电大形成性考核审计案例补遗--从任务中补充.doc
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一、判断
1.A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时,为确定“长期借款”账户余额的真实性时,进行函证,函证的对象是金融监管机关。
×函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或其他债权人
2.CH存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求,但注册会计师也应承担相应的责任。
错,理由:
存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任,审计人员不负其责。
3.CH存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况
错,“销售产品总体结构发生变动”主要反映在毛利率上。
4.CW错误和舞弊是两种性质不同的行为,错误是一种过失行为,而舞弊属于一种不法行为,但两者在一定条件下不会相互转换,两者都可能导致注册会计师的法律责任。
错,理由:
错误和舞弊是两种性质不同的行为,但两者在一定条件下可以相互转换.
5.DD对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函,则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。
错,理由:
审查与销货有关的订单、发票及发运凭证等文件是应收账款函证的常用替代程序。
6.DC对存货进行计价审计时,注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试,然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。
×事实正好相反,即命题中的“首先”与“然后”应当互换。
7.当投资者交足认交的投资款后,企业的实收资本应大于注册资本
错误,实收资本应等于注册资本,超出部分作为资本公积处理。
8.DY对于被审计单位的关联方交易,会计准则有特殊的披露要求,因此注册会计师对关联方交易通常比对非关联方交易需收集更多的证据。
对,理由:
关联方交易比非关联方交易中出现舞弊的可能更大,因此需要更多的审计证据。
9.DY对于更新改造而增加的固定资产,注册会计师应检查被审计是否对折旧进行了得新计算。
正确,解析更新改造后,固定资产的原值会有所增加,使用期限等也有所延长,而原值及使用期限影响折旧,因此一般应重新计算折旧。
10.GR购入存货支付的进口关税,一般纳税人不应计入存货的成本中。
×进口关税是存货的成本的一部分
11.RB若被审计单位在可预见的将来无法持续经营,继续运用持续经营假设编制会计报表将会使会计报表使用者产生严重误导,注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。
错,理由:
应将“拒绝表示意见”改为“保留意见或否定意见
12.RG如果注册会计师通过实施审计程序发现被审计单位确实存在未入账应付账款,除了将有关情况详细记入工作底稿之外,还应根据重要性原则确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。
对,理由:
注册会计师提供的审计属于“公允性”审计,即,对于所发现的任何“问题”均应根据重要性原则决定如何处理。
这种原则具有一般性。
13.RG如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计,且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额,注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。
错误,即使是在题目所述的情况下,对所有权益进行审计仍是十分必要的,因为资产和负债审计对所有者权益审计的作用毕竟是辅助性的,充其量只能证实所有者权益的总额正确,而不能证实其内部的结构变化是否合法
14.SC审查有关凭证是否进行适当审批是营业成本审计实质性程序的一部分。
错,理由:
不是实质性程序而是控制测试程序
15.审计关联方交易时,注册会计师应当将重点放在函证关联方的存在性
错误,关联方交易的核心在于披露,而不是在于会计的处理
16.SR虽然审计准则要求注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时一般应当采用审计抽样的方法,但抽样程序不适用于对银行存款的函证。
对,理由:
函证对银行存款而言,是100%地进行的。
按规定,如果企业在某银行有存款,注册会计师应当函证,即使存款余额为零,只要企业在被审计年度与某银行有过往来,也应进行函证。
17.SS实施2009年度主营业务收入截止测试时,注册会计师应当以该所度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。
错,理由:
以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试,的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一,但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估(而非高估)营业收入的问题。
防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。
18.WL为了证实投资证券的真实性,无论其是由被审计单位保管,还是由某些专门机构代为保管,在审计实施阶段,注册会计师都应参与对这些证券的盘点
错误,在后一情形下,应向这些专门机构发函询证即可,监盘是不现实的
19.WZ为证实所有销售业务均已记录注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是抽查出库单。
正确理由这是完整性的认定即已发生的账目是否未入账或漏记只能从原始凭证开始审查因此应该抽查出库单。
20.YY由于筹资与投资循环中业务的数量少,而每笔业务涉及的金额较大,为筹资业务与投资业务的增减变动均已登记入账,被审计单位应对有关业务的凭证进行连续编号。
错误,在业务笔数较少的情况下,凭证编号的意义不大。
21.YZ验资报告不应直接送给委托人,还要经过有关部门的审定。
错,理由:
验资报告应直接送给委托人,不必经过任何单位审定。
22.ZC注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认,并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。
对,理由:
理论上,余额来自与数量与价格的乘积。
因此,验证余额的真实性,还须对存货进行计价测试。
23.ZC注册会计师对固定资产进行实地观察时可以固定资产明细分类账为起点重点观察本期新增加的重要固定资产。
正确理由实地观察固定资产的起点有两个以固定资产明细分类账为起点或以实地为起点。
无论哪种起点观察的重点都是本期新增的重在固定资产。
24.ZC注册会计师在审计应付债券时,如果被审计单位应付债券业务不多,可直接进行控制测试。
错,理由:
注册会计师在审计应付债券时,如果被审计单位应付债券业务不多,可直接进行实质性程序,这样更能提高审计效率和效果。
25.ZC注册会计师在审计过程中,当发现有错误舞弊的可能性时,应出具无法表示意见的审计报告。
错,理由:
注册会计师在审计过程中,当发现有错误舞弊的可能性时,应对其重要性进行评估,并确定是否修改或追加审计程序。
26.ZC注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。
正确,若为虚报,再完整也是保留意见或拒绝表示意见,重点审计其真实性
27.ZC注册会计师进行存货监盘的主要目的是,被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。
错误,注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证:
被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。
28.ZD在对坏账损失进行审计时,注册会计师发现Y公司某债务人失踪,在取得法律文件后予以证实后,确认坏账损失。
正确,理由:
已经有确凿的证据说明该项债务不得收回。
29.ZK最可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是现金收取与应收账款过账之间的职责分离。
正确,岗位分离是内部牵制的重要手段之一,现金收取与应收账款过账之间的职责分离使员工没有挪用现金的机会。
二、单项案例分析
1.ABC会计师事务所对甲公司2009年度财务报表进行了审计业务,并出具了审计报告,但事后导致相关的利害关系人遭受了经济损失,因此受到利害关系人的指控。
会计师事务所正在积极准备抗辩,请代其列举可能的抗辩事由来证明自己无过失,从而不承担民事赔偿责任。
答:
会计师事务所能够证明存在以下情形之一的,不承担民事赔偿责任:
(1)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计的会计资料错误;
(2)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;
(3)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
2.AHA和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。
该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。
公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位:
人民币万元):
固定资产原价和累计折旧项目附注
要求:
假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序的方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。
2011年年末固定资产原值:
49580
固定资产
年初余额
本年减少额
本年增加额
年末数
房屋建筑
20930
2655
21
23564
通用设备
8612
1158
62
9708
专用设备
10008
3854
121
13741
运输工具
1681
460
574
1567
土地
472
472
其他设备
389
150
11
528
合计
42092
8277
789
49580
2011年累计折旧:
11296
固定资产
年初余额
本年减少额
本年增加额
年末数
房屋建筑
3490
898
31
4357
通用设备
863
865
34
1694
专用设备
3080
1041
20
4101
运输工具
992
232
290
934
土地
15
15
其他设备
115
83
3
195
合计
8540
3134
378
11296
答:
上述资料里,有以下三处不合理
固定资产表和累计折旧表中,“本年减少额”和“本年增加额”排列位置不合理。
因为固定资产和累计折旧都属于资产科目,根据习惯,左借右贷,左增右减。
同时根据计算年末数可以得出以上结论
累计折旧中“土地”这个明细科目不合理。
在固定资产中,只有估价单独入账的土地比如划拨地可以作为固定资产,但是已经估价单独入账的土地不能进行累计折旧。
则累计折旧栏中“土地”明细应不存在。
所以土地这个科目的增加金额需要重点关注。
“房屋建筑”的2131两个数字不合理。
根据资料可以知道本案例下公司应该是没有考虑计提减值损失的,所以,累计折旧本年减少额都要小于或等于固定资产本年减少额。
而如果第一条不合理成立,只有“房屋建筑”这个明细科累计折旧本年减少额大于固定资产本年减少额,需要重点查找。
(答:
存在2处不合理之处:
一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。
而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
)
3.FKF会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前,收集了该公司的相关内部控制制度。
下面是该公司重要内部控制制度的摘要。
请分别回答针对每个摘要所提的问题。
(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:
“每月月末,对本公司自行保管的投资证券,由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点,对委托外部机构代为保管的投资证券,由独立人员定期与之进行核对”。
问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?
问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?
问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?
(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要:
“建立严密、完善的账簿体系和记录制度,核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。
问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?
问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?
问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?
(3)关于工薪内部控制制度的摘要:
“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。
问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?
问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?
答:
1问题一主要为了实现的控制目标是期末对投资证券进行核对保证投资交易均已近记录,对委托外部机构代为保管的的证券进行核对,可以保证应该记录的交易均已近记录。
1问题二相关认定是存在完整性1问题三相关的实质性程序有检查交易对账单以及盘点报告必要时可以进行监盘2问题一主要为了确保交易均已近计入恰当的账户且金额准确无误2问题二相关认定是计价和分摊2问题三检查会计记录与原始凭证进行比对3问题一主要为了确保人士考情工资发放记录职权分离3问题二认定目标是准确性3问题三这里没有符合的实质性程序只可以执行控制测试也就是询问和观察各部门职权分离的情况来保证内部控制运行有效
(1)1,体现了资产的安全完整以及财务报表的真实可靠2.存在认定,计价和分摊,权利和义务3.从投资业务的合同,会议纪录追查至投资业务的权利凭证
(2)1.财务信息的真实可靠遵守法律法规2.完整性,计价和分摊
4.HX华兴公司2007年1月1日所有者权益各项目余额为:
股本3000万元(每股面值1元),资本公积5600万元(其中股本溢价5500万元,其他资本公积100万元),盈余1000万元,未分配利润800万元。
2007年12月31日所有者权益各项余额(未审数)为:
股本4480万元,资本公积6790万元,盈余公积0,未分配利润770万元。
注册会计师李浩审计华兴公司2007年财务报表时发现:
(1)2007年4月5日,华兴公司召开股东大会,审议批准了董事会的预案, 以留存收益转增资本,每3股转增1股,计1000万股。
其会计处理是:
借:
盈余公积 1000万
贷:
股本 1000万
(2)2007年9月7日,华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股,每股面值l元,按每股3.5元的价格出售,根据协议,证券公司收取3%的手续费,从发行收入中扣除。
其会计处理是:
借:
银行存款 1697.5万
财务费用 52.5万
贷:
股本 500万
资本公积——股本溢价 1250万
(3)2007年12月,华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票,以每股4元的价格收购20万股普通股股票。
其会计处理是:
借:
库存股 20万
资本公积——股本溢价 60万
贷:
银行存款 80万
(4)2007年12月,由于全年亏损30万元,华兴公司结转亏损的会计处理是:
借:
利润分配——未分配利润 30万
贷:
本年利润 30万
要求:
回答下列问题:
(1)以上各种事项的会计处理是否正确?
为什么?
如果不正确,请给出调整分录。
(2)假定华兴公司没有其他重大错报,请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。
答:
事项1错误。
原因:
动用盈余公积增资超出法定要求,《公司法》规定,用盈余公积转增资本后,法定盈余公积不得低于原注册资本的25%。
盈余公积增资最高额度=1000-3000~25%=250(万元)
用留存收益转增资本,其余不足部分应动用未分配利润750万元。
调整分录为:
借:
利润分配——未分配利润750万元
贷:
盈余公积750万元
事项2错误。
原因:
发行手续费应直接冲减股票溢价。
调整分录为:
借:
资本公积——股本溢价52.50万元
贷:
财务费用52.50万元
事项3错误。
原因:
回购本公司股票,库存股应以收购价格入账。
调整分录为:
借:
库存股60万元
贷:
资本公积——股本溢价60万元
事项4错误。
原因:
因第二笔业务中发行费用会计处理错误,使费用多计52.5万元,经营成果应为盈利22.5万元。
调整分录为:
借:
本年利润52.50万元
贷:
利润分配——未分配利润52.50万元
盈余公积——法定盈余公积22.5万元
(2)华兴公司净资产调整为:
股本4420万元
资本公积6797.50万元
盈余公积752.25万元
未分配利润70.25万元
所有者权益合计12040万元
5.MG某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法,两个账户合计的期末为1010万元,计提比例为10%,坏账准备账户的期初余额为120万元,本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项目的影响,蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元,请问坏账准备的计提数额是否正确?
答:
当年应计提的坏账准备金额=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-本账户的贷方余额(或-借方余额)
根据以上公式,蓝格公司本期应计提的坏账准备金额为
10100000×10%-1200000+1810000=1620000
你原题中论述不正确。
蓝格公司坏账准备期末余额应为101万,而不是应计提101万。
根据上述计算,本年应计提坏账准备金额为162万
6.ZC注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。
请填写下列表格。
管理层的认定
营业收入的审计目标
确定记录的营业收入是否已发生
确定营业收入记录是否完整
确定与营业收入有关的金额是否已恰当记录
确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
确定营业收入的内容分类是否恰当
管理层的认定
营业收入的审计目标
发生
确定记录的营业收入是否已发生
完整性
确定营业收入记录是否完整
准确性
确定与营业收入有关的金额是否已恰当记录
截止
确定营业收入是否已记录于正确的会计期间
分类
确定营业收入的内容分类是否恰当
7.ZC注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托,现正在考虑对该公司应付账款的审计。
请问:
(1)注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方面?
(2)注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序?
(1)答:
注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括:
1、确定资产负债表中记录的应付账款是否存在;2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录;3、确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务;4、确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中;5、确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
总之审计人员对应付账款进行审计,就是为了确定应付账款的发生和偿还记录是否完整,期末余额是否正确。
(2)答对该公司可能存在的未入账应付账款,审计人员应1、检查其资产负债表日未处理的不相符购货发票(如抬头不符、与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;2、审查结算日及结算日前2日的验收报告单,对照检查结算日后现金支出与结算日记录的交易,以查明是否存在购进商品已经验收却未列入审计年度负债的购货交易;3、检查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确;4、审查未入账的卖方发票,以查明其是否应包括在审计年度负债之内;5、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确;6、向会计部门和购货部门的有关负责人查询是否存在重大未入账的应付账款,这项工作可以结合查阅资料预算、工作通知单和基建合同进行。
8.ZC注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时,观察可能存在以下错误:
(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。
(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。
(3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。
要求:
(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序。
(2)指出各审计程序实现的主要审计目标
答:
(1)
1、对永盛公司期末存货重行盘点。
2、向大华公司进行函证,询问管理当局审阅有关承销合同。
3、以永盛公司的存货抽样进行计价测试,并调整有关差异。
(2)
对1的审计程序能实现的主要目标是真实性、完整性等目标。
对2的审计程序能实现的主要审计目标是所有权、报表反映适当性的审计目标。
对3的审计程序能实现的主要审计目标是估价准确性及报表反映适当性的审计目标。
9.ZC注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现贵公司存在下述可能导致错误的情况:
(1)存货盘点欠缺认真;
(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在;
(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理;
(4)贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。
要求:
针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查?
答:
针对情况
(1),注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点;
针对情况
(2),注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料;
针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试;
针对情况(4),注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
10.ZC注册会计师A在对XYZ公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后,发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况:
(1)所有存货都未经认真盘点。
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录。
(3)由W公司代管的M材料可能并不存在。
(4)W公司存放在该公司仓库内的N材料可能已计入该公司的存货项目中。
(5)存货计价方法已作变更。
(6)XYZ公司以前年度未曾接受审计。
要求按照下列要求,将答案填列在表格中。
情况
审计程序
审计目标
证据种类
(1)
对期末存货进行重新监盘
确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在,账实是否一致。
盘点记录及实物证据
(2)
对期末存货截止期进行测试
确定存货的记录期间是否正确。
最后一张验收报告单;最后一张货运文件
(3)
检查委托代管合同的有效性,检查委托代管当时发出材料的单据,函证委托代管单位。
确定委托代管物资的真实性和实际金额。
代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函。
(4)
检查受托代管合同的有效性,核实CA公司资产负债表期末存货的实际数额,检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。
确定受托代管物资真实性和实际金额。
委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。
(5)
(6)
适当审阅上一年存货记录
确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报,是否正确结转至本期等。
被审计单位上年的会计资料及相关文件;前任注册会计师的工作底稿,审计报告等。
三、综合案例分析
1.ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2005年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立,其设立验资由x会计师事务所审验。
2009年3月,因公司偷税被罚款50万元,2009年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。
ABC公司向法
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