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长期股权投资,账面余额为28.50万元,已计提减值准备6万元,公允价值为30万元;
假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为()万元。
(假定不考虑各种税费)
A.1.50B.30C.22.50D.27
6.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在没有补价的情况下,如果同时换入多项资产,应当按照()的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
7.下列有关非货币性资产交换的说法中,不正确的是( )。
A.非货币性资产交换可以涉及少量补价,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考
B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时,在不涉及补价的情况下,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C.不具有商业实质的交换,在不涉及补价的情况下,应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本(不考虑增值税)
D.收到补价时应确认收益,支付补价时不能确认收益
8.2010年10月甲公司以一台生产经营用固定资产(动产)换入乙公司的一项长期股权投资。
换出固定资产的账面原价为1200万元,已计提折旧50万元,未计提减值准备,公允价值为1250万元;
长期股权投资的账面价值为1320万元,未计提减值准备。
公允价值为1200万元;
乙公司另外向甲公司支付现金50万元。
甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元,假定该交换不具有商业实质,甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为()万元。
A.212.5B.-212.5C.5D.0
9.A企业2010年10月10日将一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的银行存款15.85万元。
该批库存商品的账面价值为120万元,不含增值税的公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税率为17%;
换入设备的原账面价值为160万元,公允价值为135万元。
假定不考虑其他因素,A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为( )万元。
A.140 B.150 C.120 D.30
10.2010年10月,甲企业用一辆汽车换入乙企业的两种原材料A和B,汽车的账面价值为150000元,公允价值为160000元,材料A的公允价值为40000元,材料B的公允价值为70000元,增值税税率为17%,计税价格等于公允价值,甲企业收到银行存款58500元。
假定不考其他因素,则原材料的入账价值总额为()元。
A.91300 B.110000 C.128700 D.131300
二、多项选择题
1.依据《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》,下列项目中属于货币性资产的有()。
A.准备持有至到期的债券投资B.有公允价值的原材料
C.短期股权投资D.带息应收票据
2.下列项目中属于非货币性资产的有()。
A.存货 B.长期股权投资 C.固定资产 D.持有至到期投资
3..企业发生的交易中,如果涉及支付补价的,判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是()。
A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于25%
D.支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%
E.支付的补价占换入资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%
4.下列各项交易中,属于非货币性资产交换的有()。
A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料
C.以银行本票购买固定资产 D.以无形资产换入原材料
5.非货币性资产交换符合下列()条件之一的,视为具有商业实质。
A.换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同,时间不同
B.换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同,风险不同
C.换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同,金额不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
6.在非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够计量的情况下,换出资产为固定资产、无形资产的,其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,可计入( )。
A.营业外收入B.其他业务收入C.营业外支出
D.其他业务成本E.投资收益
7.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,确定换入资产入账价值应考虑的因素有( )。
A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产计提的折旧D.为换入资产应支付的相关税费
E.换入资产账面价值与其公允价值的差额
8.在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中,如果换入单项固定资产,影响固定资产入账价值的因素可能有()。
A.收到的补价B.换入资产的公允价值
C.换出资产的公允价值D.换出资产的账面价值
E.换入资产的账面价值
9.在不涉及补价情况下,下列关于不具有商业实质的非货性资产交换说法正确的有()。
A.不确认非货币性资产交换损益
B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定
C.涉及多项资产交换,按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配,以确定各项换入资产的入账价值
D.对于换入存货实际成本的确定,通常按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本
E.该交易可能会影响企业的当期损益
三、判断题1.非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换,不涉及货币性资产。
()
2.短期股票投资和应收账款都属于货币性资产。
3.某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租,该项交易具有商业实质。
4.在非货币性资产交换中,如果换出资产的公允价值小于其账面价值,按照谨慎性要求采用公允价值作为换入资产入账价值的基础。
5.在发生非货币性资产交换时,若涉及多项资产,在没有补价的情况下,应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
四、阅读理解
1.甲公司为增值税一般纳税人,经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。
该项长期股权投资的账面余额2300万元,计提长期股权投资减值准备300万元,公允价值为2440万元;
库存商品的账面余额为1550万元,已提存货跌价准备50万元,公允价值为2340万元(含增值税),增值税率17%。
乙公司向甲公司支付银行存款100万元。
假定不考虑其他税费,该项交易具有商业实质。
要求:
根据上面资料回答下面问题:
(以万元为单位)
(1).甲公司换入资产的入账价值为()万元。
A.2440B.2340C.2000D.2300
(2).甲公司处置长期股权投资确认的投资收益是()万元。
A.140 B.440C.150D.540
(3).乙公司换入资产的入账价值为()万元。
A.2340 B.2240C.2440D.2400
2.甲公司决定以库存商品和交易性金融资产(购买B公司的股票)与乙公司交换其持有的长期股权投资和固定资产设备一台。
(1)甲公司库存商品账面余额为300万元,公允价值(计税价格)为400万元;
交易性金融资产的账面余额为520万元(其中:
成本为420万元,公允价值变动为100万元),公允价值为600万元。
(2)乙公司的长期股权投资的账面余额为600万元,公允价值为672万元;
固定资产设备的账面原值为480万元,已计提折旧200万元,公允价值288万元(含增值税),另外乙公司向甲公司支付银行存款108万元。
(3)甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。
甲公司为换入长期股权投资支付相关税费8万元,为换入固定资产支付运费10万元。
乙公司为换入库存商品支付保险费3万元,为换入B公司的股票支付相关税费7万元。
(4)假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。
(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题(计算结果保留两位小数)。
<
1>
、甲公司收到的补价占换出资产公允价值的比例为( )。
A.10.8%
B.4.1%
C.8.2%
D.8.8%
2>
、甲公司换入长期股权投资和固定资产的入账价值分别为()。
A.684.6万元和293.4万元
B.672万元和288万元
C.680万元和298万元
D.680万元和256.15万元
3>
、甲公司换出B公司的股票时应确认的投资收益为()。
A.180万元
B.80万元
C.100万元
D.0万元
4>
、乙公司换入库存商品和交易性金融资产的入账价值分别为()。
A.404.38万元和673.62万元
B.400万元和600万元
C.468万元和532万元
D.403万元和607万元
5>
、乙公司换出长期股权投资和固定资产时确认的损益合计为( )。
A.33.85万元
C.8万元
D.38.15万元
3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年发生如下资产置换业务:
(1)10月,甲公司用一台已使用三年的A设备从乙公司换入一台B设备,为换入B设备支付相关税费10000元,从乙公司收取银行存款35100,其中收取的补价为30000元。
A设备的账面原价为500000元,原预计使用年限为5年,原预计净残值率为5%,并采用年数总和法计提折旧,未计提减值准备;
B设备的账面原价为240000元,已提折旧30000元。
置换时,A、B设备的公允价值分别为250000元和220000元。
假定该交换具有商业实质。
(2)11月,甲公司以一台生产经营用固定资产(动产)换入乙公司的一项长期股权投资。
长期股权投资的账面价值为1320万元,未计提减值准备,公允价值为1200万元;
乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。
甲公司为换入长期股权投资办理过户发生手续费用5万元。
假定该交换不具有商业实质。
甲乙公司均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
根据上述资料,回答下列各题。
、根据资料
(1),下列说法正确的是()。
A.在交换时点A设备的账面价值是100000元
B.甲公司换入B设备的入账价值是220000元
C.甲公司换入B设备的入账价值是214900元
D.甲公司换入B设备的入账价值是230000元
、根据资料
(2),甲公司应确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为()。
A.212.5万元
B.-212.5万元
C.5万元
五、计算题
2010年7月,大华公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产――设备一台(该设备2009年1月购入)。
大华公司库存商品账面余额为150万元,公允价值(计税价格)为200万元;
B股票的账面余额为260万元(其中:
成本为210万元,公允价值变动为50万元),公允价值为300万元。
A公司的长期股权投资的账面余额为300万元,公允价值为336万元;
固定资产――设备的账面原值为240万元,已计提折旧100万元,公允价值144万元,另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。
大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备,整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,大华公司和A公司的增值税税率均为17%。
非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
(1)计算大华公司换入各项资产的成本;
(2)编制大华公司有关会计分录;
(3)计算A公司换入各项资产的成本;
(4)编制A公司有关会计分录。
第十四章非货币性资产交换答案
1.【正确答案】D 【答案解析】货币性资产相对于非货币性资产而言,两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额,是否是固定的或可确定的。
2.【正确答案】A 【答案解析】非货币性资产交换,它是指交易双方以非货币性资产进行交换,最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产,我们将后者称为补价。
在实际中,是否属于非货币性资产交换,可以用以下公式判断:
(1)收到补价的企业:
收到的补价/换出资产的公允价值小于25%
(2)支付补价的企业:
支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)小于25%
选项A.比例=80/(260+80)=23.52%,属于非货币性资产交换;
选项B.比例=80/280=28.57%,不属于非货币性资产交换;
选项C.比例=140/(140+320)=30.4%,不属于非货币性资产交换;
选项D.比例=30/420=7.1%,虽然低于25%,但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产,因此,其交易也不属于非货币性资产交换。
3.【正确答案】:
B
【答案解析】:
货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的辨析”知识点进行考核】
4.【正确答案】:
D
换入可供出售金融资产的入账成本=1000+5+10=1015(万元)
借:
可供出售金融资产 1015
累计摊销 900
贷:
无形资产 1800
应交税费——应交营业税 50(1000×
5%)
营业外收入 50(1000-900-50)
银行存款 15(5+10)
【该题针对“以公允价值计量的会计处理”知识点进行考核】
5.【正确答案】:
A
借:
长期股权投资(27+3)30
贷:
固定资产清理(30-4.5)25.5
银行存款 3
营业外收入—非流动资产处置利得(27-25.5)1.5
6.【正确答案】:
应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
【该题针对“涉及多项非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
7.【正确答案】:
非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时,可以确认资产转让损益,而与收支补价无关。
8.【正确答案】:
不具有商业实质的非货币性资产交换,甲公司处置生产经营用动产所发生的增值税是要计入营业外支出的,因此所缴纳的增值税销项税额1250×
17%=212.5(万元),所以属于损失的,因此是选择选项B。
9.【正确答案】:
该项交易具有商业实质。
该A企业的会计处理为:
A企业收到的补价金额=150-135=15(万元)。
A企业换入资产的入账价值=150-15=135(万元)
银行存款 15.85
固定资产 135
应交税费--应交增值税(进项税额) 22.95
主营业务收入 150
应交税费--应交增值税(销项税额) 23.8
主营业务成本 120
库存商品 120
从上面的会计分录可以看出,该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的处理”知识点进行考核】
10.【正确答案】:
甲企业的处理应是:
固定资产清理150000
固定资产150000
原材料--A110000×
40000/(40000+70000)=40000
原材料--B110000×
70000/(40000+70000)=70000
应交税费--应交增值税(进项税额)18700
银行存款58500
应交税费--应交增值税(销项税额) 27200
营业外收入--处置固定资产利得10000
乙企业的账务处理:
乙企业换入汽车的入账价值=40000+70000+50000=160000(万元)
固定资产160000
应交税费——应交增值税(进项税额)27200
其他业务收入110000
应交税费--应交增值税(销项税额)18700
银行存款58500
其他业务成本(题目没有给出相关的金额)
原材料
1.【正确答案】AD 【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
一般来说,资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有:
货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。
2.【正确答案】ABC 【答案解析】非货币性资产是指货币性资产以外的资产,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,属于货币性资产。
3.【正确答案】AD 【答案解析】支付补价的企业,应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定。
4.【正确答案】AD 【答案解析】非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权,但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换)。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
银行汇票和银行本票属于其他货币资金,不属于非货币性资产。
5.【正确答案】ABCD
6.【正确答案】:
AC
换出资产公允价值与账面价值的差额的处理中,若换出资产为固定资产、无形资产的,则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
【该题针对“非货币性资产交换的会计处理”知识点进行考核】
7.【正确答案】:
ABCD
不具有商业实质的情况下,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费,选项E与换入资产入账价值的确定无关。
【该题针对“以账面价值计量的处理”知识点进行考核】
8.【正确答案】:
ABC
《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量,以公允价值为基础确定资产成本的情况下:
(1)不发生补价,换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;
(2)发生补价,支付补价方:
换出资产公允价值+补价(或换入资产公允价值)+相关税费;
收到补价方:
换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。
【该题针对“以公允价值计量的处理”知识点进行考核】
9.【正确答案】:
ABDE
《企业会计准则——非货币性资产交换》第六条规定,非货币性资产交换不具有商业实质的,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
对于换出资产发生的相关税费是计入当期损益的。
【该题针对“以账面价值计量的处理”知识点进行考核】
三、判断题1.【正确答案】错 【答案解析】非货币性资产交换是指,交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产,我们将后者称为补价。
2.【正确答案】错 【答案解析】企业的货币资金(包括库存现金、银行存款、其他货币资金)、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收利息、应收账款、其他应收款等都是企业的货币性资产。
如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的或不可确定的,就不是企业的货币性资产。
如股票投资就不是企业的货币性资产。
3.【正确答案】对 【答案解析】该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同,但是国库券利息通常风险很小,而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等,两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异,上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同,所以交易具有商业实质。
4.【正确答案】错 【答案解析】应先判断该非货币性资产交换是否具有
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