注册税务师《税法一》预习:消费税的扣税.docx
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预习:
消费税的扣税
二、消费税的扣税税法规定:
对外购/委托加工已税消费品连续生产应税消费品销售时,可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
(一)扣税范围在消费税14个税目中,除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇四个税目外,其余税目有扣税规定:
1.外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;
2.外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;
3.外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;
4.外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;
5.外购或委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎或外胎)生产的汽车轮胎;
6.外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;
7.以外购或委托加工收回的己税石脑油、外购的燃料油为原料生产的应税消费品;
8.以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油;单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为,视同应税消费品的生产行为。
单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。
准予扣除外购润滑油已纳消费税。
9.以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;
10.以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;
11.以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;
12.以外购或委托加工收回的汽油、柴油连续生产甲醇汽油和生物柴油;注意:
允许的扣税一定是在同一税目之间,跨税目不能扣税
【例题】
(2008\2009)2008年5月,某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售,当月取得不含税销售额480万元,同时收取品牌使用费20万元;当期月初库存外购粮食酒精余额90万元,当月购进粮食酒精110万元,月末库存外购粮食酒精20万元。
该厂当月应纳消费税()万元。
A.55.52
B.96.00
C.99.42
D.109.42
【答案】D
(二)扣税方法
1、当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量。
外购已税消费品的买价是指外购应税消费品增值税专用发票上注明的销售额(不包括增值税税额)。
当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量×收率×单位税额收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入数量×100%当期准予扣除的外购燃料油已纳税款=当期准予扣除外购燃料油数量×收率×单位税额收率同石脑油收率
2、当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款一般按当期生产领用数量扣除其已纳消费税,要注意用外购或委托加工应税消费品连续生产产品中既有应税消费品又有非应税消费品的已纳消费税的情况(石脑油)。
当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率当期准予扣除的委托加工燃料油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款×收率收率=当期应税消费品产出量÷生产当期应税消费品所有原料投入量×100%
(三)扣税的特殊规定
1、纳税人用外购或委托加工的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)、钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。
2、允许扣除已纳税款的外购应税消费品一般只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品,符合抵扣条件的,才准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。
【例题】
(2007)依据消费税的规定,下列应税消费品中,准予扣除外购已纳消费税的有()。
A.以已税烟丝为原料生产的卷烟
B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰
C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车
D.以已税润滑油为原料生产的润滑油
E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
【答案】ADE
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