余公积
10000
无形资产
30000
未分配利润
58000
资产合计
800000
权益合计
800000
由表3-1可以看出,该公司2009年1月1日的资产总额是800000元,权益总额也是800000元(其中负债151000元,所有者权益649000元),二者相等。
资产=负债+所有者权益
资产=权益
800000=800000
【例题1·单选题】某企业2010年初资产总额为100万元,负债为20万元,所有者权益为( )万元。
A.100 B.20 C.120 D.80
【答案】D
【解析】按照会计等式:
资产=负债+所有者权益
所有者权益=资产-负债=100-20=80(万元)
【例题2·单选题】某日,大华公司的资产总计为3600万元,流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元,则当日大华公司的非流动负债应当为( )
A.2700万元 B.2400万元 C.2100万元 D.1500万元
【答案】D
【解析】按照会计等式:
资产=负债+所有者权益
负债总额=资产-所有者权益=3600-1200=2400(万元)
由于:
负债总额=流动负债合计+非流动负债合计
非流动负债合计=负债总额-流动负债合计=2400-900=1500(万元)
【例题3·判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。
( )
【答案】√
【例题4·单选题】关于所有者权益与负债的区别,下列说法中不正确的是( )
A.负债的求偿权早于所有者权益 B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果
C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人
【答案】D
【解析】所有者承受的风险高于债权人。
企业交易或事项的发生,必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。
但不论发生何种交易或事项,都不会破坏会计基本等式的平衡关系。
因此,会计基本等式也称为会计恒等式。
下面以沪东公司2009年1月发生的经济业务事项为例,具体说明交易或事项的发生不会破坏会计基本等式。
企业的交易或事项多种多样,但从其引起资产、负债和所有者权益的增减变动情况来看,不外乎以下四种类型:
(一)资金进入企业
资金进入企业是指企业资金的筹集,包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。
这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额增加(即:
等式两边同增,增加金额相等),不破坏会计基本等式。
1.交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加
[例3-1]沪东公司收到投资方投入的设备一台,投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。
该经济业务的发生使企业的资产(固定资产)增加30000元,同时使所有者权益(实收资本)增加30000元。
由于资产与权益等额增加,不破坏会计基本等式。
2.交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加
[例3-2]沪东公司从银行取得6个月期借款100000元,存入公司存款账户。
该经济业务的发生使企业的资产(银行存款)增加100000元,同时使企业的负债(短期借款)增加100000元。
由于资产与权益等额增加,不破坏会计基本等式。
(二)资金占用形态的变化
资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化。
这类交易或事项的发生会引起资产项目之间的此增彼减,但资产总额与权益总额都不会发生变化(即:
等式左边此增彼减,增加减少金额相等),不破坏会计基本等式。
[例3-3]沪东公司从银行提取现金2000元,以备零星开支之用。
该经济业务的发生,使企业的一项资产(库存现金)增加2000元,而另一项资产(银行存款)减少2000元,增减金额相等。
由于企业的资产总额不变,权益总额也不变,不破坏会计基本等式。
(三)资金权益的变化
资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化。
这类交易或事项的发生,会引起不同负债项目的此增彼减、不同所有者权益项目的此增彼减或者负债项目与所有者权益项目之间的此增彼减,但权益总额和资产总额都不会发生变化(即:
等式右边此增彼减,增加减少金额相等),不破坏会计基本等式。
1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减
[例3-4]沪东公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份,抵付前欠某单位货款。
该经济业务的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20000元,而另一项负债(应付账款)减少20000元,增减金额相等。
由于企业负债总额、权益总额和资产总额均不变,不破坏会计基本等式。
2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减
[例3-5]沪东公司按规定办妥增资手续后,将资本公积20000元转增实收资本。
该经济业务的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20000元,而另一项所有者权益(资本公积)减少20000元,增减金额相等。
由于所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变,不破坏会计基本等式。
3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少
[例3-6]沪东公司按规定分配给投资者利润50000元,款项尚未支付。
该经济业务的发生,使企业的负债(应付股利)增加50000元,使所有者权益(未分配利润)减少50000元,增减金额相等。
由于企业权益总额和资产总额均不变,不破坏会计基本等式。
4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加
[例3-7]沪东公司将应付给投资者的股利30000元,经投资者同意并按规定办妥增资手续后,转作投资者向企业的投资。
该经济业务的发生,使企业的负债(应付股利)减少30000元,使所有者权益(实收资本)增加30000元,增减金额相等。
由于企业权益总额和资产总额均不变,不破坏会计基本等式。
(四)资金退出企业
资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退还投资者投入的资本。
这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少(即:
等式两边同减,减少金额相等),不破坏会计基本等式。
1.交易或事项的发生,引起资产和负债同时等额减少
[例3-8]沪东公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。
该经济业务的发生,使企业资产(银行存款)减少10000元,使负债(应付账款)减少10000元。
由于资产与权益等额减少,不破坏会计基本等式。
2.交易或事项的发生,引起资产和所有者权益同时等额减少
[例3-9]沪东公司按规定办妥减资手续,退还某投资方的投资50000元,并以银行存款支付。
该经济业务的发生,使企业的资产(银行存款)减少50000元,使所有者权益(实收资本)减少50000元。
由于资产与权益等额减少,不破坏会计基本等式。
上述四种类型的交易或事项对资产、负债和所有者权益的影响见表3-2。
表3-2沪东公司资产与权益各项目变动情况表单位:
元
2009年1月
资产
权益(负债及所有者权益)
项目
期初
余额
增加额
减少额
期末
余额
项目
期初
余额
增加额
减少额
期末
余额
库存现金
3700
(3)2000
5700
短期借款
20000
(2)100000
120000
银行存款
146000
(2)100000
(3、8、9)
62000
184000
应付票据
11000
(4)20000
31000
交易性金融资产
27000
27000
应付账款
35000
(4、8)
30000
5000
应收票据
15000
15000
其他应付款
9000
9000
应收账款
10300
10300
应付职工薪酬
5700
5700
其他应收款
2000
2000
应交税费
3000
3000
原材料
90000
90000
应付股利
51300
(6)50000
(7)30000
71300
生产成本
20000
20000
长期借款
16000
16000
库存商品
56000
56000
实收资本
500000
(1、5、7)
80000
(9)50000
530000
长期股权投资
100000
100000
资本公积
81000
(5)20000
61000
固定资产
300000
(1)30000
330000
盈余公积
10000
10000
无形资产
30000
30000
未分配利润
58000
(6)50000
8000
资产总计
800000
132000
62000
870000
权益合计
800000
250000
180000
870000
由表3-2可见,沪东公司的资产总额和权益总额在2009年1月1日都是800000元。
2009年1月,四种类型九笔交易或事项的发生,引起资产总额增加132000元,减少62000元;引起权益总额增加250000元,减少180000元。
上述交易或事项发生后,使沪东公司的资产总额与权益总额都净增加70000元,即由期初的800000元变为870000元,会计基本等式仍然成立。
资产=负债+所有者权益
资产=权益
870000=870000
重点:
综上所述,每一项经济业务的发生,都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化,即当涉及会计等式的一方时,有关项目的数额发生相反方向等额变动;而当涉及会计等式的两方时,有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动,但始终不会打破会计等式的平衡关系。
【例题5·单选题】下列会计业务中会使企业月末资产总额发生变化的是( )。
A.从银行提取现金
B.购买原材料,货款未付
C.购买原材料,货款已付
D.现金存入银行
【答案】B
【例题6·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。
这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于( )。
A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债同时减少
C.一项资产增加,另一项资产减少 D.一项负债增加,另一项负债减少
【答案】B
【例题7·判断题】发生资金退出企业的经济业务,会使资产和权益同时减少。
( )
【答案】√
【例题8·单选题】企业发生的下列经济业务中,能够引起资产总额增加的是()。
A.将资本公积转增资本B.接受投资者投资
C.以银行存款偿还债务D.从银行提取现金
【答案】B
【例题9·单选题】企业发生的下列经济业务中,能够引起资产总额与负债总额同时减少的是()。
A.开出并承兑商业汇票抵付前欠外单位账款B.联营到期,退还投资者投资
C.以银行存款偿还前欠外单位账款D.将盈余公积转增实收资本
【答案】C
【例题10·多选题】下列交易或事项中,会使企业的资产与负债同时等额增加的有()。
A.购入生产用设备一台,款尚未支付
B.收到投资者投入的一项专利权
C.从银行取得3年期借款,存入银行存款账户
D.用商业承兑汇票购入原材料一批
【答案】ACD
【例题11·多选题】下列各项,引起资产总额增加的有()。
A.实现的营业收入
B.结转生产车间完工产品成本
C.销售产品时价外收取的增值税
D.预收货款
【答案】ACD
【例题12·多选题】下列交易或事项中,不会影响会计基本等式两边金额的有()。
A.将分配给投资者的利润支付给投资者
B.用资本公积转增资本金
C.生产产品耗用原材料
D.用商业汇票抵付应付账款
【答案】BCD
二、收入-费用=利润
“收入-费用=利润”这一等式(又称第二会计等式),反映的是企业资金运动的绝对运动形式,即资金运动的三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果,说明了企业利润的实现过程。
因此,收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素,收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。
三、会计等式之间的勾稽关系
“资产=负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况,“收入-费用=利润”反映的是资金运动的动态状况。
资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上,从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。
也就是说,企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响:
收入可导致企业资产增加或负债减少,最终会导致所有者权益增加;费用可导致企业资产减少或负债增加,最终会导致所有者权益减少。
所以,一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。
把一定会计期间的六个会计要素联系起来,就可得到以下公式:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)(又称第三会计等式)
=负债+所有者权益+利润
注意:
第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况,而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。
小结:
1.企业成立之初或会计期初:
资产=负债+所有者权益
2.会计期间内:
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
3.会计期末:
恢复为基本等式的形式,即:
资产=负债+所有者权益
三、会计等式之间的勾稽关系
3.会计期末:
【例题13·多选题】下列属于会计等式的是( )。
A.资产=负债+所有者权益+利润
B.资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
C.资产=负债十所有者权益
D.收入-费用=利润
【答案】ABCD
【例题14·单选题】下列属于静态会计等式的是( )。
A.收入-费用=利润
B.资产=负债+所有者权益
C.资产=负债+所有者权益+利润
D.资产=负债+所有者者权益+(收入-费用)
【答案】B
【例题15·多选题】下列反映资金运动静态表现的会计要素有( )。
A.资产
B.负债
C.收入
D.利润
【答案】AB
【例题16·多选题】下列关于会计等式的说法中,正确的有( )。
A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式,表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系,是企业编制利润表的基础
C.“资产=负债+所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
【答案】BD
【例题17·判断题】财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况,是资金运动的动态表现。
( )
【答案】×
【例题18·单选题】企业按规定通过银行预收账款60000元,此交易事项引起的变化是()。
A.营业收入实现60000元
B.资产和负债同时增加60000元
C.资产和负债同时减少60000元
D.资产和所有者权益同时增加60000元
【答案】B
【例题19·单选题】某公司本期期初负债总额为40万元,所有者权益总额为60万元,本期销售产品一批,价款10万元存入银行(不考虑增值税),其成本为7万元。
不考虑其他因素,则本期期末该公司资产总额为()万元。
A.100
B.103
C.110
D.117
【答案】B
【解析】期初资产=40+60=100(万元)
期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103(万元)
【例题20·多选题】某企业销售商品一批,价款为60000元,增值税销项税额10200元,商品已经发出,价税款尚未收到,该批商品的成本为42000元,则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有()。
A.资产增加28200元
B.资产减少42000元
C.所有者权益增加18000元
D.负债增加10200元
【答案】ACD
【解析】这项业务引起了:
应收账款增加70200元,主营业务收入增加60000元,应交税费增加10200元,主营业务成本增加42000元,库存商品减少42000元。
选项A:
资产增加28200元(即:
应收账款增加70200-库存商品减少42000)
选项C:
所有者权益增加18000元(即:
主营业务收入增加60000-主营业务成本增加42000);
选项D:
负债增加10200元。
【例题21·多选题】关于会计等式,下列说法中正确的有()。
A.收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础
B.会计等式反映了各会计要素之间的数量关系
C.任何经济业务的发生,都不会破坏资产与权益的平衡关系
D.资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础
【答案】ABCD
【例题22·多选题】企业销售一批成本为60万元的产品,收到价款90万元并存入银
行(不考虑增值税),这一经济业务引起的会计要素变化有()。
A.负债减少30万元
B.资产增加30万元
C.收入增加90万元
D.费用增加60万元
【答案】BCD
【解析】这项业务引起了:
银行存款增加90万元,主营业务收入增加90万元,主营业务成本增加60万元,库存商品减少60万元。
选项B:
资产增加30万元(即:
银行存款增加90-库存商品减少60)
选项C:
主营业务收入增加90万元
选项D:
主营业务成本增加60万元
第二节复式记账
一、会计账户及其基本结构
(一)账户的含义
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是会计核算的重要方法之一。
(二)账户的分类
由于账户是根据会计科目开设,同会计科目的分类相对应,账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是根据总分类科目设置的、用以对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,简称总账账户或总账,也称为一级账户。
根据总账账户所核算的经济内容不同,账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五类。
明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账户或明细账。
总账账户称为一级账户,总账账户以下的账户均称为明细账户。
总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标,一般只用货币计量;明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标,除用货币计量外,有的还要用实物量度(件、千克、立方米等)进行辅助计量。
【例题23·判断题】账户按其所反映的经济内容分类,可分为总分类账户和明细分类账户( )。
【答案】×
(三)账户的基本结构
交易或事项的发生所引起的会计要素具体内容的变动,从数量上不外乎增加和减少两种情况。
因此,账户的基本结构应该包括增加和减少两部分,相应地分为左、右两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。
至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,既取决于所记录的交易或事项,也取决于账户的性质。
登记的本期增加金额称为本期增加发生额,登记的本期减少金额称为本期减少发生额,期末结存金额称为余额。
余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额。
期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额称为账户的四个金额要素,其基本关系如下:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证的编号、交易或事项内容摘要、增加金额、减少金额和余额等,如表3-5所示。
表3-5
账户名称(会计科目)
年
凭证号数
摘要
增加金额
减少金额
余额
月
日
账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示,如图3-1所示。
图3-1T形账户
【例题24·多选题】账户中各项金额的关系可用( )公式表示。
A.本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
B.期初余额+本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额
C.本期期末余额=本期增加发生额+本期减少发生额
D.本期期初余额=上期期末余额
【答案】ABD
【例题25·多选题】下列说法正确的有( )。
A.账户的期末余额等于期初余额
B.余额一般与增加额在同一方向
C.账户的借方发生额等于贷方发生额
D.如果一个账户的左方记增加额,右方就一定记减少额
【答案】BD
(四)账户与会计科目的联系和区别
账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念,两者既有联系又有区别。
会计科目与账户的联系在于:
它们都是对会计对象具体内容的科学分类,两者口径一致,性质相同;会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用;没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,会计科目就无法发挥作用。
两者的区别是:
会计科目仅仅是账
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