金融企业会计制度Word文档下载推荐.docx
- 文档编号:4384994
- 上传时间:2023-05-03
- 格式:DOCX
- 页数:63
- 大小:43.11KB
金融企业会计制度Word文档下载推荐.docx
《金融企业会计制度Word文档下载推荐.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《金融企业会计制度Word文档下载推荐.docx(63页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
和费用即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用
九金融企业在进行会计核算时收入与其成本费用应当相互配比同一会计期间内的
各项收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认
十金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量各项财产如果发生减值应当
按照本制度规定计提相应的减值准备除法律行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外
金融企业一律不得自行调整其账面价值
十一金融企业的会计核算应当遵循谨慎性原则不得多计资产或收益也不得少计负
债或费用
十二金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本
会计年度相关的应当作为收益性支出凡支出的效益与几个会计年度相关的应当作为资本性
支出
十三金融企业的会计核算应当遵循重要性原则对资产负债损益等有较大影响进
而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项必须按照规定的会计方法和程序
进行处理并在财务会计报告予以充分的披露对于次要的会计事项在不影响会计信息真实
性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下可适当简化处理
第八条金融企业应当根据有关会计法律行政法规和本制度的规定在不违反本制度的前
提下结合本企业的具体情况制定适合于本企业的会计核算办法
第二章资产
第九条资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源该资源预期会给
企业带来经济利益
金融企业的资产应按流动性进行分类主要分为流动资产长期投资固定资产无形资产
和其他资产
从事存贷款业务的金融企业还应按发放贷款的期限划分为短期贷款期贷款和长期贷
款
第一节流动资产
第十条流动资产是指可以在1年内含1年变现或耗用的资产
第十一条金融企业的流动资产主要包括库存现金存放款项拆放同业贴现应收利息应收股利应收保费应收分保款应收信托手续费存出保证金自营证券清算备付金代发行证券代兑付债券买入返售证券短期投资短期贷款等
一存放款项是指金融企业在央银行其他银行或非银行金融机构存入的用于支付清
算提取及缴存现金的款项以及按吸收存款的一定比例缴存央银行的准备金存款等包括存
放央银行款项和存放同业款项存放款项应按实际存放的金额入账
二拆放同业是指金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借出的资金头寸资金拆
放应按实际拆出的金额入账
三贴现是指金融企业向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款项
金融企业办理贴现应按票面金额入账
四应收利息是指金融企业发放贷款及购买债券等按照适用利率和计息期限计算应收
取的利息以及其他应收取的利息应收利息应按当期发放贷款本金购买债券面值等和适用利率
计算并确认的金额入账
五应收股利是指金融企业因股权投资而应收取的现金股利应收股利应按当期应
收金
额入账
六应收保费是指金融企业应向投保人收取但尚未收到的保费应收保费应按当期应收
金额入账
七应收分保款是指金融企业之间开展分保业务发生的各种应收款项应收分保款应于
收到分保业务账单时按照分保业务账单标明的金额入账
八应收信托手续费是指从事信托业务的金融企业应收的各项手续费应收信托手续费
应按当期应收的手续费金额入账
九存出保证金是指金融企业按规定交存的保证金包括交易保证金存出分保准备
金存出理赔保证金存出共同海损保证金存出其他保证金等存出保证金应按实际存出的金
十自营证券是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而买入的能随时变现的且持有
期间不准备超过1年或虽不能随时变现但其发行期或购入至到期日的剩余期限不满1年含1
年的股票债券基金和权证等经营性证券自营证券应当按照清算日买入时的实际成本入
账实际成本包括买入时成交的价款和交纳的相关税费
十一清算备付金是指从事证券业务的金融企业为证券交易的资金清算与交收而存入指
定清算代理机构的款项清算备付金应按实际交存的金额入账
十二代发行证券是指金融企业接受委托代理发行的股票债券等代发行证券应当按
照承销合同规定的价格入账
十三代兑付债券是指金融企业接受委托代理兑付债券而实际支付或垫付的款项代兑
付债券应按实际兑付的金额入账
十四买入返售证券是指金融企业按规定进行证券回购业务而融出的资金买入返售证
券应当按照实际支付的款项入账
十五短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年含1年的债券等
1.短期投资在取得时应当按照初始投资成本计量短期投资初始投资成本按以下方法确定
1以现金购入的短期投资按实际支付的全部价款包括税金手续费等相关费用作为
短期投资初始投资成本实际支付的价款包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等应当作
为应收款项单独核算不构成短期投资初始投资成本
2收到投资者作为投入资金的债券等如为短期投资按投资各方确认的价值作为短期
投资初始投资成本
2.短期投资的利息应当于实际收到时冲减投资的账面价值但已记入“应收利息”的除
外
3.金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量
4.处置短期投资时应当将短期投资的账面价值与实际取得价款等的差额确认为当期投资
损益
第二节贷款
第十二条贷款是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资
金融企业发放的贷款主要包括短期贷款期贷款和长期贷款
一短期贷款是指金融企业根据有关规定发放的期限在1年以下含1年的各种贷款包括质押贷款抵押贷款保证贷款信用贷款进出口押汇等从事信托业务的金融企业
用自有资金发放的1年期含1年以内的贷款也包括在内
短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账期末按照贷款本金和适用的利率计算应收利
息抵押贷款应按实际贷给借款人的金额入账
二期贷款是指金融企业发放的贷款期限在1年以上5年以下含5年的各种贷款
三长期贷款是指金融企业发放的贷款期限在5年不含5年以上的各种贷款
第十三条金融企业发放的长期贷款的核算应当遵循以下原则
一本息分别核算金融企业发放的长期贷款应当按照实际贷出的贷款金额入账期
末应当按照贷款本金和适用的利率计算应收取的利息并分别贷款本金和利息进行核算
二商业性贷款与政策性贷款分别核算
三自营贷款与委托贷款分别核算自营贷款是指金融企业以合法方式筹集的资金自主发
放的贷款其风险由金融企业承担并由金融企业收取本金和利息委托贷款是指委托人提供资
金由金融企业受托人根据委托人确定的贷款对象用途金额期限利率等而代理发
放监督使用并协助收回的贷款其风险由委托人承担金融企业发放委托贷款时只收取手续
费不得代垫资金金融企业因发放委托贷款而收取的手续费按收入确认条件予以确认
四应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有
回的贷款应计贷款是指非应计贷款以外的贷款当贷款的本金或利息逾期90天时应单独核
算
当应计贷款转为非应计贷款时应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销
从应计贷款转为非应计贷款后在收到该笔贷款的还款时首先应冲减本金本金全部收回后
再收到的还款则确认为当期利息收入
第十四条金融企业发放的贷款应当在期末按本制度规定计提贷款损失准备
在资产负债表应计贷款与非应计贷款应当分别列示
第三节长期投资
第十五条长期投资是指除短期投资以外的投资包括持有时间准备超过1年不含1
年的各种股权性质的投资不能变现或不准备随时变现的债券投资其他债权投资和其他长期
投资
长期投资应当单独核算并在资产负债表单列项目反映
第十六条金融企业的长期股权投资应当按照以下规定核算
一长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账
1.以现金购入的长期股权投资按实际支付的全部价款包括支付的税金手续费等相关费
用作为初始投资成本实际支付的价款包含已宣告但尚未领取的现金股利按实际支付的价
款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为初始投资成本
2.通过行政划拨方式取得的长期股权投资按划出单位的账面价值作为初始投资成本
3.以非现金资产换入的长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费
作为
初始投资成本
4.以债转股的方式取得的长期股权投资按实际债转股应收债权的账面价值作为初始投资
成本
二长期股权投资的核算应当根据不同情况分别采用成本法或权益法
金融企业对被投资单位无控制无共同控制且无重大影响的长期股权投资应当采用成本法
核算金融企业对被投资单位具有控制共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法
核算通常情况下金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上或
虽投资不足20%但有重大影响的应当采用权益法核算金融企业对其他单位的投资占该单位有
表决权资本总额20%以下或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上但
不具有重大影响的应当采用成本法核算
三采用成本法核算时除追加投资例如将应分得的现金股利或利润转为投资或收回
投资外长期股权投资的账面价值一般应当保持不变被投资单位宣告分派的利润或现金股利
作为当期投资收益
四采用权益法核算时投资最初以初始投资成本计量以后根据投资企业享有被投资单
位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整
1.采用权益法核算时初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额作为
股权投资差额处理按一定期限平均摊销计入损益
股权投资差额的摊销期限合同规定了投资期限的按投资期限摊销合同没有规定投资期限
的初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按不超过10年的期限摊
销初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按不低于10年的期限摊
销
2.采用权益法核算时应当在取得股权投资后按应享有或应分担的被投资单位当年实现的
净利润或发生的净亏损的份额法律法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外调
整投资的账面价值并作为当期投资损益金融企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计
算应分得的部分减少投资的账面价值金融企业在确认被投资单位发生的净亏损时应以投资
账面价值减记至零为限如果被投资单位以后各期实现净利润投资的企业应在计算的收益分享
额超过未确认的亏损分担额以后按超过未确认的亏损分担额的金额恢复投资的账面价值
金融企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时应当以取得被投
资单位股权后发生的净损益为基础对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动也应
当根据具体情况调整投资的账面价值
3.因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法应当自实际取得对被投资
单位控制共同控制或对被投资单位实施重大影响时按经追溯调整后股权投资的账面价值加上
追加投资成本作为初始投资成本初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额作
为股权投资差额并按本制度的规定摊销计入损益
金融企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制共同控制或重大影响时应当止
采用权益法核算改按成本法核算并按投资的账面价值作为新的投资成本其后被投资单位
宣告分派利润或现金股利时属于已记入投资账面价值的部分作为新的投资成本的收回冲减
投资成本
五金融企业改变投资目的将短期投资含自营证券划转为长期投资应按短期投资
含自营证券的成本与市价孰低结转并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本拟处置
的长期投资不调整至短期投资含自营证券待处置时按处置长期投资进行会计处理
六处置股权投资时应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额作为当期投资损
益
第十七条金融企业的长期债权投资应当按照以下规定进行核算
一长期债权投资在取得时应按取得时的实际成本作为初始投资成本
以现金购入的长期债券投资按实际支付的全部价款包括税金手续费等相关费用减去
已到期但尚未领取的债券利息作为初始投资成本如果所支付的税金手续费等相关费用金额
较小可以直接计入当期投资收益不计入初始投资成本
二长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入
长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息未到期债券利息和计
入初始投资成本的相关税费与债券面值之间的差额作为债券溢价或折价债券的溢价或折价
在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销摊销方法可以采用直线法也可以采用实际
利率法
三持有可转换公司债券的金融企业可转换公司债券在购买以及转换为股份之前应按
一般债券投资进行处理当金融企业行使转换权利将其持有的债券投资转换为股份时应按其
账面价值减去收到的现金后的余额作为股权投资的初始投资成本
四处置长期债权投资时按实际取得的价款与长期债权投资账面价值等的差额作为当
期投资损益
第十八条金融企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量
第四节固定资产
第十九条金融企业的固定资产是指同时具有以下特征的有形资产
一为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的
二使用年限超过1年
三单位价值较高
第二十条金融企业应当根据固定资产定义结合本企业的具体情况制定适合于本企业
的固定资产目录分类方法每类或每项固定资产的折旧年限折旧方法作为进行固定资产核
算的依据
金融企业制定的固定资产目录分类方法每类或每项固定资产的预计使用年限预计净残
值预计残值减去预计清理费用下同折旧方法等应当编制成册并按照管理权限经股东
大会或董事会或行长经理会议或类似机构批准按照法律行政法规的规定报送有关各方
备案同时备置于金融企业所在地以供投资者等有关各方查阅金融企业已经确定并对外报
送或备置于金融企业所在地的有关固定资产目录分类方法预计净残值预计使用年限折
旧方法等一经确定不得随意变更如需变更仍然应当按照上述程序经批准后报送有关各
方备案并在会计报表附注予以说明
未作为固定资产管理的工具器具等作为低值易耗品核算
第二十一条金融企业取得固定资产时应按取得时的成本入账取得时的成本包括买
价进口关税运输和保险等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支
出固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定
一购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产按实际支付的买价包装费运输
费安装成本交纳的有关税金等作为入账价值
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按各项固定资产公允价值的比例对总成
本进行分配分别确定各项固定资产的入账价值
二自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作
为入账价值
三收到投资者作为投入资金投入的固定资产按投资各方确认的价值作为入账价值
四融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值
两者较低者作为入账价值如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的在租
赁开始日企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值
五在原有固定资产的基础上进行改建扩建的包括技术改造更新改造等下同
按原固定资产的账面价值加上由于改建扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支
出减去改建扩建过程发生的变价收入作为入账价值
六接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产按实际抵债部分的账面价
值加上应支付的相关税费作为入账价值
七接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值
1.捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值
2.捐赠方没有提供有关凭据的按如下顺序确定其入账价值
1同类或类似固定资产存在活跃市场的按同类或类似固定资产的市场价格估计的金
额加上应支付的相关税费作为入账价值
2同类或类似固定资产不存在活跃市场的按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流
量现值作为入账价值
3.如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的
价值损耗后的余额作为入账价值
八盘盈的固定资产按以下规定确定其入账价值
1.同类或类似固定资产存在活跃市场的按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资
产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值
2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为
入账价值
九经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费安装费等相
关费用作为入账价值
固定资产的入账价值还应当包括金融企业为取得固定资产而交纳的契税耕地占用税
车辆购置税等相关税费
第二十二条金融企业为在建工程准备的各种物资应当按照实际支付的买价增值税额运输费保险费等相关费用作为实际成本并按照各种专项物资的种类进行明细核算
工程完工后剩余的工程物资转作本企业库存材料的按其实际成本或计划成本转作库存
材料如可抵扣增值税进项税额的应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作库
存材料
盘盈盘亏报废毁损的工程物资减去保险公司过失人赔偿部分后的差额工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本工程已经完工的计入当期营业外收支
第二十三条金融企业的在建工程包括施工前期准备正在施工的建筑工程安装工
程技术改造工程大修理工程等工程项目较多且工程支出较大的金融企业应当按照工程项
目的性质分项核算
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算
第二十四条金融企业的自营工程应当按照直接材料直接工资直接机械施工费等计
量采用出包工程方式的金融企业按照应当支付的工程价款等计量设备安装工程按照所安
装设备的价值工程安装费用工程试运转等所发生的支出确定工程成本
第二十五条金融企业的在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出
计入工程成本在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程形成的能够对外
销售的产品其发生的成本计入在建工程成本销售或转为库存商品时按实际销售收入或按
预计售价冲减工程成本
第二十六条金融企业的在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失
人或保险公司等赔款后的净损失计入继续施工的工程成本如为非常原因造成的报废或毁损
或在建工程项目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出
第二十七条金融企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
的应当自达到预定可使用状态之日起按照工程预算造价或者工程实际成本等按估计的价
值转入固定资产并按本制度关于计提固定资产折旧的规定计提固定资产的折旧待办理了竣
工决算手续后再作调整
第二十八条金融企业下列固定资产应当计提折旧
一房屋和建筑物
二各类设备
三大修理停用的固定资产
四融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产
达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产在年度内办理竣工决算手续的按照实际成
本调整原来的暂估价值并调整已计提的折旧额作为调整当月的费用处理如果在年度内尚未
办理竣工决算的应当按照估计价值暂估入账并计提折旧待办理了竣工决算手续后再按照
实际成本调整原来的暂估价值调整原已计提的折旧额同时调整年初留存收益各项目
第二十九条金融企业下列固定资产不计提折旧
一以经营租赁方式租入的固定资产
二已提足折旧继续使用的固定资产
三按规定单独估价作为固定资产入账的土地
第三十条金融企业应当根据固定资产的性质和消耗方式合理地确定固定资产的预计使
用年限和预计净残值并根据科技发展环境及其他因素选择合理的固定资产折旧方法
固定资产折旧方法可以采用年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法等折旧
方法一经确定不得随意变更如需变更应当在会计报表附注予以说明
金融企业因改建扩建等原因而调整固定资产价值的应当根据调整后价值预计尚可使用
年限和净残值按选定的折旧方法计提折旧
对于接受捐赠旧的固定资产应当按照规定的固定资产入账价值预计尚可使用年限预计
净残值以及所选用的折旧方法计提折旧
第三十一条金融企业一般应按月提取折旧当月增加的固定资产当月不提折旧从下月
起计提折旧当月减少的固定资产当月照提折旧从下月起不提折旧
固定资产提足折旧后不论能否继续使用均不再提取折旧提前报废的固定资产也不再
补提折旧所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额应提的折旧总额为固定
资产原价减去预计净残值如果已对固定资产计提减值准备的还应当扣除已计提的固定资产减
值准备
第三十二条与固定资产有关的后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估
计如延长了固定资产的使用寿命或者使产品质量实质性提高或者使产品成本实质性降低
则应当计入固定资产账面价值其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额
除上述以外的与固定资产有关的后续支出应当作为费用直接计入当期损益
第三十三条金融企业由于出售报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益计入
当期营业外收支
第三十四条金融企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次对盘盈盘亏
毁损的固定资产应当查明原因写出书面报告并根据金融企业的管理权限经股东大会或董
事会或行长经理会议或类似机构批准后在期末结账前处理完毕盘盈的固定资产计入
当期营业外收入盘亏或毁损的固定资产在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后
计入当期营业外支出
如盘盈盘亏或毁损的固定资产在期末结账前尚未经批准的在对外提供财务会计报告时
应按上述规定进行处理并在会计报表附注作出说明如果其后批准处理的金额与已处理的金
额不一致应按其差额调整会计报表相关项目的年初数
第三十五条金融企业对固定资产的购建出售清理报废和内部转移等都应当办理会计手续并应当设置固定资产明细账或者固定资产卡片进行明细核算
第三十六条金融企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量可收
回金额低于账面价值的差额应当计提固定资产减值准备
在资产负债表上固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映
第五节无形资产和其他资产
第三十七条金融企业的无形资产是指为提供劳务出租给他人或为管理目的而持有
的没有实物形态的非货币性长期资产无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产可
辨认无形资产包括专
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 金融 企业会计制度