第01讲存货固定资产投资性房地产Word文档格式.docx
- 文档编号:4365018
- 上传时间:2023-05-03
- 格式:DOCX
- 页数:25
- 大小:839.27KB
第01讲存货固定资产投资性房地产Word文档格式.docx
《第01讲存货固定资产投资性房地产Word文档格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第01讲存货固定资产投资性房地产Word文档格式.docx(25页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
2.固定资产的初始计量
3.固定资产折旧
4.固定资产的处置
5.投资性房地产的转换
重难知识点1:
存货的期末计量
“存货的期末计量”考情分析
难点1:
存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
难点2:
可变现净值的确定
持有存货目的
可变现净值
=①存货估计售价-②至完工时估计将要发生的成本-③估计的销售费用和相关税费
期末计量原则
有合同
无合同
直接用于出售产成品、商品、材料存货
①=产品的合同价格
②=0
①=产品的市场价格
成本与可变现净值孰低
需要经过加工的材料存货
③=产品的销售费用和相关税费
a.产品减值:
b.产品没有减值:
成本
难点3:
存货跌价准备的计提
【例题·
计算题】
(根据2017年考题改编)甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。
相关资料如下:
2016年12月31日,甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。
该批材料的成本为80万元,可用于生产10台W型机床,甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。
该批M材料的市场销售价格总额为68万元,估计销售费用总额为0.6万元。
2016年9月10日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的W型机床销售合同。
合同约定,甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供8台W型机床,单位销售价格为10万元/台。
W型机床的市场销售价格为15万元/台,估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.15万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为0.1万元/台。
2016年12月31日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:
判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明理由。
如果应计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。
【正确答案】M材料有合同部分发生了减值,应该计提存货跌价准备。
理由:
(1)有合同部分(8台):
甲公司生产的W型机床的成本=(80+50)×
8/10=104(万元),可变现净值=10×
8-0.15×
8=78.8(万元),成本大于可变现净值,W型机床发生了减值。
M材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。
M材料成本=80×
8/10=64(万元),可变现净值=10×
8-50×
8/10-0.15×
8=38.8(万元),2016年12月31日M材料存货跌价准备的应有余额=64-38.8=25.2(万元)。
2016年12月31日M材料应计提存货跌价准备的金额=25.2-5=20.2(万元)
借:
资产减值损失 20.2
贷:
存货跌价准备 20.2
(2)没有合同部分(2台):
2/10=26(万元),可变现净值=15×
2-0.1×
2=29.8(万元),可变现净值大于成本,W型机床没有发生减值。
这部分M材料应当按照成本计量。
【特别注意】在确定期末应计提的存货跌价准备金额时,应区分有合同部分和无合同部分,分别计算成本与可变现净值,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。
不可以合并计算存货跌价准备的计提或转回金额。
例如:
在上例中,如果合并计算,那么计提的存货跌价准备金额将是:
80(成本)-[38.8+(15×
2-50×
2/10-0.1×
2](可变现净值)-5(已有余额)=16.4(万元),这是错误的!
重难知识点2:
固定资产的初始计量
“固定资产的初始计量”考情分析
固定资产增值税进项税额
一般情况下,进项税额允许抵扣,不计入固定资产成本。
【特殊注意】
(关注例题3-2)增值税一般纳税人(以下称纳税人)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
(1)正常领用工程物资,建造固定资产。
领用时:
固定资产/在建工程/工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)(60%)
应交税费——待抵扣进项税额(40%)
银行存款等
第13个月:
应交税费——应交增值税(进项税额)(40%)
应交税费——待抵扣进项税额(40%)
(2)如果是领用外购原用于生产产品的原材料,则第一年应将进项税额的40%转出,只允许抵扣60%。
应交税费——待抵扣进项税额(原抵扣进项税额×
40%)
贷:
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
应交税费——应交增值税(进项税额)
分摊率=
×
100%
【注意】以上公式中“安装工程支出”,应包含购买的设备支出。
工程应分摊的待摊支出=(×
工程的建筑工程支出+×
工程的安装工程支出)×
待摊支出分摊率
(2017年节选)甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
资料一:
2012年12月10日,甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元,增值税税额为84.15万元,甲公司当日进行设备安装,安装过程中发生安装人员薪酬5万元,2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
……
1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
【正确答案】2012年12月31日,甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)
在建工程 495
应交税费——应交增值税(进项税额) 84.15
银行存款 579.15
在建工程 5
应付职工薪酬 5
固定资产 500
在建工程 500
专业人员服务费与人员培训费
专业人员服务费是固定资产达到预定可使用状态之前必不可少的支出。
比如设备提供商对设备进行调试,需要收取专业人员的服务费,应计入固定资产成本。
而人员培训费是指对企业员工培训某项新技能或技术等发生的培训支出。
比如公司员工以前没有使用过该设备,公司从其他单位聘请来专业人员对员工进行培训,该培训费不能计入生产线成本,通常计入当期损益。
单选题】甲公司外购某项需要安装的生产用大型设备,购买价款为2000万元,取得的增值税专用发票上注明进项税额340万元,安装费用100万元,为达到正常运转发生测试费20万元,外聘专业人员服务费10万元,员工培训费8万元。
甲公司建造该设备的成本为( )万元。
A.2470
B.2478
C.2130
D.2138
【正确答案】C
【答案解析】增值税进项税额允许抵扣,不计入成本;
外聘专业人员服务费应计入成本,员工培训费不计入成本。
所以,甲公司建造该设备的成本=2000+100+20+10=2130(万元)
具有融资性质的分期付款购买固定资产
(该内容教材已删除,但无形资产中保留,没有考过,但与融资租入一脉相承)
固定资产/在建工程(现值)
未确认融资费用(差额)
贷:
长期应付款(总价款)
长期应付款(分期付款额)
应交税费——应交增值税(进项税额)
银行存款
财务费用/在建工程
未确认融资费用(期初长期应付款摊余成本×
实际利率)
长期应付款期初摊余成本=长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额
难点4:
自行建造固定资产负荷联合试车费
负荷联合试车费:
指单项工程(车间)在达到预定可使用状态以前,进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。
由于企业的该项工程尚未完工,负荷联合试车期间发生的费用是可以计入在建工程成本的。
(1)发生费用时
在建工程
原材料、应付职工薪酬、银行存款等
(2)试车产品形成时
对外出售取得价款
银行存款(取得价款)
完工入库,未出售,以后再出售
库存商品(当时的公允价值)
在达到预定可使用状态以后,如果产品对外销售,则:
主营业务收入(售价)
应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务成本
库存商品
难点5:
存在弃置费用的固定资产
煤矿污染
会计处理:
(1)建造时:
固定资产
在建工程(实际发生的建造成本)
预计负债(弃置费用的现值)
(2)每期确认利息费用:
财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×
预计负债
(3)N年后使用期届满发生弃置费用支出时:
【案例分析】甲公司经国家批准20×
7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用,建造成本为2500000万元。
预计使用寿命40年。
根据法律规定,该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治,预计发生弃置费用250000万元。
假定适用的折现率为10%。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。
在建工程 2500000
银行存款 2500000
固定资产的成本=2500000+5525=2505525(万元)
固定资产 2505525
预计负债 5525
(2)计算第1年应负担的利息费用
=5525×
10%=552.5(万元)
财务费用 552.5
预计负债 552.5
(3)计算第2年应负担的利息费用
(1+10%)×
10%=607.75(万元)
财务费用 607.75
预计负债 607.75
【问】截至第2年年末,预计负债的余额是多少?
【答】6077.5+607.75=5525×
=6685.25(万元)
重难知识点3:
固定资产折旧
“固定资产折旧”考情分析
固定资产折旧方法
自然年度与折旧年度
【提示】折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的1个年度期间”,如某公司3月份取得某项固定资产,其折旧年度为“从4月1日至第二年3月31日的期间”。
自然年度是指每年的1月1日至12月31日。
【计算诀窍】先计算折旧年度,再计算分拆到自然年度。
单选题】2017年10月31日,甲公司购入一台设备并投入使用,其成本为25万元,预计使用年限5年,预计净残值1万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
假定不考虑其他因素,2018年度该设备应计提的折旧为( )万元。
A.6.67
B.8
C.9.33
D.10
【答案解析】第1个折旧年度:
25×
2/5=10(万元)
第2个折旧年度:
(25-10)×
2/5=6(万元)
2018年度该设备应计提的折旧=10×
(10/12)+6×
(2/12)=9.33(万元)
重难知识点4:
固定资产的处置
“固定资产的处置”考情分析
难点:
清理净损益的会计处理
利润表
会企02表
编制单位:
__年__月 单位:
元
项 目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减:
营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
投资收益(损益以“-”)号填列
其中:
对联营企业和合营企业的投资收益
其他收益
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
营业外收入
营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
(一)持续经营净利润(净亏损以“-”号填列)
(二)终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)
利润表项目
项目说明
所使用会计科目
资产处置收益(损失以“-”号填列)
反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失,以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。
“资产处置损益”
反映企业发生的营业利润以外的收益,主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等
“营业外收入”
反映企业发生的营业利润以外的支出,主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等
“营业外支出”
综合题】
(2017年改编,删除所得税相关内容)甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
资料二:
甲公司预计该设备可使用10年,预计净残值为20万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
资料三:
2015年12月31日,该设备出现减值迹象,经减值测试,其可收回金额为250万元。
甲公司对该设备计提减值准备后,预计该设备尚可使用5年,预计净残值为10万元,仍采用双倍余额递减法计提折旧。
资料四:
2016年12月31日,甲公司出售该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元,款项当日收讫并存入银行,甲公司另以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)
假定不考虑其他因素。
(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本,并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。
(3)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额,并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。
(5)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。
【正确答案】
(1)2012年12月31日,甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)
银行存款 579.15
在建工程 5
固定资产 500
在建工程 500
(2)2013年该设备应计提的折旧额=500×
2/10=100(万元)
2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×
2/10=80(万元)
(3)2015年该设备应计提的折旧=(500-100-80)×
2/10=64(万元)
2015年12月31日,甲公司该设备的账面价值=500-100-80-64=256(万元),可收回金额为250万元,因此计提减值准备=256-250=6(万元)。
资产减值损失 6
固定资产减值准备 6
(4)2016年该设备计提的折旧额=250×
2/5=100(万元)
(5)甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录:
固定资产清理 150
累计折旧 344
固定资产减值准备 6
固定资产 500
固定资产清理 1
贷;
银行存款 1
银行存款 117
固定资产清理 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
资产处置损益 51
固定资产清理 51
重难知识点5:
投资性房地产的转换
“投资性房地产的转换”考情分析
房地产的转换形式
房地产转换的会计处理
(1)成本模式
(2)公允价值模式
(2012年改编,删除借款费用相关内容)甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,委托乙公司为其建造一栋办公楼。
合同约定,该办公楼的总造价为5000万元,建造期为12个月,甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款,7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
(2)2007年1月1日,该办公楼的建造活动正式开始,甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元;
7月1日,甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元,扣除全部预付工程款后,余款以银行存款支付给乙公司。
(3)2007年12月31日,该办公楼如期完工,达到预定可使用状态并于当日投入使用,甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。
该办公楼预计使用年限为50年,预计净残值为100万元,采用年限平均法计提折旧。
(4)2010年11月,甲公司因生产经营战略调整,决定将该办公楼停止自用,改为出租以获取租金收益。
2010年12月20日,甲公司与丙公司签订租赁协议,约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司,租赁期为2年,租赁期开始日为2010年12月31日,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
(5)2011年12月31日,该办公楼公允价值为5000万元。
(6)2012年12月31日,租赁合同到期,甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出,款项已存银行,假定不考虑相关税费。
(1)根据资料
(2),编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
(2)根据资料(3),计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计算折旧的金额。
(3)根据资料(4),编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。
(4)根据资料(5)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。
(5)根据资料(6),编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。
(1)借:
预付账款 1000
贷:
银行存款 1000
在建工程 2250
预付账款 1000
银行存款 1250
(2)固定资产入账金额=2250+2750=5000(万元);
2008年固定资产应计折旧额=(5000-100)÷
50=98(万元)
(3)借:
投资性房地产——成本 5100
累计折旧 (98×
3)294
固定资产 5000
其他综合收益 394
(4)借:
公允价值变动损益 100
投资性房地产——公允价值变动 100
(5)借:
银行存款 4800
其他业务收入 4800
其他业务成本 4706
投资性房地产——公允价值变动 100
其他综合收益 394
投资性房地产——成本 5100
公允价值变动损益 100
第1-4章总结
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 01 存货 固定资产 投资 房地产