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主营业务收入5760000
1月7日
银行存款——美元USD600000/RMB4320000
短期借款——美元USD600000/RMB4320000
1月18日
原材料7200000贷:
银行存款——美元USD1000000/RMB7200000
1月20日
原材料2920000贷:
应付账款——美元
USA400000/RMB2920000
1月26日
银行存款——美元USD300000/RMB2190000贷:
应收账款——美元USD300000/RMB2190000
1月31日
短期借款——美元USD600000/RMB4380000
银行存款——美元USD600000/RMB4380000
(2)计算1月份的汇兑损益并进行财务处理:
应收账款账户的汇兑损益=900000×
7.3-(400000×
7.35+5760000-2190000)=6570000-6510000=60000(元)(为收益)
应付账款账户的汇兑损益=600000×
7.3-(
200000×
7.35+2920000
)=4380000-4390000=-10000(元)(为收益)
银行存款账户的汇兑损益=100000×
7.3-(80
000×
7.35=4320000-72
00000+2190000-438000
0)=730000-810000=-80
000(元)(为损失)
短期借款账户的汇兑损益=600000×
7.3-600
7.2=60000(元)
(为损失)
1月份汇兑损益=600
00+10000-80000-6000
0=-70000(元)(为损失)
账务处理
借:
应收账款60000
应付账款10000
财务费用70000
贷:
银行存款80000
短期借款60000
1.某企业20×
1年亏损500万元,预计20×
2年至20×
4年每年应纳税所得额分别为:
150万元、200万元和250万元。
假定该企业适用的所得税率一直为25%,税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内用所得弥补,无其他暂时性差异。
本例企业20×
1年的可抵扣亏损对2001~2004年各年所得税影响的会计分录为:
2001年末:
借:
递延所得税资产1250000
所得税费用——递延所得税费用1250000
2002年末:
所得税费用——递延所得税费用375000贷:
递延所得税资产375000
2003年:
所得税费用——递延所得税费用500000贷:
递延所得税资产500000
2004年:
所得税费用——递延所得税费用625000贷:
递延所得税资产375000
应交税费——应交所得税250000
2.乙公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
2004年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为300万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0。
会计按年限平均法计提折旧,税法允许按年数总和法计提折旧。
假定税法规定的使用年限以及净残值与会计规定相同,各年末对该项固定资产均未计提减值准备;
各年利润总额均为800万元,无其他的纳税调整事项。
要求根据资料编制各年确认和转回递延所得税的会计分录。
各年会计分录为(分录中金额单位:
万元)
2004年
所得税费用200贷:
应交税费——应交所得税190
递延所得税负债5
2005年
应交税费——应交所得税195
2006年
应交税费——应交所得税200
2007年
所得税费用200递延所得税负债5贷:
应交税费——应交所得税205
2008年
所得税费用200递延所得税负债10贷:
应交税费——应交所得税210
1.星光公司2007年12月31日将一台账面原值为260万元,已提折旧50万元,已提减值准备5万多元的设备,按200万元的价格销售给蓝天公司。
同时还签订了一份融资租赁合同将该设备租回,租赁期为5年,未实现售后租回损益按平均年限法分5年平均摊销。
1根据合同计策未实现的售后损益。
星光公司未实现售后损益=售价-资产的账面价值=200-(260-50-5)=-5(万元)
2出售设备账务处理。
星光公司2007年12月31日向蓝天公司出售设备的会计分录为:
固定资产清理2100000
累计折旧500000
固定资产2600000
固定资产减值准备50000
固定资产清理50000
3收到出售设备价款账务处理。
银行存款2000000
递延收益——未实现售后租回损益50000贷:
固定资产清理2050000
4确认应分摊的未实现售后租回损益账务处理。
2008年12月31日,确认本年应分摊的未实现售后租回损益编制的会计分录为:
制造费用10000贷:
递延收益——未实现售后租回损益10000
2.大铭公司以售后租回方式解决资金短缺问题,将一座原值8000000元的办公楼出售给租赁公司。
经磋商,定价为13000000元。
租赁公司已付款。
租约规定,租期三年,第一年末支付租金500000,第二年末支付租金750000元,第三年末支付租金750000元。
租期满后租赁公司收回办公楼。
(1)计算未实现售后租回的损益。
13000000-800
0000=5000000(元)
(2)租期内按支付的租金比例分摊未实现售后租回收益。
第一年摊销额=5000000×
500000÷
(500000+750000+7500000)=1250000(元)
第二年摊销额=5000000×
750000÷
(500000+75
0000+750000)=1875000
第三年摊销额=5000000×
0000+750000)=1875000(3)出售资产的账务处理。
收到出售房产款项存入银行。
银行存款13000000贷:
固定资产清理8000000递延收益——未实现售后租回收益5000000(公允价成交计入营业外收入)(4)结转出售固定资产成本财务处理。
将出售的办公楼办理转移财产手续后编制如下会计分录:
借固定资产阶级8000000贷:
固定资产8000000
(5)分配未实现售后租回收益的财务处理。
分配第一年未实现售后租回收益后,编制会计分录如下:
递延收益——未实现售后租回收益1250000贷:
管理费用——租赁费125000
3.2007年12月31日,A公司将某大型机器设备按1500000元的价格售给B租赁公司。
设备2007年12月31日的几面原值为1350000元,已计提折旧150000元。
同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。
在折旧期内按年限平均法计提折旧,并分摊未实现售后租回损益,资产的折旧期为5年。
(1)编制A公司2007年12月31日结转出售固定资产账面价值的会计分录;
(2)计算2007年12月31日A公司未实现售后租回损益并编制有关会计分录;
(3)编制A公司2008年12月31日分摊未实现售后租回损益的会计分录。
2007年12月31日结转出售固定资产借:
银行存款1200000累计折旧150000
固定资产1350000
(2)2007年12月31日收到出售设备价款时,未实现售后租回损益=1500000-1200000=300000
编制会计分录:
银行存款1500000贷:
固定资产清理1200000
递延收益——未实现售后租回收益300000(3)2008年12月31日,分摊未实现售后租回收益
递延收益——未实现售后租回收益60000贷:
制造费用60000。
4.2006日1月1日,A公司向B公司出售办公设备一台,账面价值为1000000元,售价为900000元。
同时又签订了一份租赁协议,将该办公设备经营租回,租期为3年。
该办公设备为全新设备,未计提折旧,预计使用年限为10年。
租赁合同规定,A公司向B公司支付租金的款项及金额如下:
2006年1月1日应支付租金150000,2006年12月31日应支付租金150000,2007年12月31日应支付租金200000,2008年12月31日应支付租金250000合计750000,假设A公司和B公司均在年末确认租金费用或租金收入。
编制A公司售后租回的有关会计分录。
A公司的会计处理如下:
(1)2006年1月1日出售设备时:
固定资产清理1000000
固定资产1000000
银行存款900000递延收益——未实现售后租回收益100000贷:
固定资产清理1000000
(2)计算租赁期内应分摊的未实现售后租回收益:
2006年支付租金的比例为300000/750000×
100%=40%
2007年支付租金的比例为200000/750000×
100%=26.67%
2008年支付租金的比例为250000/750000×
100%=33.33%
会计分录为:
2006年12月31日:
借:
管理费用40000(100000×
40%)
贷:
递延收益——未实现售后租回收益40000
2007年12月31日:
管理费用26670(100000×
26.67%)
递延收益——未实现售后租回收益26670
2008年12月31日:
管理费用33330(100000×
33.33%)
递延收益——未实现售后租回收益33330
1.2007年2月1日,甲企业和乙企业签订了一份合约,双方约定在2008年1月31日进行一次“现金交换”(实际上是净额交换)的标的物是甲企业发行的股票2000股。
届时,甲企业按固定价格每股102元会给乙企业,乙企业却要按当时市场上每股的价格付给甲企业。
说到底,就是甲企业和乙企业赌该股票是涨过每股102元,还是跌过每股102元。
假定该合约标的物(股票)于合约期间不发放股利,在合约签订日远期价格的现值与现货价格相等,远期合约本身在签订日公允价值为零。
会计期末,远期合约的公允价值按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算。
其他企业情况如下:
合约签订日2007年2月1日,合约到期日2008年1月31日;
2007年2月1日每股市价为100元,2007年12月31日每股市价为106元,2008年1月31日每股市价为104元;
2008年1月31日将支付的固定远期价格为102元,2007年2月1日元期价格的现值为100元,远期合约中的股票数量为2000股。
根据上述资料,分别作两公司的账务处理。
(1)甲企业的账务处理。
2007年2月1日。
该日签订合约时的每股价格为100元,2007年2月1日远期合约的初始公允价值为零,故不作会计分录。
因为衍生金融工具的公允价值为零,且没有支付或收取现金。
2007年12月31日。
该日每股市价增加至106元,假设此时固定远期价格204000元(102×
2000)的现值为202500元,从而远期合约的公允价值增加至9500元(106×
2000-202500)。
会计要处理远期合约公允价值的增加,编制会计分录如下:
衍生工具——远期合约9500
公允价值变动损益9500
2008年1月31日。
该日每股市价减少至104元,远期合约的公允价值为4000元(104×
2000-204000)。
在同一天,合约以现金进行净额结算,甲企业有义务向乙企业交付204000元,乙企业有义务向甲企业交付208000元,因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。
甲企业进行以下账务处理:
银行存款4000投资收益5500
贷:
衍生工具——远期合约9500
(2)乙企业的账务处理。
该日签订合约时的每股价格为100元,远期合约的初始公允价值为零,因为衍生金融工具的公允价值为零,且没有支付或收取现金,故不作会计分录。
该日每股市价增加至106元,假设此时固定远期价格为204000元(102×
账务处理要反映远期合约公允价值增加,编制会计分录如下:
公允价值变动损益9500
2008年1月31日。
2000-204000),同一天合约以现金进行净额结算。
由于甲企业有义务向乙企业交付204000元,乙企业有义务向甲企业交付208000元,因此乙企业应向甲企业支付4000元净额。
乙企业的账务处理如下:
衍生工具——远期合约9500
2.某公司2007年2月1日投入某期货公司100万元,进行期货合约交易,2月6日买入合约一张,单价为2600元,数量为200吨,应付保证金31200元。
2月底该期货合约单价上涨至2160元,3月底该合约单价上涨至2615元,4月25日公司按照单价2620元卖出平仓。
(1)2007年2月1日,以银行存款拨付资金,编制会计分录如下:
存出保证金——某期货公司1000000
银行存款式1000000
(2)2007年2月6日,下交易指令购买合约,编制会计分录如下:
衍生工具——期货合约31200
存出保证金——某期货公司31200
(3)2007年2月28,结算月末持仓期货合约的浮动盈亏(即确定公允价值变动)为(2160-2600)×
200=2000(元),编制会计分录如下:
衍生工具——期货合约2000
公允价值变动损益2000
(4)2007年3月31日,结算月末持仓期货合约浮动盈亏(即确定公允价值变动)为(2615-2600)×
200-2000=1000(元),编制会计分录如下:
衍生工具——期货合约1000
公允价值变动损益1000
(5)2007年4月25日,卖出期货合约平仓,结算盈亏额=(2620-2600)×
200-
3000=1000(元)。
此笔期货合约买入价格2600元,卖出价格2620元,净收益4000元。
其中,2004年2月已确认收益2000元,2004年3月已确认收益1000元,剩余1000元的收益在当月入账,所得利润不予分配,仍留存期货公司。
编制会计分录如下:
存出保证金——某期货公司4000
衍生工具——期货合约3000
投资收益1000
合约平仓,冲回原购买期货合约的款项,编制会计分录如下:
存出保证金——某期货公司31200贷:
同时,将公允价值变动损益确认为投资收益,编制会计分录如下:
公允价值变动损益3000
投资收益3000。
3.丁公司与A公司属于不同的企业集团,两者之间不存在关联关系。
2007年12月31日,丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权,该股票的公允价值为4000万元。
购买日,A公司有关资产、负债情况如下:
银行存款:
账面价值1000万元;
公允价值1000万元。
固定资产:
账面价值3000万元;
公允价值3300万元。
长期应付款:
账面价值500万元;
公允价值500万元。
净资产:
账面价值:
3500万元;
公允价值3800万元。
(1)假设该合并为吸收合并,对丁公司进行账务处理
(2)假设该合并为控股合并,对丁公司进行账务处理。
(1)本合并属于非同一控制下的企业合并,在吸收合并时,丁公司账务处理如下:
银行存款1000
固定资产3300
商誉200(4000-3800)贷:
长期应付款500股本1000
资本公积——股本溢价3000(4000-1000)
4.资料:
2004年1月1日,A公司的资产、负债和所有者权益的账面价值和B公司的资产、负债和所有者权益的账面价值与公允价值如下表所示:
项目
A公司
B公司
账面价值
公允价值
资产:
库存现金
6000
银行存款
220000
10000
应收账款(净额)
180000
30000
28000
存货
40000
50000
无形资产——土地使用权
320000
20000
固定资产——房屋(净值)
450000
60000
70000
固定资产——设备(净值)
620000
资产合计
18636000
200000
238000
负债:
应付账款
446000
应交票据
110000
负债合计
756000
48000
1080000
150000
190000
若A公司用现金130000元兼并B公司,出现负商誉时按比例冲减非流动资产的公允价值。
编制A公司兼并B公司的合并业务的会计分录(需进行计算的金额要列出计算过程)。
(1)计算负商誉=130000–190000=–60000(元)
(2)计算分摊比例,即负商誉与全部非流动资产的公允价值之和的比例:
分摊比例=负商誉÷
(土地使用权+房屋+设备)=60000÷
(20000+70000+60000)=0.4
(3)计算各项非流动资产应当分摊的负商誉:
土地使用权分摊的负商誉:
20000×
0.4=8000(元)房屋分摊的负商誉:
70000×
0.4=28000(元)设备分摊的负商誉:
60000×
0.4=24000(元)(4)编制会计分录如下:
银行存款10000应收账款式28000存货50000
无形资产——土地使用权12000
固定资产——房屋(净值)42000
固定资产——设备(净值)36000
应付账款20000应付票据28000
银行存款130000
1.丰贸集团公司拥有希望股份有限公司100%股权,2004年丰贸公司应收希望公司账款100000元,丰贸公司按应收账款余额3%计提坏账准备。
请根据下列情况编制丰贸公司各年的债权债务及计提坏账准备的抵销分录:
(1)编制2004年丰贸公司的抵销分录;
(2)2005年,丰贸公司应收希望公司账款为150000元;
(3)2006年,丰贸公司应收希望公司账款仍为150000元;
(4)2007年丰贸公司应收希望公司账款为50000元。
(1)2004年
应付账款100000贷:
应收账款100000借:
应收账款——坏账准备3000
管理费用3000
(2)2005年
应付账款150000贷:
应收账款150000借:
年初未分配利润3000
应收账款——坏账准备1500
管理费用1500
(3)2006年
应收账款——坏账准备4500
年初未分配利润4500
(4)2007年
应付账款50000贷:
应收账款50000
应收账款——坏账准备1500
年初未分配的利润1500
管理费用3000
2.A公司拥有B公司一定的股份,A公司本期净利润240000元,期初未分配利润90000元,本期提取盈余公积30000元,应付利润120000元,期末未分配利润180000元。
要求:
编制下列情况下的抵销分录:
(1)A公司拥有B公司100%的股份
(2)A公司拥有B公司80%的股份。
(1)A公司拥有B公司100%的股份
投资收益240000期初未分配的利润率90000
提取盈余公积30000应付利润120000
期末未分配利润180000
提取盈余公积蓄30000
盈余公积30000
(2)
投资收益192000
少数股东收益48000期初未分配利润90000贷:
提取盈余公积30000
应付利润120000
期末未分配利润18000
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