13 第一章 总论三权责发生制与收付实现制Word下载.docx
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第五节会计核算方法
一概述:
会计方法,指从事会计工作所使用的各种技术方法,一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。
其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法,本课主要介绍会计核算方法。
二会计的核算方法:
七种:
设置账户,复式记账,填制会计凭证,登记账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,(会计资料的分析利用)。
程序:
1设置账户:
设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。
由于会计对象的具体内容是复杂多样的,要对其进行系统地核算和经常性监督,就必须对经济业务进行科学的分类,以便分门别类地、连续地记录,据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。
账户是根据会计科目设置的,它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录,反映资产、负债和所有者权益增减变动的记账实体。
会计科目的名称就是账户的名称,会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容,因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。
会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求,对会计要素的具体内容进行分类核算的科目,称为会计科目。
2复式记账:
复式记账是指对所发生的每项经济业务,以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。
采用复式记账方法,可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉,而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性,是一种比较科学的记账方法。
复式记账之所以要求在两个或两个以上的账户中以相等的金额进行纪录,这是为了保证会计等式的平衡,所以说复式记账的理论依据就是会计恒等式。
单式记账法,“复式记账法”的对称。
除对于有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务,在两个或两个以上有关账户中登记外,其他经济业务,只在一个账户中登记或不予登记的方法。
其特点是平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往业账项。
例如,用银行存款购买材料,只记“银行存款”账,不记“原材料”账;
购买材料,货款未付时,只记“应付账款”账,不记“原材料”账;
收到应收款或偿付应付款时,则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账。
对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务,因不涉及现金或银行存款的收付,故而不予登记。
复式记账法比较单式记账法有两个明显的特征:
一是对发生的各项经济业务,都要按规定的会计科目,至少在两个账户上相互联系地进行分类记录;
二是对记录的结果可以进行试算平衡。
采用复式记账法,可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌,并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式,来检查账户记录的准确性,它是一种比较完善的记账方法。
复式记账法的类型:
借贷记帐法和增减记账法
15世纪形成于意大利,现为世界各国广泛采用。
中国企业一般也用此法。
其主要特点是:
①以“借”、“贷”为记帐符号,每个帐户分借贷两方。
凡属于资金占用增加,资金来源减少,费用增加和收入减少,均分别记入有关帐户的借方;
凡属于资金来源增加,资金占用减少,收入增加和费用减少,均分别记入有关帐户的贷方。
②以“有借必有贷、借贷必相等”作为记帐规则,对每一项经济业务都要记入两个(或两个以上)帐户中,并以相等的金额分别记入一个或几个帐户的借方和另一个或几个帐户的贷方。
③以资金占用总额等于资金来源总额为平衡公式,利用各个帐户的借方余额合计数与各个帐户的贷方余额合计数必然相等的关系,来检验帐簿记录的正确性。
说起借贷记账法我们首先要知道什么是记账,记账就是业务发生后,将其记录在账户中,为了更好的掌握资金的来源与去向,企业一般都采用复式记账法,也就是指一笔经济业务发生后需要记录时,同时在相关联的两个或两个以上的账户中,以相等的金额进行登记的一种记账法。
例:
长青公司用银行存款购入设备,价值10000元,发生此业务后,用复式记账法记账时,需要在银行存款账户上记一笔账,减少了10000元,另一方面还要在固定资产账户上记一笔账,增加了10000元,即业务发生后在两个相关联的账户都做登记,金额相等,均为10000元。
复式记账法的好处是可以让会计信息使用者了解到业务的资金运动情况,以相等金额记账,可以方便的查出记账出错情况。
目前,我国的企业和行政、事业单位都采用复式记账法。
复式记账法的理论依据为会计平衡等式,对各项经济业务的记账有以下几种情况。
1、资产和负债,或者资产和所有者权益同时等额增加。
一种情况是资产和负债在业务发生后同时等额增加。
例:
长青公司购入材料,贷款30000元尚未支付。
此业务涉及资产中的“原材料”账户和负债中的“应付账款”账户。
同时在这两个账户中记增加30000元。
另一种情况是资产和所有者权益在业务发生后同时等额增加。
长青公司接受捐赠的设备一台,价值15000元,这项业务涉及资产中的“固定资产”账户和所有者权益中的一个账户,同时记增加15000元。
2、资产和负债或资产和所有者权益同时等额减少。
一种情况是业务引起资产和负债同时等额减少。
长青公司以银行存款100000元偿还所欠原材料款,这项业务涉及资产中的银行存款账户和负债中的应付账款账户,同时在这两个项目中记减少100000元。
另一种情况是业务引起资产和所有者权益同时等额减少。
长青公司因资本过剩而决定减资,用银行存款发还投资者投资10000元,此项经济业务涉及资产中的银行存款和所有者权益中的股本,应在两账户中同时记减少10000元。
3、资产类内部,项目有增有减,增减额相等。
这类型的经济业务只引起资产类不同项目数量发生变化,不涉及负债和所有者权益变化,也不影响资产总额。
长青公司从银行提取现金1000元,这项业务就在资产类的现金账户记增加1000元,在银行存款项目记减少1000元,资产总额不发生变化。
4、负债和所有者权益各自内部有关项目之间,或两者有关项目之间发生增减变化。
第一种情况是负债类项目有的增加,有的减少,增减金额相等。
长青公司开出商业汇票一张,抵偿应付账款3000元。
这项业务为负债类不同项目的此增彼减,即应收账款账户减少3000元,应付票据账户增加了3000元。
第二种情况是所有者权益类内部的有的项目增加,有的项目减少,增减金额相等。
长青公司将所有者权益项目中的资本公积40000元转增资本,这项业务就要在所有者权益中的资本公积账户记减少40000元,在股本账户中记增加40000元。
第三种情况是负债增加(或减少),同时所有者权益减少(或增加)。
长青公司宣布发放现金股利30000元,实际并未发放,这就需要在负债的应付股利账户及增加30000元在所有者权益的利润分配账户记减少30000元。
3填制会计凭证:
会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。
正确填制和审核会计凭证,是核算和监督经济活动财务收支的基础,是做好会计工作的前提。
有原始凭证和记账凭证。
前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明,如销货发票、款项收据等。
后者是以原始凭证为依据,作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明,如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。
会计凭证的传递,是指各种会计凭证从填制、取得到归档保管为止的全部过程,即在企业、事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送、交接的过程。
要规定各种凭证的填写、传递单位与凭证份数,规定会计凭证传递的程序、移交的时间和接受与保管的有关部门。
4登记账簿:
登记会计账簿简称记账,是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类,连续地、完整地记录各项经济件业务,以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务,以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。
账簿记录是重要的会计资料,是进行会计分析、会计检查的重要依据。
核算的完整和科学。
总账,现金日记账,银行存款日记账。
。
依据是3,要求是2
具有一定格式而又互相联系的账页所组成,用以全面、系统、连续记录各项经济业务的簿籍,是编制财务报表的依据,也是保存会计资料的重要工具。
1、可以完全反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动,储存所需要的各项会计信息。
2、账簿由不同的相互关联的账户所组成。
通过账簿记录,一方面可以分门别类地反映各项会计信息,提供一定时期内经济活动的详细情况;
另一方面可以通过发生额、余额计算,提供各方面所需要的总括会计信息,反映财务状况及经营成果的综合价值指标。
3、通过账簿的设置和登记,检查、校正会计信息。
账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。
如在永续盘存法下,通过有关盘存账户余额与实际盘存或核查结果的核对,可以确认财产的盘盈或盘亏,并根据实际结存数额调整账簿记录,做到账实相符,提供如实、可靠的会计信息。
4、通过账簿的设置和登记,编报、输出会计信息。
为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果,应定期进行结账工作,进行有关账簿之间的核对,计算出本期发生额和余额,据以编制会计报表,向有关各方面提供所需的会计信息。
1、总账:
15年(包括日记总账)。
2、明细账:
15年 3、日记账:
15年(现金和银行存款日记账保管25年)。
4、固定资产卡片:
固定资产报废清理后保管5年。
5、辅助账簿:
15年。
(一)账簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况,为经营管理提供系统、分类的核算资料;
(二)设置账簿要在满足实际需要的前提下,考虑人力和物力的节约,力求避免重复记账;
三)账簿的格式,要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计,要力求简便实用,避免繁琐重复。
5成本计算:
成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用,以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。
正确地进行成本计算,可以考核生产经营过程的费用支出水平,同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。
并为企业进行经营决策,提供重要数据。
在企业的会计核算中有用。
只见于企业会计核算要求中。
企业要将其生产产品发生的费用,按受益对象加以分类。
6财产清查:
财产清查是指通过盘点实物,核对账目,以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。
通过财产清查,可以提高会计记录的正确性,保证账实相符。
同时,还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况,以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项,及时采取措施,进行清理和加强对财产物资的管理。
要对各项财产物资的账面结存进行实际盘点,核对是否相符。
银行、仓库、、、确保账面记录和实际拥有数保持一致。
1.财产清查是检查会计信息系统运行正常与否的有效保证;
2.财产清查是检查内部会计监督制度是否有效的控制措施;
通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况,如是否完整,有无毁损、变质、被非法挪用、贪污、盗窃等;
还可以查明各项财产物资的储备和利用情况,如有无储备不足,有无超储、积压、呆滞现象等;
以便及时采取措施,堵塞漏洞,加强管理,建立建全有关内部牵制制度;
3.财产清查可促进资金加速周转 通过财产清查,特别是对债权债务的清查,可以促进其及时结算,及时发现坏账并予以处理。
同时,可以及时发现企业财产物资超储积压、占用不合理等情况,以尽早采取措施利用或处理,促进企业合理占用资金,加速资金周转。
7编制财务报表:
编制会计报表是以特定表格的形式,定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。
会计报表主要以账簿中的记录为依据,经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标,用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。
财务报表亦称对外会计报表,是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表,包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。
财务报表是财务报告的主要部分,不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。
对外报表即指财务报表。
对内报表的对称,是以会计准则为规范编制的,向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。
《内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的,供其内部管理人员使用的财务报表。
它不要求统一格式,没有统一指标体系,如成本报表属于内部报表。
》
以上会计核算的七种方法,虽各有特定的含义和作用,但并不是独立的,而是相互联系,相互依存,彼此制约的。
它们构成了一个完整的方法体系。
在会计核算中,应正确地运用这些方法。
一般在经济业务发生后,按规定的手续填制和审核凭证,并应用复式记账法在有关账簿中进行登记;
一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查,在账证、账账、账实相符的基础上,根据账簿记录编制会计报表。
提供出来比较集中的会计信息向各方报告。
补充:
会计工作组织
会计工作组织,从广义上讲,包括组织会计工作有关的一切事情。
从狭义上讲,会计工作组织应该包括会计机构的设置、会计人员的配备、会计法规的制定与执行和会计档案的保管。
1、会计机构、2、会计人员、3、会计法规、4、会计档案。
1、会计机构是直接组织和从事会计工作的职能部门,建立和健全会计机构是保证会计工作顺利进行的重要条件,是落实《会计法》规定的需要;
是履行会计职能,完成会计任务的需要。
会计机构应掌握的内容包括:
会计机构的设置、会计工作的组织形式、会计机构岗位责任制。
会计机构的设置:
如上图
会计工作的组织形式:
会计机构的岗位责任制:
会计机构的岗位责任制,也称会计人员岗位责任制。
就是在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况,将会计机构的工作划分为若干个岗位,并为每个岗位规定职责和要求的责任制度。
2、会计人员:
职责权限、任职资格、职业道德
职责:
进行会计核算;
实行会计监督;
拟订本单位办理会计事务的具体办法;
办理其他会计事务。
权限:
有权要求本单位有关部门和人员认真执行国家批准的计划、预算,遵守国家财经纪律和财务制度;
;
有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同,参与有关的生产、经营管理会议;
有权监督、检举本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量和验收等。
《会计法》规定,任何单位或者个人都不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,不得对会计人员进行打击报复,并要对忠于职守的会计人员给予物质和精神上的奖励。
任职资格:
会计从业资格证书的取得:
取得必须符合四项基本条件:
坚持四项基本原则;
遵守国家财经和会计法律、法规和规章制度;
具备一定的会计专业知识和技能;
热爱会计工作,秉公办事。
会计从业资格证书的注册制度:
取得会计从业资格证的人员,被单位聘用从事会计工作时,应由所在单位提出申请,并在30日内到发证机关进行注册登记,注册后的持证人员作为正式会计人员管理。
会计从业资格证书的年检制度:
在岗会计人员应按规定向发证机关办理会计从业资格证年检。
年检工作一般每两年进行一次。
职业道德:
爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。
3、会计法规
会计法--------我国最高层次的会计法律
会计准则--------依据《会计法》规定的会计工作规范(基本准则、具体准则)
会计制度--------对会计准则的细化,是会计核算的具体标准
4、会计档案
会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表等会计核算专业资料,它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。
会计档案管理要求:
会计档案是国家档案的重要组成部分,各单位的会计人员要按照国家和上级关于会计档案管理办法的规定和要求,对本单位的各种会计凭证、会计账簿、会计报表、财务计划、单位预算和重要的经济合同等会计资料,定期收集,审查核对,整理立卷,编制目录,装订成册,并由专门的档案管理部门或专人保管,按照《会计档案管理办法》的规定在保管年限期满时办理销毁。
总结:
概念(产生发展职能特点);
对象;
法规;
会计核算基本方法。
专门的方法规范性的要求在生产的资金运动加以核算监督向有关方面提供有效信息,从而为提高企业效益服务。
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